【文章內(nèi)容簡介】 關(guān)于地方稅收的各種法令和地方稅收征收管理辦法的總稱。稅收收入是地方稅體系的構(gòu)成要素之一,它是地方政府實施政治、經(jīng)濟等職能的資金保證。地方稅收入,是指由中央或地方立法,地方統(tǒng)一征收稅收并管理的稅種而產(chǎn)生的稅收收入,其歸屬為當(dāng)?shù)卣?因此地方稅主體稅種的選擇和培養(yǎng)是構(gòu)建地方稅體系的重要研究內(nèi)容。第二節(jié) 構(gòu)建地方稅體系的相關(guān)理論西方公共產(chǎn)品理論、財政分權(quán)理論、主體稅種選擇理論共同構(gòu)成了構(gòu)建地方稅體系的理論基礎(chǔ),并從不同方面支撐著地方稅體系的構(gòu)建。一、西方公共產(chǎn)品理論西方公共產(chǎn)品理論是財政學(xué)的核心理論,對中國經(jīng)濟社會的發(fā)展和政府財稅體系的改革有著很重要的借鑒意義。公共產(chǎn)品是指具有非排他、非競爭性的產(chǎn)品,具體是指社會中一部分人消費某種公共產(chǎn)品時,對其他人消費該公共產(chǎn)品并沒有影響,即不排除其他人在同一時間對該公共產(chǎn)品進(jìn)行消費,也不會增加他們消費的邊際成本。西方公共產(chǎn)品理論最核心的內(nèi)容是明確了政府職能問題。政府是國家經(jīng)濟的宏觀調(diào)控者,它在優(yōu)化資源配置、調(diào)控國家經(jīng)濟、實習(xí)公平與效率方面比市場經(jīng)濟體有著極大的優(yōu)越性,因此政府也就成了西方國家提供公共產(chǎn)品和服務(wù)的主體。但是相對于國防、外交等全國性公共產(chǎn)品,由于受時間、空間等客觀條件的限制,地方性公共產(chǎn)品在一個地區(qū)的經(jīng)濟活動過程中可能會出現(xiàn)信息不對稱等現(xiàn)象,這樣中央政府便不能公平、高效的提供公共產(chǎn)品,這時候地方政府便成為提供地方性公共產(chǎn)品和服務(wù)的有效主體。地方稅體系是政府有效提供地方性公共產(chǎn)品的強有力支撐,地方政府需要擁有健全的財稅體系,只有當(dāng)?shù)胤秸邆渑c事權(quán)相統(tǒng)一的財力時,才可以更好的履行其政府的職能,提供地方社會居民滿意的公共產(chǎn)品及服務(wù)。二、財政分權(quán)理論財政分權(quán)是指為了實現(xiàn)政府長期有效的提供公共產(chǎn)品,維護(hù)政府事權(quán)與財權(quán)相匹配,實現(xiàn)效率與共,中央政府在一定范圍之內(nèi)保證地方政府財政稅收的權(quán)利,允許其自有支配稅收,決定財政預(yù)算規(guī)模和支出結(jié)構(gòu),促進(jìn)地方政府更好的行使事權(quán)和財權(quán)。傳統(tǒng)的財政分權(quán)理論主張將更多的社會資源分配的權(quán)利交由地方政府,因為地方政府更了解地方實際發(fā)展情況,更清楚當(dāng)?shù)鼐用竦纳钇?這樣,便可以提高整個社會資源配置的有效性。而第二代新的財政分權(quán)理論則把出現(xiàn)政府尋租的情況納入考慮范圍之內(nèi),認(rèn)為高效的政府應(yīng)該與地區(qū)的居民充分交流,互相激勵。財政分權(quán)是大部發(fā)達(dá)國家改革過程中的必經(jīng)之路,因為地方政府在了解居民對公共產(chǎn)品的需求、偏好信息等方面相比中央具有天然的優(yōu)勢,因此實行財政分權(quán)制,保證了地方政府擁有一定的財權(quán),地方政府可以更有效的推進(jìn)當(dāng)?shù)毓彩聞?wù)的進(jìn)行,保證社會資源分配的公平性和高效性,使整個社會的福利達(dá)到最大化。在實行財政分權(quán)的體制下,地方政府的財政收入大多來源于地方的稅收收入,在這種情況下,居民從保護(hù)自身福利和利益的角度的出發(fā),會更積極的參與政府的公共事務(wù),穩(wěn)定民主事務(wù)的進(jìn)程與發(fā)展,對地方政府行使政治事務(wù)及財政權(quán)力進(jìn)行了有效的監(jiān)督,這便同時也促進(jìn)了地方民主制度的穩(wěn)定與發(fā)展。三、主體稅種選擇理論建立合理高效的地方稅體系的核心內(nèi)容關(guān)鍵在于地方稅主體稅種的設(shè)置,主體稅種是具有穩(wěn)定高效的稅源和廣泛的稅基,因而稅收收入較大的某一類或者某幾類稅種的統(tǒng)稱。在九十年代的研究中表明,在美國等發(fā)達(dá)國家中營業(yè)稅、個人和企業(yè)所得稅收入等占到了較大的比例,成為發(fā)達(dá)國家地方稅的主體稅種,而發(fā)展中國家的財產(chǎn)稅等是主體稅種?？紤]當(dāng)下“營改增”的背景下來分析,應(yīng)該遵循以下原則:以立法原則為依托,符合基本國情；稅源穩(wěn)定,稅基寬廣,收入規(guī)模大；稅基的流動性較低；以符合利益原則為標(biāo)準(zhǔn)。第三章 廣東省地方稅現(xiàn)狀及存在問題第一節(jié) 廣東省地方稅發(fā)展歷程——1994年以前:沒有形成完整的地方稅制度。改革開放以前,在計劃經(jīng)濟體制時期,我國實行高度集中的經(jīng)濟、財政、稅收管理體制,財稅收入籌措和分配權(quán)力高度集中于中央,從中央到省、市、縣各級財政均處于“吃大鍋飯”的格局,特別是由于財稅管理體制頻繁調(diào)整,從解放初期明確部分稅收屬地方收入,1958年稅制改革時下放7個稅種的稅權(quán),1968年后開始實行統(tǒng)收統(tǒng)支,一直沒有相對完整的地方稅制度。改革開放以后,中央分兩步實行了利改稅、稅利分流等稅制改革,劃分了中央和地方收入,逐步建立了“分灶吃飯”的財政包干體制,開始形成分稅制的雛形。——19941996年:以分稅制改革探索發(fā)展地方稅。1994年,國家為推動建立社會主義市場經(jīng)濟體制,以“提高兩個比重”即提高財政收入占GDP比重和中央財政收入占全國財政收入比重為目標(biāo),啟動了以中央和地方分稅為核心的財稅體制改革,在統(tǒng)一所得稅稅制、建立流轉(zhuǎn)稅體制的基礎(chǔ)上,按稅種劃分政府間財政收入,將保證中央支出、實施宏觀調(diào)控的稅種劃分為中央稅。將適合地方征管的稅種劃分為地方稅,并配套設(shè)立中央和地立兩套征管機制。地方稅除包括城鎮(zhèn)土地使用稅等14個稅種外,還有營業(yè)稅、地方企業(yè)所得稅、個人所得稅等中央與地方共享稅,基本形成了地方稅制結(jié)構(gòu)?！?996年以后,以分稅制為基礎(chǔ)逐步形成地方稅制。1996年以來,在分稅制體制框架下,中央相繼采取了企業(yè)所得稅和個人所得稅收入分享改革、企業(yè)所得稅“兩法合并”、廢除農(nóng)牧業(yè)稅和屠宰稅、車船稅改革、暫停征收固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、廢除城市房地產(chǎn)稅等一系列措施,逐步形成了以營業(yè)稅為主,相關(guān)地方稅種為輔的地方稅。廣東也相應(yīng)建立健全了以省與市縣分稅為主要特點的省以下財政體制,對營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、土地增值稅實行省與市縣分成,地方稅取得了長足的發(fā)展。但是2012年11月1日起,廣東省根據(jù)中央部署啟動營業(yè)稅改征增值稅改革試點,營業(yè)稅作為地方第一主體稅種將逐步被分成的增值稅替代,原已初步形成的地方稅又到了必須調(diào)整完善的時期?？傮w上看,我國仍然處于有地方稅而沒有形成地方稅體系的階段。目前廣東省與市縣稅收收入劃分表收入來源中央分享比例省級分享比例市縣分享比例地方鐵路和南方航空運輸營業(yè)稅，金融保險業(yè)營業(yè)稅（不含各銀行總行、各保險總公司集中繳納的營業(yè)稅）；中央返還總分機構(gòu)企業(yè)所得稅；消費稅、增值稅增量中央1:/100%/電力增值稅75%25%/南方電力公司、中國電信廣東公司、中國移動廣東公司、廣東電網(wǎng)公司、廣東中煙工業(yè)公司和省粵電集團公司企業(yè)所得稅60%40%/增值稅（不含屬于省級固定收入部分）75%/25%企業(yè)所得稅（不含屬于中央固定收入和省級固定收入部分），個人所得稅（含利息所得稅）60%20%20%營業(yè)稅（不含各銀行總行、各保險總公司集中繳納的營業(yè)稅以及屬于省級固定收入部分），土地增值稅/50%50%房產(chǎn)稅，車船稅，資源稅（不含海洋石油資源稅），印花稅（不含證券交易印花稅），城鎮(zhèn)土地使用稅，耕地占用稅，契稅，城市維護(hù)建設(shè)稅，煙葉稅//100%數(shù)據(jù)資料來源于廣東省財政廳《2013年公共財政基礎(chǔ)知識》第二節(jié) 廣東地方稅基本情況一、廣東地方稅收規(guī)模情況1994年以來,來源于廣東的公共財政預(yù)算收入占全國收入比重,到2000年時達(dá)到最高的16. 66%, 2013年逐步下降到13. 14%,但同時,占廣東GDP比重卻呈上升趨勢,2013年達(dá)到27. 3%,說明廣東的宏觀稅負(fù)不斷上升。2013年,來源于廣東的稅收收入14111億元,剔除出口退稅后為11258億元,其中廣東公共財政預(yù)算稅收收入5762億元,僅占來源于廣東稅收收入48. 5%。二、廣東地方稅收入結(jié)構(gòu)情況2013年來源于廣東稅收14111億元,排前五位的為國內(nèi)增值稅、企業(yè)所得稅、海關(guān)代征稅(含關(guān)稅、消費稅、增值稅)、營業(yè)稅、個人所得稅,合計占到80%,其余14個稅種占20%。剔除上交中央的稅收后,2013年廣東地方稅收收入5763億元,排前五位的是營業(yè)稅、增值稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅和城市維護(hù)建設(shè)稅,%、%、%、7. 2%%,%,%。除營業(yè)稅規(guī)模較大外,其他占比大的稅種主要是共享稅,財產(chǎn)行為稅雖然稅種多,但收入規(guī)模較小。從稅種類別看,地方稅收收入結(jié)構(gòu)以流轉(zhuǎn)稅為主,然后依次是所得稅、財產(chǎn)稅和其他稅。%,%,%,%。由于房地產(chǎn)市場持續(xù)增長,財產(chǎn)稅規(guī)模逐步增長。第三節(jié) 廣東地方稅體系存在的問題一、分稅制改革不徹底，中央稅與地方稅劃分不規(guī)范1994年的分稅制改革雖然劃分了中央稅、地方稅和中央與地方共享稅,但在實施時包括之后的不斷調(diào)整中,對中央稅和地方稅劃分一直缺乏清晰的界定,既有按稅種劃分,也有按行業(yè)劃分,還有按企業(yè)經(jīng)濟屬性和企業(yè)隸屬關(guān)系劃分,多種劃分方式交織重疊,如規(guī)定營業(yè)稅和城市維護(hù)建設(shè)稅歸屬地方,但鐵道、銀行總行和保險公司營業(yè)稅又歸屬中央。規(guī)定印花稅屬于地方,又規(guī)定證券交易印花稅屬于中央。規(guī)定個人所得稅實行共享,但其中的儲蓄存款利息個人所得稅歸屬中央。2002年又實行所得稅分享改革,對原屬于地方收入的所得稅(不含中央企業(yè)部分)改為中央與地方共享。實際中除房產(chǎn)稅、車船稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、契稅,城市維護(hù)建設(shè)稅、煙葉稅等8個小稅種完全屬于地方稅外,由于劃分標(biāo)準(zhǔn)不規(guī)范,中央稅與地方稅的內(nèi)涵與外延無法界定,一些稅種在改革中不斷受到肢解而喪失獨立性,共享稅種越來越多,中央歷次稅制調(diào)整都對中央財政更為有利。此外,政府間事權(quán)與支出責(zé)任同樣界定不明確,隨著公共財政體系不斷完善,各類基本公共服務(wù)事項逐步均等化、普惠制,省級以下政府承擔(dān)了大量基礎(chǔ)性事權(quán)和支出責(zé)任,而中央層面缺乏統(tǒng)一的轉(zhuǎn)移支付體系,“上級點菜、下級買單”的問題十分突出,政府間財力與事權(quán)不匹配。二、地方稅收入組織能力不強,地方稅規(guī)模偏小2013年來源于廣東的稅收收入11258億元(含出口退稅),其中中央稅收收入5802億元,地方稅收收入5456億元,分別占51. 5%%,在地方承擔(dān)80%以上的事權(quán)的前提下,地方稅收收入規(guī)模明顯偏低。從省級收入規(guī)模情況(含中央稅收返還和轉(zhuǎn)移支付)看, 地方稅收收入約占65%。地方稅收收入中,屬于地方稅收入3411億元,屬于中央與地方共享稅2046億元,分別占62. 5%%,共享稅的比例過大,無形中削弱了地方的收入組織能力。特別是廣東,%,髙于江蘇(%)、浙江(%)、山東(%)等東部省份,省級財政增收的空間不大。由于稅收收入規(guī)模有限,一些市縣轉(zhuǎn)而將土地出讓金作為重要的收入來源。2013年全省土地出讓金近3000億元,比1977億元大幅度增長52%,相當(dāng)于地方稅收收入的55%。同時,據(jù)審計公報,截至2013年6月底,全國各級政府負(fù)有償還責(zé)任的債務(wù)20. 70萬億元,超過年全國財政收入的1倍,規(guī)模排全國第二,相當(dāng)于全省1年的稅收收入,稅收作為配置資源和收入調(diào)節(jié)的功能大受制約。三、地方稅主體稅種不突出,稅收結(jié)構(gòu)不合理以2013年廣東地方稅收收入主要來源為例,排前三位的是營業(yè)稅(28%)、企業(yè)所得稅(17%)和增值稅(18%),合計占63%,其次是土地增值稅(7%)、城市維護(hù)建設(shè)稅(7%)、個人所得稅(6%)和契稅(7%)為主,另有房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等7個小稅種合計占比不到10%。在營改增后,地方稅主體稅種更將萎縮。由于小稅種普遍存在著收入不穩(wěn)、稅源分散、征管難度大、征收成本髙等問題,影響地方財政收入的穩(wěn)定。從稅收收入來源看,全省來自于建筑安裝業(yè)和房地業(yè)的稅收占全省稅收的16%,占到地方稅收的約30%,一些欠發(fā)達(dá)的地市則高達(dá)4096以上,由于與生產(chǎn)性行業(yè)相關(guān)鏈的增值稅、企業(yè)所得稅地方分享比例不高,降低了地方政府推動企業(yè)轉(zhuǎn)型升級的積極性,一些地市甚至將房地產(chǎn)業(yè)作為主要的招商引資項目和稅源,對經(jīng)濟健康發(fā)展造成不利影響。四、區(qū)域間稅收規(guī)模不均衡,地方稅源差異大由于區(qū)域發(fā)展不平衡的原因,來源于珠三角9市稅收占到87%,其中廣州、深圳合計占到55%,其他12市僅占到13%,地方稅源結(jié)構(gòu)極不平衡。作為占全省稅收收入1/4的深圳市,由于屬于計劃單列市,與稅收收入相當(dāng)?shù)膹V州相比,2012年上繳中央和省庫比廣州少347億元,其中上繳省庫比廣州少423億元(不含深圳市另行上解數(shù)),對省級財政稅收貢獻(xiàn)度不足,在促進(jìn)區(qū)域間財力均衡方面上交中央過多,影響了全省推進(jìn)基本公共服務(wù)均等化的財力水平,不利于促進(jìn)區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展。五、國家稅收法規(guī)制度滯后,稅制趨于老化地方稅立法級次低,現(xiàn)行地方稅除車船稅在2011年2月完成了立法改革,由暫行條例上升為法律外,其他均為國務(wù)院頒布的暫行條例,未上升為法律,社會各界對此一直非議很大。部分稅種老化,如房產(chǎn)稅暫行條例20余年沒有修訂。城鄉(xiāng)稅制沒有完全統(tǒng)一,房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅征收范圍僅限于城鎮(zhèn)、免稅范圍較寬且計稅依據(jù)不盡合理。從廣東的實踐來看,稅收法規(guī)制度的嚴(yán)重滯后,以及地方缺乏必要的稅收法規(guī)政策制定權(quán),導(dǎo)致稅收征管缺乏必要的法律依據(jù),相關(guān)規(guī)定由于修訂不及時經(jīng)常不適應(yīng)地方的征管實際,不利于體現(xiàn)依法征收,也不利于穩(wěn)定地方收入來源。六、稅權(quán)過于集中,地方政府缺乏必要稅權(quán)地方稅種的立法權(quán)、解釋權(quán)以及大部分地方稅種的稅目稅率調(diào)整權(quán)、減免稅權(quán)集中在中央。地方僅對車船稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅等稅種具有一定的稅目稅率調(diào)整權(quán)和減免稅權(quán)。中央為建立公平、統(tǒng)一的稅制、避免區(qū)域間無序競爭,有必要集中行使稅權(quán),但也應(yīng)注意到,我國區(qū)域間經(jīng)濟發(fā)展水平、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源稟賦差異極大,稅權(quán)過于集中,將使得稅收政策的針對性和有效性降低。從