【正文】 地方稅體系雖然會(huì)使中央政府釋放一定的稅權(quán)給地方政府,但是加強(qiáng)了地方政府對(duì)地方區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的宏觀調(diào)控功能,克服市場(chǎng)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的薄弱環(huán)節(jié),利用地方的各類(lèi)資源優(yōu)勢(shì)有針對(duì)性促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。(二)以滿(mǎn)足居民需要,構(gòu)建和諧社會(huì)為目標(biāo)政府職能的范圍包括政治組織、經(jīng)濟(jì)建設(shè)、文化宣傳、公共服務(wù)運(yùn)營(yíng),提供社會(huì)居民所需的各類(lèi)公共產(chǎn)品。稅收政策是國(guó)家引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要手段,也是國(guó)家經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重要組成部分。稅收收入作為我國(guó)政府收入的重要來(lái)源,它是國(guó)家進(jìn)行各項(xiàng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。構(gòu)建地方稅體系,賦予地方政府擁有與事權(quán)相對(duì)應(yīng)的財(cái)力,從而激勵(lì)地方政府工作的積極性,保證地方政府的財(cái)政收入來(lái)源,更高效的提供居民所需要的各類(lèi)公共物品,完善社會(huì)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè),以期更好的發(fā)揮地方政府的區(qū)域優(yōu)越性,提高社會(huì)居民的收入水平和社會(huì)福利水平,滿(mǎn)足區(qū)域居民的生活及經(jīng)濟(jì)需要,最終達(dá)到促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展,構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)的目標(biāo)。(三)以正確引導(dǎo)地方政府經(jīng)濟(jì)發(fā)展為目標(biāo)在“營(yíng)改增”之前營(yíng)業(yè)稅一直是地方政府的主要收入來(lái)源,地方政府為了籌集收入大力發(fā)展?fàn)I業(yè)稅相關(guān)產(chǎn)業(yè)。近年來(lái),地方政府大力支持房地產(chǎn)行業(yè)的發(fā)展,建筑業(yè)和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)所繳納的營(yíng)業(yè)稅約占地方營(yíng)業(yè)稅收入的一半左右。由此可見(jiàn),地方稅體系的構(gòu)建對(duì)地方政府的行為一定的引導(dǎo)激勵(lì)作用。因此,在“營(yíng)改增”背景下構(gòu)建地方稅體系,應(yīng)充分利用地方稅對(duì)地方政府行為的引導(dǎo)作用,以此優(yōu)化地方經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),促進(jìn)地方的經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)遠(yuǎn)健康發(fā)展。(四)以完善中國(guó)財(cái)稅制度為目標(biāo)中國(guó)多年以來(lái)的政治體制是中央高度集權(quán)體制,相應(yīng)地財(cái)政體制也存在著一定程度的中央集權(quán)。中央政府擁有絕對(duì)的稅權(quán),地方政府擁有的財(cái)力和稅收征管權(quán)利難以與其事權(quán)相匹配,地方政府收入貧乏,影響了地方政府工作的積極性,阻礙了各類(lèi)公共產(chǎn)品的供給。在1994年中國(guó)進(jìn)行分稅制改革后,地方稅收入逐漸緊張、地方稅主體稅種缺失、分稅制體制不完善都是不可避免的問(wèn)題。中央集權(quán)與分權(quán)、事權(quán)與財(cái)力相結(jié)合的原則是中國(guó)構(gòu)建地方稅體系的重要原則,在這一原則的基礎(chǔ)上,我國(guó)政府應(yīng)該進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)地方稅體系的改革,適當(dāng)擴(kuò)大地方稅收征管權(quán)限,明確地方的主體稅種,增加地方稅收收入,健全地方稅體系,完善中國(guó)的財(cái)稅制度。二、基本原則(一)中央集權(quán)與分權(quán)相結(jié)合的原則中國(guó)政府基于中國(guó)建立發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的實(shí)際國(guó)情,為實(shí)現(xiàn)政府長(zhǎng)期有效的提供公共產(chǎn)品,中央政府在一定范圍之內(nèi)將財(cái)權(quán)下放給地方政府,使地方政府擁有征管稅收的權(quán)力,以此來(lái)保障地方政府擁有充足的財(cái)政收入,促進(jìn)地方政府更好的行使事權(quán)和財(cái)權(quán)。在保證中央政府的宏觀調(diào)控、統(tǒng)一管理的基礎(chǔ)上,同時(shí)賦予地方政府的財(cái)政稅收權(quán)力,使地方政府自己設(shè)置稅收征收管理機(jī)構(gòu),充分發(fā)揮地方政府的能動(dòng)性,科學(xué)高效的提供社會(huì)公共產(chǎn)品,保證社會(huì)資源分配的公平性和高效性。堅(jiān)持中央集權(quán)和分權(quán)相結(jié)合的原則,有機(jī)的把兩者結(jié)合起來(lái),促進(jìn)中央和地方經(jīng)濟(jì)共同發(fā)展。(二)事權(quán)與財(cái)力相結(jié)合的原則中國(guó)的政治體制決定了各級(jí)政府擁有管理當(dāng)?shù)卣巍⒔?jīng)濟(jì)、文化、衛(wèi)生等事業(yè),提供居民基本公共物品,管理社會(huì)基本公共事務(wù)的權(quán)力,而這些事權(quán)的發(fā)揮需要財(cái)力的支撐。財(cái)力是指在法律允許下,政府機(jī)構(gòu)擁有財(cái)政預(yù)算、籌集和可支配的收入。要充分發(fā)揮各級(jí)政府政治職能的能動(dòng)性,調(diào)動(dòng)地方政府工作的積極性就必須要有與其政治職能相適應(yīng)的財(cái)力予以保障。構(gòu)建地方稅體系,賦予地方政府一定的財(cái)力是必須堅(jiān)持的原則,地方政府擁有了一定的財(cái)力,可以根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際經(jīng)濟(jì)狀況進(jìn)行財(cái)政預(yù)算與決算,同時(shí)設(shè)置稅收征管機(jī)構(gòu)和主體稅種,提高地方的稅收收入,保證地方政府有效的提供社會(huì)所需的各種公共產(chǎn)品,合理配置區(qū)域資源,發(fā)展地方區(qū)域經(jīng)濟(jì)。(三)稅收法制化管理西方發(fā)達(dá)國(guó)家先后建立地方稅體系時(shí),都十分重視法制化建設(shè),使每項(xiàng)稅收活動(dòng)都做到“有法可依”,尤其是美國(guó)、德國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家和巴西等發(fā)展中國(guó)家都通過(guò)完善的法律法規(guī)來(lái)保證地方稅體系的有序運(yùn)行。依法治國(guó)也是中國(guó)進(jìn)行社會(huì)主義建設(shè)的基本要求,中國(guó)進(jìn)行地方稅體系改革完善,應(yīng)該建立健全相應(yīng)的法律法規(guī)體系,在賦予地方政府一定的財(cái)稅權(quán)力、設(shè)置稅收征管政策、確立主體稅種等方面都進(jìn)行嚴(yán)格的法律規(guī)范。稅收法制化管理不僅使各項(xiàng)稅收活動(dòng)都有了法律的保護(hù),也在一定程度上規(guī)范了各級(jí)政府機(jī)構(gòu)和政府官員的征管行為,任何違法稅收法律法規(guī)的行為都將會(huì)被處以嚴(yán)厲的處罰,以此保證國(guó)家的利益。第二節(jié) 構(gòu)建地方稅體系的政策建議一、 科學(xué)界定中央與地方財(cái)權(quán)與事權(quán)范圍政府間事權(quán)的合理、規(guī)范劃分,是構(gòu)建地方稅體系的重要前提。借鑒成熟市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家的通行做法,合理劃分各級(jí)政府的事權(quán)范圍,如將基礎(chǔ)養(yǎng)老保險(xiǎn)、重大司法保障、跨區(qū)域流域治理、食品藥品安全等全國(guó)性公共服務(wù)明確為中央事權(quán),將義務(wù)教育、醫(yī)療保障等地方辦理有優(yōu)勢(shì)、但跨地區(qū)外溢性強(qiáng)的事務(wù)由地方負(fù)責(zé),中央承擔(dān)一定支出責(zé)任,將適合地方辦理的民生保障、公共事業(yè)等事權(quán)作為地方事權(quán)。在具體形式上,可以通過(guò)立法形式明確界定中央和地方政府間事權(quán),制定發(fā)布各級(jí)政府事權(quán)清單和支出責(zé)任,防止交叉重疊或相互推諉。同時(shí),應(yīng)通過(guò)修訂預(yù)算法或制定財(cái)政體制管理法,規(guī)范中央與地方的財(cái)政分配關(guān)系,改變目前由中央部門(mén)發(fā)文規(guī)定中央與地方財(cái)政分配關(guān)系且隨意調(diào)整的狀況,為構(gòu)建地方稅體系解決前提條件。二、重構(gòu)地方稅主體稅種地方稅主體稅種在整個(gè)地方稅體系中處于主導(dǎo)性地位，收入所占比重較高，發(fā)揮著主要的調(diào)節(jié)作用。地方稅主體稅種決定著地方稅體系的性質(zhì)和發(fā)展方向，以及地方稅體系收入功能和調(diào)控功能的強(qiáng)弱，確定主體稅種是地方稅稅制建設(shè)的核心內(nèi)容。以前在地方財(cái)政收入中獨(dú)占鰲頭的營(yíng)業(yè)稅面臨著“營(yíng)改增”的改革，所以我們要逐步確定目前地方稅的主體稅種。我國(guó)地域遼闊、地區(qū)差別較大，同一階段各地區(qū)地方稅主體稅種的選擇不能籠統(tǒng)概括或統(tǒng)一為一個(gè)模式，可根據(jù)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r另行選擇適合自己的主體稅種，實(shí)行有差別的主體稅種制度。我認(rèn)為，可將資源稅和房產(chǎn)稅作為地方稅的主體稅種，原因如下:第一，資源稅和房產(chǎn)稅具備地方稅的基本特征，比如，征稅對(duì)象都具有非流動(dòng)性和地域性。 符合以事權(quán)劃分為基礎(chǔ)、以受益原則為依據(jù)的地方稅確定原則。 征稅對(duì)象的交叉及共性特征適合共同作為地方稅等。第二，資源稅和房地產(chǎn)稅可發(fā)揮良好的地方財(cái)政功能。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，資源稅和房產(chǎn)稅的收入總量和在地方財(cái)政收入中所占的比重會(huì)逐年增加，成為地方政府穩(wěn)定可靠的收入來(lái)源。第三，資源稅和房地產(chǎn)稅均適合給地方較大稅收自主權(quán)。資源稅和房地產(chǎn)稅對(duì)地方的社會(huì)經(jīng)濟(jì)具有較強(qiáng)的影響力，能成為地方政府手中強(qiáng)有力的調(diào)節(jié)杠桿，適合給地方較大稅權(quán)，因地制宜制定相關(guān)稅收政策，而又不影響中央宏觀調(diào)控和對(duì)其他地區(qū)帶來(lái)不良影響。綜上所述，將資源稅和房產(chǎn)稅作為我國(guó)地方的主體稅種是可行的，當(dāng)然，也可以根據(jù)各地的發(fā)展情況，側(cè)重于其中一種稅種，比如中西部地區(qū)有豐富的自然資源，把資源優(yōu)勢(shì)轉(zhuǎn)化為經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢(shì)，可以側(cè)重于資源稅的發(fā)展。三、健全地方稅法制體系健全稅收法律法規(guī)體系,發(fā)揮法律在稅務(wù)行為過(guò)程中的監(jiān)督約束作用,不僅是深化中國(guó)“營(yíng)改增”改革的需要,也是完善中國(guó)地方稅體系構(gòu)建的必然要求。現(xiàn)行“營(yíng)改增”改革背景下,中國(guó)稅收法律法規(guī)的立法層次較低是不可回避的問(wèn)題。稅收法律的不完善直接導(dǎo)致稅收政策的空白點(diǎn)和盲點(diǎn)的出現(xiàn),對(duì)改革工作的具體實(shí)施和深化改革有著很大的阻礙。首先通過(guò)現(xiàn)行體制中的各項(xiàng)暫行條件升級(jí)到法律法規(guī)文件,對(duì)各項(xiàng)稅收相關(guān)事項(xiàng)以立法的形式確定,如增值稅、房產(chǎn)稅等。加強(qiáng)法律約束能力,確保各項(xiàng)稅收活動(dòng)有法可依、有法必依,這也遵循了中國(guó)依法治國(guó)的基本國(guó)策。其次,要適當(dāng)?shù)馁x予省級(jí)政府一定的稅收立法權(quán)限。中央政府合理劃分一部分稅收立法權(quán)給地方,保障了地方政府因地制宜地歸集收入,實(shí)施政府職能的財(cái)政資金支持,這是中國(guó)目前構(gòu)建地方稅體系的基礎(chǔ)。中央政府統(tǒng)一設(shè)置的稅收法律規(guī)范不能完美適應(yīng)整個(gè)國(guó)家各地區(qū)的經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的實(shí)際需求,賦予省級(jí)政府適當(dāng)?shù)亩愂樟⒎?quán)是必要的。各地根據(jù)自身經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的實(shí)際情況和現(xiàn)有的稅源情況地方政府在合理范圍內(nèi),科學(xué)設(shè)置適合本地發(fā)展需要的稅種,對(duì)調(diào)動(dòng)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的積極性,合理配置有限社會(huì)資源、滿(mǎn)足社會(huì)居民對(duì)公共產(chǎn)品的需求有著積極的促進(jìn)作用。四、加強(qiáng)稅收征收管理制度建設(shè)地方稅管理水平要與地方稅制的改革和完善保持同步。一是要按照收入歸屬完善征管權(quán)限劃分、相互協(xié)作等機(jī)制,提高稅務(wù)機(jī)關(guān)依法治稅、科學(xué)管稅的能力水平。二是大力推進(jìn)綜合治稅和財(cái)稅信息共享。建議大力推進(jìn)以“政府領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)稅聯(lián)動(dòng)、部門(mén)配合、信息支撐、齊抓共管”為主要內(nèi)容的綜合治稅及財(cái)稅信息共享平臺(tái)建設(shè),由各級(jí)政府統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo),財(cái)政部門(mén)負(fù)責(zé)牽頭協(xié)調(diào),稅務(wù)機(jī)關(guān)具體落實(shí),加大綜合治稅力度,通過(guò)平臺(tái)建設(shè)推進(jìn)各部門(mén)涉稅信息及時(shí)有效向稅務(wù)機(jī)關(guān)共享,提高征收效率和質(zhì)量。同時(shí),建立財(cái)稅部門(mén)信息共享、協(xié)調(diào)聯(lián)動(dòng)機(jī)制,加強(qiáng)有關(guān)部門(mén)、行業(yè)協(xié)會(huì)、企業(yè)的信息溝通,完善稅政信息網(wǎng)絡(luò),提高對(duì)地方稅收入的預(yù)測(cè)分析和調(diào)控能力,筑牢地方稅體系的工作基礎(chǔ)。三是加強(qiáng)對(duì)稅收?qǐng)?zhí)行的監(jiān)督。建立由人大牽頭、財(cái)政、審計(jì)等部門(mén)為主的稅收?qǐng)?zhí)行監(jiān)督機(jī)制,監(jiān)督稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)范執(zhí)行稅收政策,做到應(yīng)收盡收、應(yīng)免盡免。四是加強(qiáng)財(cái)政部門(mén)稅政隊(duì)伍建設(shè)。隨著中央稅權(quán)逐步下放、地方稅體系逐步建立,財(cái)政部門(mén)的稅政工作任務(wù)全面加重,有必要在全省各級(jí)財(cái)政部門(mén)中強(qiáng)化稅政機(jī)構(gòu)隊(duì)伍配備,加強(qiáng)人員政策培訓(xùn),提高稅政管理的能力素質(zhì),以適應(yīng)地方稅體系構(gòu)建的需要。五、完善相關(guān)配套改革措施中國(guó)地方稅體系的構(gòu)建不僅需要自身的發(fā)展完善,也需要相關(guān)配套改革措施的積極配合。首先,科學(xué)調(diào)整中央對(duì)地方轉(zhuǎn)移支付力度。我國(guó)地方區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展極不平衡,各地地方稅收入差異明顯,同時(shí)中央稅收入所占全國(guó)稅收收入比重日趨提高,地方政府則逐漸下降。地方政府只有擁有足夠的財(cái)力保證才能更好地發(fā)揮其職能,促進(jìn)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展。此時(shí),中央對(duì)地方的轉(zhuǎn)移支付可以彌補(bǔ)地方政府收入流失,補(bǔ)充地方政府財(cái)力,緩解地方財(cái)政缺口的壓力。由于中國(guó)東、中、西部經(jīng)濟(jì)發(fā)展極不均衡,中央在考慮轉(zhuǎn)移支付時(shí)應(yīng)向中部和西部重點(diǎn)傾斜。另外,隨著中央政府財(cái)力的逐漸增強(qiáng),中央政府應(yīng)適當(dāng)加大轉(zhuǎn)移支付力度,特別是專(zhuān)項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付,充分發(fā)揮政策引導(dǎo)作用。其次,合理規(guī)劃地方債務(wù)規(guī)模。近年來(lái),隨著地方政府財(cái)政收支缺口現(xiàn)象的出現(xiàn),地方政府越來(lái)越多地通過(guò)直接借債或擔(dān)保的方式借入地方性債務(wù),多用于公共基礎(chǔ)設(shè)施和服務(wù)的提供。然而,另一現(xiàn)象也伴隨出現(xiàn),即多地地方債務(wù)數(shù)額龐大,甚至債務(wù)率超過(guò)100%,給地方政府償還帶來(lái)壓力。地方政府通過(guò)債務(wù)融資雖然可以在一定程度上解決“錢(qián)緊”的問(wèn)題,但也要根據(jù)合理的事權(quán)安排,不能盲目的借債,造成難以挽回的局面。我認(rèn)為,首先應(yīng)在立法保證地方發(fā)債的合法性。其次,通過(guò)建立嚴(yán)格的審批、監(jiān)督機(jī)制來(lái)控制地方債務(wù)規(guī)模的增加。最后,合理調(diào)整地方政府事權(quán),變革地方官員的晉升機(jī)制,從而配置適當(dāng)規(guī)模的地方債務(wù)規(guī)模。結(jié)論構(gòu)建地方稅體系,是中央全面深化改革、部署新一輪財(cái)稅體制改革提出的重大任務(wù)。廣東是經(jīng)濟(jì)大省、財(cái)源大省、人口大省,探索構(gòu)建地方稅體系、為全國(guó)提供改革經(jīng)驗(yàn),具有十分重大的意義。本文通過(guò)理論與實(shí)踐相結(jié)合,整理了地方稅體系有關(guān)的理論,對(duì)我國(guó)及廣東省地方稅體系現(xiàn)狀及存在問(wèn)題進(jìn)行全面的分析,分析了構(gòu)建地方稅體系的必要性,整理了美國(guó)、法國(guó)、日本等國(guó)際經(jīng)驗(yàn),在此基礎(chǔ)上,結(jié)合廣東的實(shí)際,對(duì)廣東構(gòu)建地方稅體系的原則、思路、目標(biāo)、地方主體稅種選擇、構(gòu)建路徑進(jìn)行了制度設(shè)計(jì),研究?jī)?nèi)容對(duì)于支持廣東構(gòu)建地方稅體系可以起到建言獻(xiàn)策的作用。主要的研究的結(jié)論有:1．構(gòu)建地方稅體系首先要?jiǎng)澢逭g事權(quán),實(shí)現(xiàn)中央與地方財(cái)力相匹配。政府間事權(quán)清晰是地方稅體系構(gòu)建的前提。要通過(guò)立法和制定各級(jí)政府事權(quán)和支出責(zé)任清單,形成剛性的事權(quán)責(zé)任機(jī)制。2．構(gòu)建地方稅體系必要堅(jiān)持中央與地方財(cái)力事權(quán)相匹配、統(tǒng)一立法與適度分權(quán)相結(jié)合、簡(jiǎn)并稅制與清費(fèi)立稅相銜接、地方稅制與征管水平相協(xié)調(diào)的原則,科學(xué)設(shè)計(jì)地方稅的稅權(quán)體系、稅制體系、收入體系和征管體系,按照總體設(shè)計(jì)、循序漸進(jìn)、逐步推進(jìn)的辦法、分近期、中期、遠(yuǎn)期進(jìn)行推進(jìn)。3．結(jié)合廣東的實(shí)際,進(jìn)一步提出了廣東在爭(zhēng)取中央的支持下構(gòu)建地方稅體系的實(shí)現(xiàn)途徑:一是要重劃政府間事權(quán),實(shí)現(xiàn)政府財(cái)力與事權(quán)相匹配。二是重啟分稅制體制,理順政府間收入分配關(guān)系。三是重構(gòu)地方主體收入和主體稅種,優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)。四是賦予地方一定的稅權(quán),促進(jìn)形成具有地方特色的產(chǎn)業(yè)體系和稅源結(jié)構(gòu)。五是完善地方稅管理體系,提高地方稅管理的效率和質(zhì)量。參考文獻(xiàn)［1］，2013. ［2］，2014. ［3］，2013.［4］[J].財(cái)會(huì)研究，2012(2).［5］ 完善我國(guó)地方稅稅權(quán)劃分[J].涉外稅務(wù)，2012(1).［6］：理論依據(jù)、現(xiàn)狀分析、2012(6).［7］[J].當(dāng)代財(cái)經(jīng)，2011(2).［8］[J].中央財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2012(10).［9］[J].稅務(wù)研究，2006(6).［10］[J].稅收經(jīng)濟(jì)研究，2013(5). ［11］[J].稅務(wù)研究，2014(4).［12］[J].對(duì)外經(jīng)貿(mào)，2014(4).［13］[J].稅務(wù)研究，2015(2).［14］[J].財(cái)貿(mào)經(jīng)濟(jì)，2010(3).［15］[J].山西財(cái)政稅務(wù)專(zhuān)科學(xué)校學(xué)報(bào)，2013(2).［16］[J].企業(yè)經(jīng)濟(jì)，2009(11).［17］[J].財(cái)經(jīng)界，2014(29).［18］趙寧，[J].經(jīng)濟(jì)研究參考，2014(16).53 /