xnai新一輪中國cpa審計準則建設(shè)-風(fēng)險準則講(編輯修改稿)
2024-10-08 18:16 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 業(yè)狀況 ，經(jīng)營目標 、 戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)流程 ， 以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險 ， 從宏觀上把握審計面臨的風(fēng)險 ，并將其作為不可缺少的審計程序； 二是注重運用分析性程序 ， 以識別可能存在的錯報 ， 減少對接近預(yù)期值的各種交易 、 賬戶余額的測試； 2022/9/19 XNAI張龍平 26 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǖ?改進 三是在評價內(nèi)部控制有效的情況下 ，注重對例外項目進行詳細審計； 四是擴大審計證據(jù)的內(nèi)涵 ， 將了解被審計單位及其環(huán)境獲取的信息作為審計證據(jù) 。 2022/9/19 XNAI張龍平 27 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǖ?改進 ? 對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǖ母倪M ， 體現(xiàn)了審計模型和審計方法的變化 ： 改進后的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄊ?， 通過綜合評估經(jīng)營控制風(fēng)險以確定檢查風(fēng)險 ，審計起點為了解被審計單位的行業(yè)狀況 ，經(jīng)營目標 、 戰(zhàn)略和相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險 ， 企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略及其業(yè)務(wù)流程 。 2022/9/19 XNAI張龍平 28 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǖ?改進 ? 改進后的方法也存在局限性： 一是注冊會計師過分運用分析性程序 ，而忽視對重大的各類交易 、 賬戶余額的細節(jié)測試 ， 不容易發(fā)現(xiàn)被審計單位對基礎(chǔ)憑證和原始數(shù)據(jù)的造假； 二是因為注冊會計師實施的實質(zhì)性程序有限 ， 當(dāng)內(nèi)部控制存在缺陷而沒有發(fā)現(xiàn) ，或測試內(nèi)部控制不充分時 ， 審計風(fēng)險大為增加 。 2022/9/19 XNAI張龍平 29 向?qū)徲嫹椒ǜ倪M采取的對策和行動 ? 由于一些大型會計師事務(wù)所對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄟM行了改進 ， 其間 ， 一些國際知名公司相繼出現(xiàn)了會計舞弊事件 ， 提供審計服務(wù)的會計師事務(wù)所也牽涉其中 。 ? 因此，國際審計與鑒證準則理事會開始研究與審計風(fēng)險相關(guān)的準則，以期從準則上予以規(guī)范。 2022/9/19 XNAI張龍平 30 向?qū)徲嫹椒ǜ倪M采取的對策和行動 ? 審計風(fēng)險準則針對的是重大錯報風(fēng)險的識別、評估和應(yīng)對問題，包括 《 財務(wù)報表審計的目標和一般原則 》 、 《 審計證據(jù) 》 、《 了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險 》 和 《 針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的程序 》 。 2022年 10月，在東京的會議上獲得委員會通過，將在 2022年 12月 15日之后正式施行。 2022/9/19 XNAI張龍平 31 第二講 新審計風(fēng)險準則與模型的建立運用 一、新國際審計風(fēng)險準則 （一） IFAC下屬的 “ 國際審計和保證準則委員會 ” (IAASB)于 2022年 10月發(fā)布了 3個新的國際審計風(fēng)險準則： ISA315“了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險 ” ISA330“針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的程序 ” ISA500(修訂 )“審計證據(jù) ” 2022/9/19 XNAI張龍平 32 （二）新國際審計風(fēng)險準則生效后，以下準則失效： ISA310“了解被審計單位情況 ” ISA400“風(fēng)險評估與內(nèi)部控制 ” ISA401“CIS環(huán)境下的審計 ” SA500“審計證據(jù) ” 2022/9/19 XNAI張龍平 33 二、新國際審計風(fēng)險模型 啟用新的 2要素 審計風(fēng)險模型 審計風(fēng)險＝ 重大錯報風(fēng)險 X檢查風(fēng)險 目的 是為了從根本上提高審計人員評估風(fēng)險、發(fā)現(xiàn)舞弊的能力，新審計風(fēng)險模型與原審計風(fēng)險模型相比有顯著的理論進步，對 CPA的要求更高、更嚴、更細。 2022/9/19 XNAI張龍平 34 三、我國的反應(yīng) ——起草 4個風(fēng)險準則 CICPA根據(jù) ISA新發(fā)展正在抓緊制定我國新審計風(fēng)險準則： 《 獨立審計具體準則第 X號 ——會計報表審計的目標和一般原則 》 （ 擬取代 《 獨立審計具體準則第 1號 ——會計報表審計 》 ） 2022/9/19 XNAI張龍平 35 《 獨立審計具體準則第 X號 ——了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險 》 （擬取代 《 獨立審計具體準則第 9號 ——內(nèi)部控制與審計風(fēng)險 》 、 《 獨立審計具體準則第 20號 ——計算機信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計 》 、 《 獨立審計具體準則第 21號 ——了解被審計單位情況 》 ） 2022/9/19 XNAI張龍平 36 《 獨立審計具體準則第 X號 ——針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的程序 》 《 獨立審計具體準則第 X號 ——審計證據(jù) 》 （擬取代 《 獨立審計具體準則第 5號 ——審計證據(jù) 》 ） 2022/9/19 XNAI張龍平 37 四、原審計風(fēng)險模型的運用缺陷 原審計風(fēng)險模型 審計風(fēng)險 =固有風(fēng)險 IR X控制風(fēng)險 CR X檢查風(fēng)險 DR（實質(zhì)性測試） （并要求根據(jù)該模型來計劃和執(zhí)行財務(wù)報表審計工作，以最終將審計風(fēng)險降至可接受的低水平。） 2022/9/19 XNAI張龍平 38 原審計風(fēng)險模型缺陷的評價 從理論上看，該模型不存在明顯的不妥，但實務(wù)操作卻面臨很大的 5大問題和困難 ： (1)直接設(shè)定 固有風(fēng)險 為 100%。 (2)評估 控制風(fēng)險 不認真，走過場 （ CR評估為最高時只要求記結(jié)論，不記理由，問題很大？） 。 (3)原先將 “ 了解被審計單位情況 ” 和 “ 風(fēng)險評估與內(nèi)部控制 ” 單獨作為兩個準則，使 了解被審計單位情況 沒有跟 風(fēng)險評估 有機結(jié)合，使了解沒有明確的目的性，不重視了解。 2022/9/19 XNAI張龍平 39 (4)原風(fēng)險模型側(cè)重于指引認定層次的實質(zhì)性審計測試工作， 對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的評估和應(yīng)對重視不夠，使實質(zhì)性測試沒有目的性、方向感和針對性 ，進而必然會影響對認定層次重大錯報的檢查效果。 (5)沒有抓住財務(wù)報表審計工作的“ 牛鼻子 ” 。 2022/9/19 XNAI張龍平 40 五、新審計風(fēng)險模型的理論進步 （一）新風(fēng)險模型 審計風(fēng)險 =重大錯報風(fēng)險 RMM X檢查風(fēng)險 DR （注：重大錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性） 2022/9/19 XNAI張龍平 41 （二）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲? 究竟以什么風(fēng)險為導(dǎo)向？ （ 1）多種觀點評價： —客戶風(fēng)險（含固有風(fēng)險和控制風(fēng)險） —控制風(fēng)險（制度基礎(chǔ)審計） —客戶經(jīng)營風(fēng)險（有的國際會計公
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