【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 －變動(dòng)成本率）　?。骸　〉谝唬河?jì)算占用資金的應(yīng)計(jì)利息增加　?。?）應(yīng)收賬款占用資金的應(yīng)計(jì)利息增加　?、賾?yīng)收賬款應(yīng)計(jì)利息＝日銷售額平均收現(xiàn)期變動(dòng)成本率 資本成本　?、趹?yīng)收賬款占用資金的應(yīng)計(jì)利息增加　　 ＝新信用政策占有資金的應(yīng)計(jì)利息－原信用政策占用資金的應(yīng)計(jì)利息　?。?）存貨占用資金應(yīng)計(jì)利息增加　　存貨占用資金應(yīng)計(jì)利息增加＝存貨增加量單位變動(dòng)成本資本成本　?。?）應(yīng)付賬款增加導(dǎo)致的應(yīng)計(jì)利息減少（增加成本的抵減項(xiàng)）　　應(yīng)付賬款增加導(dǎo)致的應(yīng)計(jì)利息減少＝應(yīng)付賬款平均余額增加資本成本　　比如原來在信用政策之下應(yīng)付賬款的余額10萬，信用政策改變后應(yīng)付賬款的余額變成了15萬，應(yīng)付賬款增加5萬，假設(shè)資本成本是10%，帶來利息節(jié)約5000元。意味著應(yīng)收賬款信用政策改變以后應(yīng)付賬款帶來的利息增加－5000元?！　〉诙河?jì)算收賬費(fèi)用和壞賬損失的增加　　收賬費(fèi)用一般會(huì)直接給出，只需計(jì)算增加額即可；　　壞賬損失一般可以根據(jù)壞賬損失率計(jì)算，然后計(jì)算增加額。　　第三：計(jì)算現(xiàn)金折扣的增加（若涉及現(xiàn)金折扣政策的改變）　　現(xiàn)金折扣成本＝賒銷額折扣率享受折扣的客戶比率　　現(xiàn)金折扣成本增加＝新的銷售水平享受現(xiàn)金折扣的顧客比例新的現(xiàn)金折扣率－舊的銷售水平享受現(xiàn)金折扣的顧客比例舊的現(xiàn)金折扣率　　　　增加的稅前損益＝增加的收益－增加的成本費(fèi)用　　【決策原則】　　如果改變信用期增加的稅前損益大于0，則可以改變?！　　咎崾尽俊　⌒庞谜邲Q策中，依據(jù)的是稅前損益增加，因此，這種方法不考慮所得稅。（一）應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)目的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)或平均收賬期是衡量應(yīng)收賬款管理狀況的一種方法相關(guān)指標(biāo)平均逾期天數(shù)＝應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)－平均信用期天數(shù)第四節(jié)　存貨管理變動(dòng)訂貨成本＝年訂貨次數(shù)每次訂貨成本＝（D/Q）K變動(dòng)儲(chǔ)存成本＝年平均庫存單位儲(chǔ)存成本＝（Q/2）Kc　　　　上述相關(guān)成本與進(jìn)貨批量的關(guān)系如下圖所示?！　　　??！　∮捎谧儎?dòng)訂貨成本和變動(dòng)儲(chǔ)存成本與訂貨量是反方向變化的，因此，令二者相等，即可得出經(jīng)濟(jì)訂貨量的基本公式。　?、俳?jīng)濟(jì)訂貨量（Q*）基本公式　　　?、诿科诖尕浀南嚓P(guān)總成本　　　　（二）基本模型的擴(kuò)展　　　　再訂貨點(diǎn)＝平均交貨時(shí)間平均每日需要量　　　　　　。　　設(shè)每批訂貨數(shù)為Q，每日送貨量為P，則該批貨全部送達(dá)所需日數(shù)即送貨期為：　　送貨期＝Q／P　　假設(shè)每日耗用量為d，則送貨期內(nèi)的全部耗用量為：　　送貨期耗用量＝Q／Pd　　由于零件邊送邊用，所以每批送完時(shí)，則送貨期內(nèi)平均庫存量為：　　　　　　當(dāng)變動(dòng)儲(chǔ)存成本和變動(dòng)訂貨成本相等時(shí)，相關(guān)總成本最小，此時(shí)的訂貨量即為經(jīng)濟(jì)訂貨量?！　　　　竟秸莆占记伞俊　∪┍ｋU(xiǎn)儲(chǔ)備　　（2）考慮保險(xiǎn)儲(chǔ)備的再訂貨點(diǎn)　　R＝預(yù)計(jì)交貨期內(nèi)的需求＋保險(xiǎn)儲(chǔ)備　　 ＝交貨時(shí)間平均日需求量＋保險(xiǎn)儲(chǔ)備　?。?）保險(xiǎn)儲(chǔ)備確定的方法　　最佳的保險(xiǎn)儲(chǔ)備應(yīng)該是使缺貨損失和保險(xiǎn)儲(chǔ)備的儲(chǔ)存成本之和達(dá)到最低?！　”ｋU(xiǎn)儲(chǔ)備的儲(chǔ)存成本＝保險(xiǎn)儲(chǔ)備單位儲(chǔ)存成本　　缺貨成本＝一次訂貨期望缺貨量年訂貨次數(shù)單位缺貨損失　　相關(guān)總成本＝保險(xiǎn)儲(chǔ)備的儲(chǔ)存成本＋缺貨損失　　比較不同保險(xiǎn)儲(chǔ)備方案下的相關(guān)總成本，選擇最低者為最優(yōu)保險(xiǎn)儲(chǔ)備?！　〉谖骞?jié)　流動(dòng)負(fù)債管理　　流動(dòng)負(fù)債主要有三種主要來源：短期借款、商業(yè)信用和應(yīng)付賬項(xiàng)（包括應(yīng)付賬款和預(yù)收賬款），各種來源具有不同的獲取速度、靈活性、成本和風(fēng)險(xiǎn)。（二）短期借款的成本　　短期借款成本主要包括利息、手續(xù)費(fèi)等。短期借款成本的高低主要取決于貸款利率的高低和利息的支付方式。短期貸款利息的支付方式有收款法、貼現(xiàn)法和加息法三種，付息方式不同，短期借款成本計(jì)算也有所不同?！　　　∈湛罘ㄊ窃诮杩畹狡跁r(shí)向銀行支付利息的方法。銀行向企業(yè)貸款一般都采用這種方法收取利息。采用收款法時(shí)，短期貸款的實(shí)際利率就是名義利率?！　　　≠N現(xiàn)法又稱折價(jià)法，是指銀行向企業(yè)發(fā)放貸款時(shí)，先從本金中扣除利息部分，到期時(shí)借款企業(yè)償還全部貸款本金的一種利息支付方法。在這種利息支付方式下，企業(yè)可以利用的貸款只是本金減去利息部分后的差額，因此，貸款的實(shí)際利率要高于名義利率?！　　　　　〖酉⒎ㄊ倾y行發(fā)放分期等額償還貸款時(shí)采用的利息收取方法。在分期等額償還貸款情況下，銀行將根據(jù)名義利率計(jì)算的利息加到貸款本金上，計(jì)算出貸款的本息和，要求企業(yè)在貸款期內(nèi)分期償還本息之和的金額。由于貸款本金分期均衡償還，借款企業(yè)實(shí)際上只平均使用了貸款本金的一半，卻支付了全額利息。這樣企業(yè)所負(fù)擔(dān)的實(shí)際利率便要高于名義利率大約1倍?！　　　　究偨Y(jié)】收款法、貼現(xiàn)法、加息法、補(bǔ)償性余額的名義利率與實(shí)際利率比較收款法實(shí)際利率＝名義利率貼現(xiàn)法實(shí)際利率＞名義利率加息法實(shí)際利率＞名義利率補(bǔ)償性余額實(shí)際利率＞名義利率三、商業(yè)信用含義商業(yè)信用是指在商品或勞務(wù)交易中，以延期付款或預(yù)收貨款方式進(jìn)行購銷活動(dòng)而形成的企業(yè)間的借貸關(guān)系。是一種“自動(dòng)性籌資”具體形式商業(yè)信用的具體形式：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)計(jì)未付款（應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利等）、預(yù)收貨款。　?。ㄒ唬?yīng)付賬款　　商業(yè)信用條件通常包括以下兩種：　?。?）有信用期，但無現(xiàn)金折扣。如“N/30”?！　。?）有信用期和現(xiàn)金折扣。如“2/10，N/30”?！　」?yīng)商在信用條件中規(guī)定有現(xiàn)金折扣，目的在于加速資金回收。企業(yè)在決定是否享受現(xiàn)金折扣時(shí)，應(yīng)仔細(xì)考慮。通常，放棄現(xiàn)金折扣的成本是高昂的?！　　　　　⊥蜃兓蛩兀赫劭勐省⒄劭燮凇　》聪蜃兓蛩兀盒庞闷凇　∝浛?00萬元，信用條件“2/10，N/30”。 第八章 成本管理（3） 量本利分析的基本原理　　　　息稅前利潤＝銷售收入－總成本　　 ＝銷售收入－（變動(dòng)成本＋固定成本）　 ?。戒N售量單價(jià)－銷售量單位變動(dòng)成本－固定成本　　 ＝銷售量（單價(jià)－單位變動(dòng)成本）－固定成本　　　　　　邊際貢獻(xiàn)率＋變動(dòng)成本率＝1　　息稅前利潤＝銷售量（單價(jià)－單位變動(dòng)成本）－固定成本　　 ＝邊際貢獻(xiàn)總額－固定成本二、單一產(chǎn)品量本利分析保本銷售量＝固定成本/（單價(jià)－單位變動(dòng)成本）＝固定成本/單位邊際貢獻(xiàn)保本銷售額＝保本銷售量單價(jià)＝固定成本/邊際貢獻(xiàn)率（二）量本利分析圖　　　　　　　　　?。ㄈ┌踩呺H分析　　安全邊際量實(shí)際或預(yù)計(jì)銷售量－保本點(diǎn)銷售量安全邊際額實(shí)際或預(yù)計(jì)銷售額－保本點(diǎn)銷售額＝安全邊際量單價(jià)安全邊際率安全邊際量/實(shí)際或預(yù)計(jì)銷售量＝安全邊際額/實(shí)際或預(yù)計(jì)銷售額【提示】安全邊際或安全邊際率越大，反映出該企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)越小2. 保本作業(yè)率與安全邊際率的關(guān)系　　保本銷售量+安全邊際量＝正常銷售量　　上述公式兩端同時(shí)除以正常銷售額，便得到：　　保本作業(yè)率+安全邊際率＝1　　【公式擴(kuò)展】　　息稅前利潤＝安全邊際量單位邊際貢獻(xiàn)　　 ＝安全邊際額邊際貢獻(xiàn)率　　銷售息稅前利潤率＝安全邊際率邊際貢獻(xiàn)率　　【提示】提高銷售息稅前利潤率的途徑：一是擴(kuò)大現(xiàn)有銷售水平，提高安全邊際率；二是降低變動(dòng)成本水平，提高邊際貢獻(xiàn)率。三、多種產(chǎn)品量本利分析　　　　量本利分析假設(shè)：　?、倏偝杀居晒潭ǔ杀竞妥儎?dòng)成本兩部分組成　?、阡N售收入與業(yè)務(wù)量呈完全線性關(guān)系　　③產(chǎn)銷平衡　?、墚a(chǎn)品產(chǎn)銷結(jié)構(gòu)穩(wěn)定（各產(chǎn)品銷售比重不變）　　（一）加權(quán)平均法　　加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率＝（∑各產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)/∑各產(chǎn)品銷售收入）100%　 ?。健疲ǜ鳟a(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)率各產(chǎn)品占總銷售比重）　　綜合保本點(diǎn)銷售額＝固定成本/加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率　　某產(chǎn)品保本額＝綜合保本額該產(chǎn)品的銷售比重　　某產(chǎn)品保本量＝該產(chǎn)品保本額/單價(jià)　　（2） 聯(lián)合單位法　　某產(chǎn)品保本量＝聯(lián)合保本量該產(chǎn)品的銷售比重（三）分算法　　分算法是在一定的條件下，將全部固定成本按一定標(biāo)準(zhǔn)在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行合理分配，確定每種產(chǎn)品應(yīng)補(bǔ)償?shù)墓潭ǔ杀緮?shù)額，然后再對(duì)每一種產(chǎn)品按單一品種條件下的情況分別進(jìn)行量本利分析的方法?！　≡摲椒ǖ年P(guān)鍵是要合理地進(jìn)行固定成本的分配。在分配固定成本時(shí)，對(duì)于專屬于某種產(chǎn)品的固定成本應(yīng)直接計(jì)入產(chǎn)品成本；對(duì)于應(yīng)由多種產(chǎn)品共同負(fù)擔(dān)的公共性固定成本，則應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)（如銷售額、邊際貢獻(xiàn)、工時(shí)、產(chǎn)品重量、長度、體積等）在各產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。鑒于固定成本需要由邊際貢獻(xiàn)來補(bǔ)償，故按照各種產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)比重分配固定成本的方法最為常見。（四）順序法含義順序法是指按照事先規(guī)定的品種順序，依次用各種產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)補(bǔ)償整個(gè)企業(yè)的全部固定成本，直至全部由產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)補(bǔ)償完為止，從而完成量本利分析的一種方法。樂觀排序按照各種產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)率由高到低排列，邊際貢獻(xiàn)率高的產(chǎn)品先銷售、先補(bǔ)償，邊際貢獻(xiàn)率低的后出售、后補(bǔ)償悲觀排序假定各品種銷售順序與樂觀排列相反銷路排序產(chǎn)品的順序也可按照市場(chǎng)實(shí)際銷路是否順暢來確定。但這種順序的確定缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，存在一定的主觀性。（五）主要產(chǎn)品法思路在企業(yè)產(chǎn)品品種較多的情況下，如果存在一種產(chǎn)品是主要產(chǎn)品，它提供的邊際貢獻(xiàn)占企業(yè)邊際貢獻(xiàn)總額的比重較大，代表了企業(yè)產(chǎn)品的主導(dǎo)方向，則可以按該主要品種的有關(guān)資料進(jìn)行量本利分析，視同于單一品種。注意①確定主要品種應(yīng)以邊際貢獻(xiàn)為標(biāo)志，并只能選擇一種主要產(chǎn)品。②主要產(chǎn)品法計(jì)算方法與單一品種的量本利分析相同。 目標(biāo)利潤分析　　計(jì)算公式如下：　　目標(biāo)利潤＝（單價(jià)－單位變動(dòng)成本）銷售量－固定成本　　　　稅前利潤＋利息＝稅后利潤／（1－稅率）＋利息　　 利潤敏感性分析　　　　利潤＝銷售量（單價(jià)－單位變動(dòng)成本）－固定成本　?。绞杖耄儎?dòng)成本－固定成本　?。竭呺H貢獻(xiàn)－固定成本六、量本利分析在經(jīng)營決策中的應(yīng)用　?。ㄒ唬┥a(chǎn)工藝設(shè)備的選擇　　第三節(jié)　標(biāo)準(zhǔn)成本控制與分析　　　二、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定　　成本項(xiàng)目用量?jī)r(jià)格直接材料單位產(chǎn)品材料用量原材料單價(jià)直接人工單位產(chǎn)品工時(shí)用量小時(shí)工資率制造費(fèi)用