【文章內(nèi)容簡介】 作為考核的重要依據(jù)，有利于對于企業(yè)各級員工的激勵。 預(yù)算管理作為一種先進(jìn)的現(xiàn)代管理方法，對于提高企業(yè)管理水平，提升企業(yè)的綜合競爭力水平都起著重要的作用。近年來，預(yù)算管理被我國越來越多的企業(yè)所重視。然而預(yù)算管理在我國企業(yè)的實(shí)施情況到底如何呢？執(zhí)行中又存在哪些問題？下面本文將分別說明。 國內(nèi)對于預(yù)算管理的探索與實(shí)踐與國外相比起步較晚，現(xiàn)有的預(yù)算管理成功實(shí)踐的案例主要有：寶鋼集團(tuán)、中原油田石化集團(tuán)、中國新興鑄管股份有限公司、五礦集團(tuán)、山東華樂集團(tuán)以及華潤公司的6S管理體系等。然而，要將預(yù)算管理更好的普及、推廣、實(shí)施仍需社會各界對預(yù)算管理有更為深刻的認(rèn)識。 一份來自廣西哲學(xué)社會科學(xué)的研究課題（批準(zhǔn)號D3 DJY001）：我國企業(yè)預(yù)算管理運(yùn)用現(xiàn)狀的調(diào)查報告顯示，%的企業(yè)主張無需推行預(yù)算管理制度，%的企業(yè)則認(rèn)為實(shí)推預(yù)算管理十分必要，這表明我國大多數(shù)企業(yè)已意識到預(yù)算管理的必要性與重要性。然而，在實(shí)踐中，%的接受調(diào)查企業(yè)并未實(shí)行預(yù)算管理，%，這暴露出預(yù)算管理在推廣普及上的不力，%的企業(yè)主張應(yīng)進(jìn)行預(yù)算管理的調(diào)查結(jié)果相悖。那么為何大量企業(yè)意識到預(yù)算管理的重要性，卻不加以實(shí)施呢？究其原因，主要是因?yàn)槲覈蟛糠制髽I(yè)覺得預(yù)算管理推行難度大，其全方位、全過程、全員的特征則對企業(yè)管理提出了相當(dāng)高的要求，再者，大量企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對于預(yù)算管理的重視程度不夠，這都造成了我國企業(yè)預(yù)算管理普及率不高的現(xiàn)狀。此外，在已推行預(yù)算管理的接受調(diào)查企業(yè)里，%設(shè)有專門的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，%的企業(yè)將監(jiān)督機(jī)制運(yùn)用于預(yù)算執(zhí)行中，%的企業(yè)進(jìn)行了預(yù)算結(jié)果的分析反饋，%的企業(yè)實(shí)行預(yù)算執(zhí)行結(jié)果考核，%的企業(yè)將薪酬與預(yù)算考核結(jié)果掛鉤。按照該調(diào)查結(jié)果，在推行預(yù)算管理的企業(yè)里，%的企業(yè)較為有效地執(zhí)行了預(yù)算管理工作，而其他企業(yè)的執(zhí)行效果卻相當(dāng)差。另一份調(diào)查報告是對在2009年度和2010年度一部分推行預(yù)算管理的企業(yè)預(yù)算執(zhí)行偏差的情況的調(diào)查，具體見表：表21 預(yù)算執(zhí)行偏差統(tǒng)計(jì)表差異率抽樣個數(shù) 比例010%（含10%）4 %10%20%（含20%） 4 %20%50%（含50%）8 %50%80%（含80%）13 %80%100%（含100%）23 %合計(jì) 52 % 如表21所示，在接受調(diào)查的企業(yè)中，預(yù)算管理執(zhí)行差異超50%%，%的企業(yè)預(yù)算管理執(zhí)行效果較好。 由以上兩份調(diào)查不難發(fā)現(xiàn)，我國企業(yè)實(shí)行預(yù)算管理的情況不容樂觀，預(yù)算和實(shí)際之間的嚴(yán)重脫節(jié)使得預(yù)算最終流于形式，未起到有效的作用。對于預(yù)算管理有效性的質(zhì)疑也開始出現(xiàn)，然而若任其發(fā)展，勢必嚴(yán)重制約預(yù)算管理在我國的運(yùn)用與發(fā)展。因此，對預(yù)算執(zhí)行中的問題進(jìn)行歸納極為必要，這將有利于我們找到真正原因，為徹底解決問題奠基。 為何預(yù)算管理會在我國國內(nèi)運(yùn)用中出現(xiàn)水土不服的現(xiàn)象呢？在資料查閱以及分析歸納的基礎(chǔ)上，可以將我國企業(yè)預(yù)算執(zhí)行中相關(guān)問題簡單歸納為以下三點(diǎn)：（1）有效的預(yù)算管理機(jī)制的缺乏。作為一個系統(tǒng)化的流程，預(yù)算管理機(jī)制應(yīng)包括目標(biāo)確定和分解、過程實(shí)施監(jiān)督與跟蹤、預(yù)算執(zhí)行考核與分析反饋。任何一環(huán)的疏漏，都會削弱預(yù)算執(zhí)行效果，使預(yù)算管理達(dá)不到預(yù)先效果。（2）執(zhí)行主體能力欠缺。唯有選用合格的執(zhí)行者執(zhí)行預(yù)算，才能取得應(yīng)有的效果。（3）執(zhí)行者消極態(tài)度。這屬于人的心理因素范疇，唯有思想上重視，認(rèn)識上深化，操作方式上將薪酬與執(zhí)行結(jié)果掛鉤，才能有效調(diào)動執(zhí)行者的積極性，高質(zhì)量地執(zhí)行預(yù)算?；谏鲜鰡栴}的存在，我國企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行效果不佳。事實(shí)證明，我們只復(fù)制了預(yù)算管理的框架，卻無法復(fù)制執(zhí)行預(yù)算的能力，而正是預(yù)算執(zhí)行力的欠缺導(dǎo)致預(yù)算管理的失敗。3青島惠運(yùn)辦公科技集團(tuán)財務(wù)預(yù)算管理執(zhí)行現(xiàn)狀分析 青島惠運(yùn)辦公科技有限公司前身為青島惠運(yùn)裝訂器材有限公司，成立于1999年7月，位于城陽區(qū)流亭建材工業(yè)園，是國內(nèi)最早一家從事裝訂器材生產(chǎn)的企業(yè)，主要產(chǎn)品有雙線圈、單線圈、掛歷鉤、自動打孔機(jī)、多款工業(yè)用裝訂機(jī)、包膠線材及辦公用鉆針和工業(yè)用沖子等，年雙線圈生產(chǎn)能力可達(dá)三十萬箱，在國內(nèi)及國際市場上已占有相當(dāng)重要的位置。目前，公司正著力于內(nèi)部的管理、產(chǎn)品的研制及外部的開發(fā)，隨著企業(yè)不斷的積累和發(fā)展，公司已經(jīng)走上了一條穩(wěn)步成熟發(fā)展之路，計(jì)劃在未來10年里，公司計(jì)劃將自身打造成同行業(yè)一流的國際化企業(yè)。企業(yè)組織結(jié)構(gòu)如下圖所示：董事會 董事長總經(jīng)理副總經(jīng)理副總經(jīng)理副總經(jīng)理財務(wù)部市場部采購部物流部研發(fā)部人力資源法務(wù)部質(zhì)量監(jiān)控生產(chǎn)運(yùn)營工程項(xiàng)目 圖31 公司組織結(jié)構(gòu)圖 （1）預(yù)算編制方法。青島惠運(yùn)除銷售相關(guān)的部門，如市場部等采取固定預(yù)算與滾動預(yù)算的編制方法外，其他部門只運(yùn)用固定預(yù)算模式，僅僅以以往活動與歷史相關(guān)指標(biāo)為依托確定部門下期預(yù)算指標(biāo)值，而并未對部門未來的生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行科學(xué)評估。（2）預(yù)算編制流程第一步 公司預(yù)算委員會每年10月份，根據(jù)公司設(shè)定的年度經(jīng)營目標(biāo)和本年工作實(shí)績，確定下一年度總預(yù)算，主要針對經(jīng)營和財務(wù)兩大類。第二步 根據(jù)總預(yù)算進(jìn)行銷售預(yù)算，預(yù)測公司服務(wù)所取得的收入，具體由財務(wù)部、市場部、采購部、生產(chǎn)經(jīng)營部參與。第三步 根據(jù)銷售預(yù)算制定相關(guān)的經(jīng)營成本預(yù)算及銷售費(fèi)用，包括采購、庫存、物流等，對此下發(fā)到采購部、物流部、生產(chǎn)經(jīng)營部等部門。企業(yè)管理層在上年經(jīng)營業(yè)績的基礎(chǔ)上，確定下一年度人工費(fèi)用預(yù)算，同時財務(wù)部和相關(guān)部門要對上述預(yù)算進(jìn)行分析，提出加強(qiáng)管控意見。第四步 根據(jù)總預(yù)算進(jìn)行年度管理費(fèi)用預(yù)算，確定為滿足公司提供服務(wù)而必須的相關(guān)管理費(fèi)用，由財務(wù)部組織，其他職能部門積極配合。第五步 根據(jù)以上的各預(yù)算編制預(yù)計(jì)損益表。第六步 將各項(xiàng)預(yù)算上報預(yù)算委員會審批通過則下達(dá)執(zhí)行；若不通過則從頭開始重新預(yù)算。第七步 上述預(yù)算要求各部門在11月1日前上報預(yù)算委員會，11月15日前預(yù)算委員會作出第一稿批復(fù)，相關(guān)部門對預(yù)算委員會的批復(fù)再進(jìn)行論證，12月1日前上報，預(yù)算委員會必須在12月15日前正式下達(dá)下年度預(yù)算。 （3）預(yù)算執(zhí)行與控制。預(yù)算的執(zhí)行和控制對于企業(yè)預(yù)算工作的有效開展舉足輕重。青島惠運(yùn)現(xiàn)行的預(yù)算執(zhí)行與控制過程如下。第一步 首先提請董事會同意成立預(yù)算委員會，委員會由總經(jīng)理負(fù)責(zé)，各部門負(fù)責(zé)人參與，每年十月份開始制訂預(yù)算初稿，公司財務(wù)部和經(jīng)營部應(yīng)將預(yù)算委員會的宏觀要求及時通知各部門；預(yù)算委員會應(yīng)組織公司的部門工作人員參與公司年度預(yù)算的討論，及時全面了解經(jīng)營管理重要情況。第二步 10月15日前，預(yù)算委員會應(yīng)向各職能部門發(fā)布下一年度預(yù)算初稿，初稿中有對公司下年度營業(yè)收入、主營業(yè)務(wù)利潤、主營業(yè)務(wù)利潤率等關(guān)鍵指標(biāo)制定依據(jù)以及變動情況的詳細(xì)說明。第三步 在接到委員會年度預(yù)算初稿后，總經(jīng)理應(yīng)組織公司副總經(jīng)理和各部門對預(yù)算初稿中具體事項(xiàng)進(jìn)行初步分析，對預(yù)算進(jìn)行有爭議部分提出意見，并將符合審核意見的預(yù)算修改稿提交給部門負(fù)責(zé)人，報送公司財務(wù)部歸集后上報預(yù)算委員會。必要時，總經(jīng)理可組織相關(guān)部門與委員會進(jìn)行對面交流，以進(jìn)一步確定預(yù)算細(xì)節(jié)。第四步 11月1日前，預(yù)算委員會召開管理層及相關(guān)人員會議，對公司年度預(yù)算初稿提出明確的最終審核通過意見。第五步 每年11月底前，由公司發(fā)文正式編制年度經(jīng)營計(jì)劃與預(yù)算，并明確股東和董事會重要關(guān)注事項(xiàng)及關(guān)鍵指標(biāo)。同時明確預(yù)算中的重要關(guān)注事項(xiàng)、關(guān)鍵指標(biāo)及經(jīng)營計(jì)劃將同時作為對公司經(jīng)營管理層年度考核的績效指標(biāo)。第六步 對于預(yù)算外重大事項(xiàng)建立“一事一議”制度，即公司發(fā)生預(yù)算外重大事項(xiàng)時，應(yīng)按照上述預(yù)算程序，單獨(dú)上報、審議和批準(zhǔn)。第七步 公司各部門應(yīng)在每月結(jié)束后半個月內(nèi)向公司報送預(yù)算執(zhí)行報告，說明部門經(jīng)營管理情況。必要時，公司管理層可召開專題會議，重點(diǎn)分析和說明業(yè)績差異原因及擬采取的措施。采購部、生產(chǎn)經(jīng)營部重點(diǎn)控制原材料、輔助材料和能源成本，市場部重點(diǎn)控制應(yīng)收款項(xiàng)預(yù)算管理，財務(wù)部則控制應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)的管理。第八步 預(yù)算一經(jīng)批準(zhǔn)即具有嚴(yán)肅性和強(qiáng)制性，不得隨意變更和調(diào)整。在預(yù)算執(zhí)行過程中，公司如因特殊情況需對現(xiàn)行預(yù)算調(diào)整時，必須向預(yù)算委員會提出書面申請，詳細(xì)、具體說明預(yù)算調(diào)整的內(nèi)容和原因。經(jīng)財務(wù)部審核同意后提交預(yù)算委員會審核，如屬重大調(diào)整（超出公司總預(yù)算綜合平衡范圍），應(yīng)報股東或公司董事會審核批準(zhǔn)。經(jīng)上述批準(zhǔn)后，公司方可調(diào)整預(yù)算并執(zhí)行。第九步 公司的預(yù)算調(diào)整須于每年的7月份進(jìn)行，每預(yù)算年度只能調(diào)整一次。由公司預(yù)算委員會召集專門會議，檢查半年預(yù)算執(zhí)行情況，審核預(yù)算調(diào)整申請并上報董事會審批。 （4）預(yù)算考核辦法。青島惠運(yùn)目前對年度預(yù)算的考核與年度績效考核掛鉤。具體而言，年初公司給各部門下達(dá)預(yù)算指標(biāo)，并在與各部門的商定過程中最終確定。年終考核時，對于收入利潤類指標(biāo)，每超過10%，則拿出增加額的35%對各部門予以獎勵。而對于完不成指標(biāo)的，每低于指標(biāo)10%，工資則同比下降10%。其余管理部門參照上述指標(biāo)，發(fā)放平均工資。（5）2011年企業(yè)預(yù)算執(zhí)行情況表31 2011年青島惠運(yùn)辦公有限公司利潤預(yù)算完成情況表 單位：元項(xiàng)目本年預(yù)算本年實(shí)際增減額一、主營業(yè)務(wù)收入9808524115394401730916 減：主營業(yè)務(wù)成本49266204327290599300 產(chǎn)品銷售費(fèi)用23045701442430862140 主營業(yè)務(wù)稅金及附加65630657697279334二、主營業(yè)務(wù)利潤192102851927483271720 加：其他業(yè)務(wù)利潤0 減：營業(yè)費(fèi)用0 管理費(fèi)用：23540462769466415420 財務(wù)費(fèi)用三、營業(yè)利潤119482524384193633244 加：投資收益0 營業(yè)外收入0 減：營業(yè)外支出482694182705299989四、利潤總額167751926211244298643 減：所得稅655281五：凈利潤167751919658433643362 （6）小結(jié)。通過對青島惠運(yùn)預(yù)算管理現(xiàn)狀的闡述可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)在預(yù)算管理中著實(shí)存在一定的問題?；诖?，下文將進(jìn)一步指出企業(yè)預(yù)算管理中存在的問題，并分析問題產(chǎn)生的原因，以期為改進(jìn)建議的提出提供依據(jù)。 預(yù)算管理工作應(yīng)樹立以企業(yè)戰(zhàn)略為導(dǎo)向的理念，兼顧企業(yè)長短期利益。然而，青島惠運(yùn)在進(jìn)行預(yù)算管理時，卻在不同程度上存在著預(yù)算目標(biāo)與公司戰(zhàn)略目標(biāo)存在脫節(jié)問題。在具體的預(yù)算制定中，企業(yè)采取部門上報與管理層論證相結(jié)合的方式進(jìn)行。而由于信息不對稱等問題的客觀存在，各部門自報預(yù)算目標(biāo)往往就是企業(yè)最終裁定的目標(biāo)數(shù)額。根據(jù)企業(yè)內(nèi)部10個職能部門進(jìn)行的有關(guān)各部門預(yù)算目標(biāo)與公司戰(zhàn)略目標(biāo)服從度的調(diào)查顯示，各部門預(yù)算目標(biāo)對公司戰(zhàn)略的服從度存在一定差異。表32 預(yù)算目標(biāo)對公司戰(zhàn)略目標(biāo)的服從度項(xiàng)目財務(wù)部市場部采購部物流部工程項(xiàng)目部生產(chǎn)運(yùn)營部質(zhì)量監(jiān)控部法務(wù)部研發(fā)部人力資源部總計(jì)很服從5分√10%較服從4分√√√30%不太服從3分√√√√40%最不服從2分√√20%均值 如表32所示，預(yù)算目標(biāo)對公司戰(zhàn)略目標(biāo)很服從的僅有一個部門——財務(wù)部，占部門總數(shù)的10%；較服從的是生產(chǎn)運(yùn)營部、研發(fā)部與人力資源部，占部門總數(shù)的30%；不太服從的是市場部、采購部、物流部、質(zhì)量監(jiān)控部，占部門總數(shù)的的40%；最不服從的有工程項(xiàng)目部和法務(wù)部，占部門總數(shù)的20%。由此可見，企業(yè)內(nèi)部各部門預(yù)算目標(biāo)對公司戰(zhàn)略的服從度存在一定差異，且服從率占比較低，僅略高于不太服從的3分。因此，預(yù)算目標(biāo)與公司戰(zhàn)略目標(biāo)存在脫節(jié)。 預(yù)算松弛是現(xiàn)代預(yù)算管理中的常見問題。在青島惠運(yùn)預(yù)算管理實(shí)施中，也不同程度地存在預(yù)算松弛現(xiàn)象，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：(1)低估收入利潤，高估費(fèi)用成本。表33 2011年青島惠運(yùn)辦公有限公司利潤預(yù)算差異分析表 單位：元項(xiàng)目本年預(yù)算本年實(shí)際增減額百分比%一、主營業(yè)務(wù)收入980852411539440173091615% 減：主營業(yè)務(wù)成本49266204327290599300% 產(chǎn)品銷售費(fèi)用23045701442430862140% 主營業(yè)務(wù)稅金及附加65630657697279334%二、主營業(yè)務(wù)利潤19210285192748327172063% 加：其他業(yè)務(wù)利潤0 減：營業(yè)費(fèi)用0 管理費(fèi)用：23540462769466415420% 財務(wù)費(fèi)用三、營業(yè)利潤119482524384193633244149% 加：投資收益0 營業(yè)外收入0 減：營業(yè)外支出482694182705299989%四、利潤總額167751926211244298643164% 減：所得稅655281五：凈利潤167751919658433643362%如表33所示，2011年企業(yè)預(yù)算各項(xiàng)指標(biāo)與實(shí)際