【文章內(nèi)容簡介】 題。我國《企業(yè)會計準則》中規(guī)定：“商譽與作為整體的企業(yè)有莢。因而它不能單獨存在，也不能與企業(yè)可辨認的各種資產(chǎn)分開出售”。又規(guī)定“商譽可以是自創(chuàng)的，也可以是外購的，但只有是外購的才可以作為無形資產(chǎn)人賬。”所以“只有企業(yè)在購買另外一個企業(yè)時，外購商譽才能作為無形資產(chǎn)核算?！钡菍唧w處理未作詳細的說明。財政部《企業(yè)兼并有關(guān)會計處理問題暫時規(guī)定》、《企業(yè)兼并有關(guān)財務問題的暫時規(guī)定》等會計規(guī)范規(guī)定對國有企業(yè)的兼并和商譽的會計處理有比較詳細的規(guī)定：“被兼并企業(yè)應在財產(chǎn)清查的基礎(chǔ)上，由法定資產(chǎn)評估機構(gòu)對財產(chǎn)評估作價”，“按照各項資產(chǎn)評估確認的價值，借記所有資產(chǎn)科目，按照成交價高于評估確認的凈資產(chǎn)的差額”，借記“無形資產(chǎn)一商譽”科目。但對非國有企業(yè)之間的兼并，現(xiàn)有法規(guī)只提出“可比照本規(guī)定執(zhí)行”，并沒有強制執(zhí)行的規(guī)定。國際會計準則規(guī)定，商譽期限應反映對：采來經(jīng)濟利益流人企業(yè)的期間的最好估計，代寫畢業(yè)論文商譽的使用年限從其初始確認起不超過20年。美國會計準則委員會(FASB)1999年發(fā)布了征求意見稿《企業(yè)合并與無形資產(chǎn)》。要求取消權(quán)益集合法而以購買法來處理所有企業(yè)的合并。規(guī)定確認為商譽的數(shù)額由一項或多項不可辨認的無形資產(chǎn)、或不能可靠計量的可辨認無形資產(chǎn)組成。從上述各國對商譽的確認規(guī)定的分析，可以看出，各國對外購商譽的確認有統(tǒng)一的規(guī)定，即都對外購商譽進行確認。對自創(chuàng)商譽確沒有明確的規(guī)定。人賬之后商譽的攤銷問題商譽作為一項資產(chǎn)被確認以后，人賬后的攤銷也存在很大爭論。國際會計準則規(guī)定商譽應在不超過20年內(nèi)攤銷；英國會計準則委員會規(guī)定商譽在其有限的經(jīng)濟使用壽命內(nèi)(不超過20年)系統(tǒng)攤銷，但如果商譽具有無限的經(jīng)濟使用壽命，則不應攤銷；2001年FASB發(fā)布的征求意見稿(ED)規(guī)定，繼續(xù)要求商譽確認為一項資產(chǎn)，但不允許攤銷。ED規(guī)定商譽應當在報告單位水平上采用公允價值基礎(chǔ)進行減值測試。當商譽的賬面價值超過其內(nèi)涵公允價值時，就發(fā)生了減值，應用兩步驟減值測試法確定可能存在的減值。我國等也要求商譽在一定的年限內(nèi)予以攤銷。攤銷方法主要有三種方法：一是資本化后逐年攤銷。該方法使用的國家最廣，包括德國、法國、日本、新型國家和142號準則實施以前的美國。二是轉(zhuǎn)銷準備金。即利用商譽可以直接沖銷留存收益。荷蘭和法國的主導實務采用這一方法。三是年度減損測試。2001年7月20日，F(xiàn)ASB發(fā)布第142號準則，準則要求商譽的會計處理方法由逐年攤銷變?yōu)槟甑诇p損測試。即如果發(fā)現(xiàn)其價值低于包括商譽和其他所有資產(chǎn)在內(nèi)的賬面價值，就應該對商譽提取減值準備。商譽以外的其他無形資產(chǎn)，每年也應該進行減損檢查，142號準則對其他無形資產(chǎn)減值測試也有詳細的規(guī)定。從上述介紹可以看出，對商譽人賬后攤銷主要有兩種，一種是要求商譽在合理期限內(nèi)攤銷，各國可能對攤銷期限有差異；代寫碩士論文另一種是不進行商譽攤銷，只是進行減值測試，提取減值準備。蘭、商譽會計思考完善商譽會計理論由于計量技術(shù)的缺陷和商譽會計理論的不完善，使得商譽會計存在許多爭論，主要是對自創(chuàng)商譽沒有進行計量、記錄和報告，這是對商譽會計的一大挑戰(zhàn)。由此可見，應該逐步完善商譽會計理論，首先明確商譽的實質(zhì)，筆者認為雖然商譽不能單獨為企業(yè)創(chuàng)造價值，是依附于企業(yè)的其他資產(chǎn)產(chǎn)生價值，應該作為一項無形資產(chǎn)進行人賬。對于自創(chuàng)商譽的確認，由于目前計量技術(shù)的缺陷，還不能準確地反映自創(chuàng)商譽的價值，相信隨著計量技術(shù)和科學理論的不斷發(fā)展，自創(chuàng)商譽會逐步被接受而且作為一項資產(chǎn)人賬的。尤其是我國的企業(yè)有國有企業(yè)和非國有企業(yè)的區(qū)別，而且《企業(yè)會計準則》只是對國有企業(yè)的兼并商譽進行了詳細的規(guī)定，就給非國有企業(yè)選用其他方法進行商譽會計處理留下了法律空洞，結(jié)果是降低了不同所有制企業(yè)會計信息的可比性?？梢娡晟粕套u會計理論，對提高會計信息質(zhì)量和會計信息的可比性將會起著至關(guān)重要的作用。逐步實施商譽會計隨著各國資本市場的發(fā)展，而且實證也驗證目前大多發(fā)達國家的資本市場已接近半強式有效，而我國資本市場已經(jīng)滿足弱式有效。市場對上市公司信息的質(zhì)量要求會越來越高?？梢姡绻荒芴峁┱鎸嵖煽康男畔?，將不利于資本市場的發(fā)展和完善，尤其是如果缺乏商譽信息的披露，則就有可能導致信息使用者對企業(yè)決策失誤，使得資本市場不能及時、準確地反映各上市公司的市場價格。因此，可以采取逐步實施商譽會計，來填補公司這方面信息的空白。在商譽會計理論不完善階段，可以采取單獨計量商譽進行表外披露的形式；待商譽會計理論完善?？梢哉鎸嵎从成套u價值時，則可以將商譽并人會計報袁進行反映。例如。為了與目前的國內(nèi)外賬務處理方法相銜接，同時也為了防止企業(yè)利用商譽粉飾資產(chǎn)負債表，我國對自創(chuàng)商譽的披露開始初步進行探索。具體說來。代寫英語論文可以選擇自創(chuàng)商譽所占比重大的上市公司為試點，對白創(chuàng)商譽進行表外確認，將自創(chuàng)商譽價值在會計報表附注中披露和揭示。隨著制約因素的消失，可逐步將自創(chuàng)商譽在試點企業(yè)進行表內(nèi)確認、計量、記錄，其信息在報表中披露揭示，其他企業(yè)可在會計報表附注中披露企業(yè)自創(chuàng)商譽的價值。并最終起到滿足信息使用者對信息的需要，而且可以不斷積累商譽會計經(jīng)驗，為形成完善的商譽會計理論打下了良好的基礎(chǔ)。參考文獻[1]田云．對商譽會計中幾個爭議問題的爭論[J]．云南財貿(mào)學院學報，2005，8，75～78[2]胡谷喬．對商譽會計幾個問題的認識[J]．商場現(xiàn)代化，2005，6，102~103[3]董必榮．試論企業(yè)核心能力與商譽的關(guān)系[J]．北京工商大學學報，2003，9，21—26[4]美國財務會計準則委員會FASB142號.論文：淺析商譽會計理論目 錄　　內(nèi)容摘要 1　　一、商譽的性質(zhì)、構(gòu)成因素和特性 1　?。ㄒ唬┥套u的性質(zhì) 1　?。ǘ┥套u的構(gòu)成因素 2　?。ㄈ┥套u的特性 2　　二、商譽的會計處理 3　　（一）自創(chuàng)商譽的會計處理 3　?。ǘ┵徺I商譽的會計處理 4　　1．購買商譽的確認 4　　2．購買商譽的計量 5　　3．購買商譽的攤銷 6　　二、負商譽 7　?。ㄒ唬ω撋套u的存在問題的思考 7　?。ǘω撋套u性質(zhì)的思考 9　?。ㄈω撋套u會計處理問題的思考 10　　參考資料 11　　淺析商譽會計理論　　內(nèi)容摘要：目前，隨著企業(yè)改制、購并、資產(chǎn)重組和股份制合作等經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)展，在資產(chǎn)評估中關(guān)于企業(yè)商譽的性質(zhì)、確認和計量以及負商譽等問題，已成為實務和學術(shù)界所關(guān)注的焦點。因此，對于商譽會計理論和實踐問題研究應該有更深入的探討，以適應新的經(jīng)濟形勢發(fā)展的要求，并對我國社會主義市場經(jīng)濟的理論和實踐發(fā)展作出貢獻。　　關(guān)鍵詞：商譽、負商譽　　一、商譽的性質(zhì)、構(gòu)成因素和特性　?。ㄒ唬┥套u的性質(zhì)　　關(guān)于商譽的性質(zhì)，主要有兩種觀點：　　超額收益能力觀點　　該觀點認為，商譽是指企業(yè)獲取正常盈利水平以上收益的一種能力。在企業(yè)聯(lián)合中，購受企業(yè)支付的買價高于所取得凈資產(chǎn)的公允價值，是因為預計所取得的凈資產(chǎn)能獲取超過正常盈利水平的利潤，即有商譽存在。美國學者指出：“如果一家企業(yè)有優(yōu)越的盈利能力，即從企業(yè)購受者的觀點計算，在現(xiàn)有有形資源的基礎(chǔ)上有能力獲取正常的或代表性報酬率以上的盈利，而且，這種優(yōu)越的營利能力不是由諸如專利或?qū)I權(quán)等專有的權(quán)利所確立，可以認為該企業(yè)擁有商譽或一般無形價值?！　】傆媰r帳戶觀點　　中南財經(jīng)大學的閻德玉教授認為：“商譽本身不是一項單獨的會生息資產(chǎn)，而只是特殊的計價帳戶，它表明該實體各項資產(chǎn)合計的價值(整體價值)，超過了各項資產(chǎn)個別價值的總和即‘整體大于組成部分的總和’?！本科洚a(chǎn)生的原因，我們可以發(fā)現(xiàn)，原來企業(yè)擁有許多未入帳的資產(chǎn)，如優(yōu)秀的管理人才，先進的技術(shù)，科學的管理制度，忠實的客戶和有利的地點等等。而商譽就代表了企業(yè)上述各種未入帳的無形資源?！　嶋H上，上述兩種觀點并無沖突，超額收益能力觀點說明了商譽的基本性質(zhì)，總計價帳戶觀點則是對超額收益能力觀點的補充和充實。商譽是企業(yè)的一種超額收益能力，但它不能是無源之水，無本之木，求其原因，是因為企業(yè)有一些未入帳的無形資源。從另一方面說，如果商譽作為總計價帳戶，它所代表的各種無形資源已登記入帳，按此基礎(chǔ)計算的企業(yè)收益，是一種平均利潤?！　。ǘ┥套u的構(gòu)成因素　　如上所述，商譽是能使企業(yè)獲取超額收益的各種未入帳無形資源的總計價帳戶，因此，各種能使企業(yè)獲取超額收益的未入帳的優(yōu)越條件和因素，都可歸入商譽這個帳戶中?！　《嗄陙恚瑫媽W者和會計實務人員對商譽的構(gòu)成因素作了各種研究。有學者將構(gòu)成商譽的因素歸納為以下15項：（1）杰出的管理隊伍；（2）優(yōu)秀的銷售組織；（3）競爭對手管理上的弱點；（4）有效的廣告；（5）秘密的工藝技術(shù)或配方；（6）良好的勞資關(guān)系；（7）優(yōu)秀的資信級別；（8）領(lǐng)先的員工培訓計劃；（9）在社會中較商的地位；（10）才能或資源的發(fā)現(xiàn)；（11）優(yōu)惠的納稅條件；（12）有利的政府政策；（13）與其他公司的良好協(xié)作；（14）占有戰(zhàn)略性的地理位置；（15）競爭對手的不利發(fā)展。事實上，由于經(jīng)濟生活的復雜性，構(gòu)成商譽的因素多種多樣，很難一一窮舉，上述研究也只列出構(gòu)成商譽的主要因素。　　但是，商譽最本質(zhì)的構(gòu)成因素是杰出的管理隊伍和優(yōu)秀的銷售組織等人力資源，舍其，便沒有商譽存在的基礎(chǔ)。企業(yè)良好的勞資關(guān)系，優(yōu)秀的資信級別，在社會中較同的地位以及其他公司的良好協(xié)作關(guān)系等等，無不是依靠企業(yè)杰出管理人員特長的充分發(fā)揮，科學的生產(chǎn)和管理手段的運用，以及優(yōu)秀的銷售組織的誠實守信，真誠待客等實現(xiàn)的。只有將企業(yè)