會計人員管理體制改革研究的新視角(編輯修改稿)
2025-07-24 22:31 本頁面
【文章內容簡介】 —會計人員，誰也就實現了自身利益的最大化。在現行的會計人員管理體制模式中，經營者成了現實的會計控制主體。而所有者對經營者的控制則主要是通過由經營者所提供的會計信息來實現的。為了粉飾自身經營業(yè)績，各種虛假會計信息便應運而生。 三、會計人員管理體制的創(chuàng)新模式及其可行性透視會計人員管理體制的改革，是一項十分龐雜的系統(tǒng)工程，需要在現行經濟模式及中國國情的基礎上，尋找管理會計人員的最佳模式。比較可喜的是，近幾年來，我國會計界對會計人員管理體制問題進行了大膽的探索，目前主要形成了以下幾種觀點及做法：1．“會計人員獨立論”及其評價所謂會計獨立是指會計人員獨立于委托者和受托者等利益主體，不受其中任何一方管理，只受會計準則約束。該觀點認為，由于委托者的多樣化，各個委托者之間往往存在著利害沖突，為了保證財務會計信息的客觀與中立，會計人員不能歸屬于多元利益主體（投資者、經營者、債權人、勞動者等）任何一方，只能處于多元利益的邊緣。會計人員只能以“第三者”的身份出現，他們只能受會計法律、法規(guī)約束。在這種情況下，政府通過社會中介機構（會計民間社團）管理全國的會計人員。概括地說，會計人員獨立論的實質是把會計人員看作是信息需求者的共同代理人。然而，筆者認為，這種“獨立論”強調的“獨立”卻存在理論上的嚴重反差。在典型的現代公司中，管理權與所有權相互分離，作為委托人的所有者處于公司之外，并不直接履行管理的權利，管理的權利被授予公司經理。而公司經理分布在公司內部各個層次，且上一層級對下一層級同樣有授權問題，使得每一個層級上的經理既是委托人又是代理人。如此一來，盡管公司內部各位委托人（經理）管理的權利來自于資本提供者，且代理人的工作歸根到底是替代資本提供者履行特定權利和義務，但由于主人與代理人在空間上相互分離，公司層級上諸位經理具有雙重身份，因而委托人對代理人的監(jiān)督方式和調控方式不可能是“直接的”或“面對面“的形式，而只能是通過“契約”的手段。按照經濟學代理人說的觀點，公司是契約關系的綜合。著名學者費瑪指出“資本市場和經理人才市場也是契約關系的綜合”。契約的實質是信息，并且經濟學代理人說與會計在一定范圍內是相互交叉的，原因是會計是一個信息系統(tǒng)，其產出是會計信息。無論在公司中，還是在資本市場上，相關當事人介入的各種契約總是與會計信息交織在一起。作為會計信息的生產者——會計人員，在委托代理關系中只能居于第三層次或內部層次，如果將其獨立出來，會導致出資者、經理人員和會計人員三個角色的嚴重錯位，這顯然不符合委托代理理論的要求。
財務總監(jiān)制模式及其評價從本質上講，財務總監(jiān)制度代表所有者利益，體現的是一種來自于產權約束的監(jiān)督關系。目前，該模式主要有兩種形式，一是政府以國有資產所有者的身份，由財政或國有資產管理部門向國有大中型企業(yè)、國有獨資公司（除派駐稽查特派員以外）、國有資產控股的股份有限公司和國有資產控股的有限責任公司四種企業(yè)類型委派財務總監(jiān)。二是由產權單位向其下屬企業(yè)委派財務總監(jiān)。筆者認為，由政府部門向國有企業(yè)委派財務總監(jiān)，固然能對企業(yè)經濟活動實行全過程監(jiān)督，參與企業(yè)的重大決策，寓監(jiān)督于管理和服務之中，以解決國有產權代表缺位問題。但此種形式違背《全民所有制工業(yè)企業(yè)法》和《公司法》的規(guī)定，難以實現政企分離，更不利于消除政府對企業(yè)的不正當干預。所以，我們主張財務總監(jiān)應由產權管理部門委派，經過一定程序進入公司董事會，對企業(yè)或公司法定代表人行使監(jiān)督的職責，不參與企業(yè)的日常經營管理，也不作為財務負責人，以符合當前的改革精神及《全民所有制工業(yè)企業(yè)法》和《公司法》的規(guī)定。集中會計核算制模式及其評價所謂集中會計核算是指在基層區(qū)、縣、鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）成立行政事業(yè)單位財務會計核算中心，對各單位的會計工作實行“集中管理、分戶核算”，融會計服務和監(jiān)督管理為一體。主要包括湖北宜昌地區(qū)實行的“零戶統(tǒng)管”和湖北仙桃市“村賬站（鄉(xiāng)鎮(zhèn)經管站）管”兩種模式。在基層地區(qū)實行集中會計核算制，既消除了各基層單位的會計機構及違紀的便利條件，又能有效地制約“內部人控制”，保證財務收支的合理合法，杜絕亂收費、亂攤派等現象，減輕農民的不合理負擔，增強財務透明度，為從源頭上制止鋪張浪費、貪污腐敗和官僚主義提供可能，是一種應當予以肯定且有必要推廣的合理模式。會計委派制模式及其評價從財政部近年來對一些試點地區(qū)和單位的調查看，各地會計委派制的試點大體上可歸
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