【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量和國(guó)際地位，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)迎接全球化挑戰(zhàn)、融入世界經(jīng)濟(jì)體系夯實(shí)了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。 用三個(gè)人的話(huà)來(lái)概況： 財(cái)政部長(zhǎng) 金人慶 ：“在“十五”規(guī)劃的開(kāi)局之年，中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則體系的發(fā)布，是我國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)發(fā)展史上新的里程碑”。 財(cái)政部副部長(zhǎng) 樓繼偉 ： “中國(guó)政府 這一與全球經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步整合的做法，使得在國(guó)內(nèi)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同方面與那些走在前列的國(guó)家保持一致 （當(dāng)成是中國(guó)政府的事 ；是與全球 中國(guó)最大管理資源中心 第 16 頁(yè) 共 40 頁(yè) 經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步整合） 。 ” 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)主席 戴維泰迪 ：“中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的發(fā)布實(shí)施，使中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則之間實(shí)現(xiàn)了實(shí)質(zhì)性趨同，是促進(jìn)中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和提升中國(guó)在國(guó)際資本市場(chǎng)中地位的非常重要的一步”。 最大的亮點(diǎn)： 公允價(jià)值的引入 。 存在的主要問(wèn)題 A、技術(shù)難度系數(shù)大。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)對(duì)實(shí)務(wù)界提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，技術(shù)難度系數(shù)加大 ， 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有不少高難度的 “動(dòng)作 ”，實(shí)務(wù)界普遍反映新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最難的是金融工具系列準(zhǔn)則，此次出臺(tái)的金融工具四個(gè)系列準(zhǔn)則，與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則完全接軌，衍生金 融工具表內(nèi)確認(rèn)，實(shí)行套期保值會(huì)計(jì)，這給金融工具的會(huì)計(jì)核算提出了很大的挑戰(zhàn)，（金融工具）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化順應(yīng)了金融工具和金融交易日益復(fù)雜的發(fā)展趨勢(shì)，也給我國(guó)的商業(yè)銀行帶來(lái)了挑戰(zhàn)。首先，需要會(huì)計(jì)人員做出更多的職業(yè)判斷。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本是原則導(dǎo)向的，而且很多規(guī)定非常復(fù)雜，大量業(yè)務(wù)需要會(huì)計(jì)人員進(jìn)行專(zhuān)業(yè)判斷，這直接增加了商業(yè)銀行進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的難度。其次，需要具備較高風(fēng)險(xiǎn)管理水平。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求對(duì)衍生金融工具進(jìn)行表內(nèi)確認(rèn)和計(jì)量，而這種確認(rèn)和計(jì)量 要求有完善的風(fēng)險(xiǎn)管理政策、金融工具估值技術(shù)和有效的內(nèi)部控制制度 。第三，需要增 加投資改進(jìn)內(nèi)部系統(tǒng)和程序，使其能實(shí)現(xiàn)對(duì)復(fù)雜金融工具的估值和處理。第四，當(dāng)市場(chǎng)交易不活躍、缺乏市場(chǎng)價(jià)格時(shí)， 中國(guó)最大管理資源中心 第 17 頁(yè) 共 40 頁(yè) 需要利用其它信息和估值技術(shù)確定公允價(jià)值，操作上比較困難。第五，需要通過(guò)培訓(xùn)等方式逐步學(xué)習(xí)、熟悉和掌握新的會(huì)計(jì)處理方法、程序，并了解由此對(duì)銀行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算可能產(chǎn)生的影響。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)非金融業(yè)也提出挑戰(zhàn)。隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，部分資產(chǎn)的計(jì)量已超過(guò)了報(bào)表編制者和審計(jì)師的專(zhuān)業(yè)能力，需要專(zhuān)門(mén)的定價(jià)服務(wù)機(jī)構(gòu)提供估值服務(wù)支持。 如對(duì) 資產(chǎn)的計(jì)量等。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不但對(duì)金融業(yè)提出嚴(yán)峻的技術(shù)挑戰(zhàn)，對(duì)非金 融業(yè)也提出挑戰(zhàn)，因?yàn)榉墙鹑谛袠I(yè)也有金融工具，包括金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，此次新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則廢除了《投資》準(zhǔn)則，除了在《長(zhǎng)期股權(quán)投資》準(zhǔn)則核算下的投資外，其余全部列為《金融工具確認(rèn)與計(jì)量》中核算，不再按持有期限劃分投資類(lèi)別 （短期投資、其他債權(quán)投資等） ，而是按持有意圖劃分投資類(lèi)別，將投資分為交易性投資、可供出售的投資和持有到期的投資，并將應(yīng)收款項(xiàng)和貸款也列為金融資產(chǎn)。除此之外，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還引入了一些與國(guó)際接軌的會(huì)計(jì)理念，如資產(chǎn)負(fù)債觀、實(shí)體觀等，并引入了與國(guó)際接軌的會(huì)計(jì)方法，如 公允價(jià)值計(jì)量、企業(yè)合并的購(gòu)買(mǎi)法、股權(quán)投資的權(quán) 益法（完全）、所得稅的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 ，這些方法的引入使中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在基本接軌的同時(shí)，也導(dǎo)致實(shí)務(wù)界會(huì)計(jì) “增負(fù) ”，實(shí)務(wù)界要系統(tǒng)學(xué)習(xí)估值技術(shù)和方法，才能適應(yīng)新會(huì)計(jì)計(jì)量的需要，實(shí)際上，隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，部分資產(chǎn)的計(jì)量已超過(guò)了報(bào)表編制者和審計(jì)師的專(zhuān)業(yè)能力，需要專(zhuān)門(mén)的定價(jià)服 中國(guó)最大管理資源中心 第 18 頁(yè) 共 40 頁(yè) 務(wù)機(jī)構(gòu)提供估值服務(wù)支持，目前國(guó)內(nèi)具備金融資產(chǎn)定價(jià)能力和資格的服務(wù)機(jī)構(gòu)還不明確，所以在實(shí)施過(guò)程中很可能遇到無(wú)法計(jì)量的情形，而且還有一個(gè)成本效益原則以及數(shù)據(jù)不可取得的制約，如對(duì)被投資企業(yè)的資產(chǎn)公允價(jià)值調(diào)整 等 。 B、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱概率增大 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在鼓勵(lì)企業(yè)發(fā)展的同時(shí)，也帶來(lái)強(qiáng)烈的負(fù)面效應(yīng)，即利潤(rùn)操縱現(xiàn)象無(wú)法回避。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給人的感覺(jué)就是給管理當(dāng)局更多的會(huì)計(jì)選擇權(quán)，會(huì)計(jì)彈性空間越來(lái)越大，資產(chǎn)減值不得轉(zhuǎn)回只是堵了一個(gè)口子，卻給了更多的口子。如果不是基于反利潤(rùn)操縱，為什么要規(guī)定資產(chǎn)減值不得轉(zhuǎn)回？如果是基于真實(shí)、公允表達(dá)，為何要規(guī)定資產(chǎn)減值不得轉(zhuǎn)回？ 由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在確認(rèn)和計(jì)量、披露方面主觀性增加，報(bào)表編制者的自由裁量權(quán)大大增強(qiáng)，會(huì)計(jì)信息由謹(jǐn)慎向中性過(guò)渡。濫用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則現(xiàn)象隨著新準(zhǔn)則的實(shí)施不但不能得到遏制還會(huì)蔓延，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量短期內(nèi)可能會(huì)惡化，這 也許是會(huì)計(jì)改革必然要付出的代價(jià)。 在新準(zhǔn)則下，企業(yè)可能利用“ 《債務(wù)重組》、《資產(chǎn)減值》：資產(chǎn)組及資產(chǎn)組組合、商譽(yù)減值測(cè)試、《非貨幣性資產(chǎn)交換》：公允價(jià)值計(jì)量等等 ”等準(zhǔn)則的彈性空間來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)指標(biāo)。 C、其他問(wèn)題（如《 投資性房地產(chǎn)》、《生物資產(chǎn)》等 準(zhǔn)則中規(guī)定采用公允價(jià)值模 式必須有活躍的交易市場(chǎng)并能對(duì)公允價(jià)值作出合理估計(jì) ， 并同時(shí)提供了成本模式和公允價(jià)值模式供企業(yè)選擇，《非貨幣性資產(chǎn) 中國(guó)最大管理資源中心 第 19 頁(yè) 共 40 頁(yè) 交換》也規(guī)定交易必須具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且交易資產(chǎn)能以公允價(jià)值計(jì)量?？墒牵诟嗟木唧w準(zhǔn)則中，公允價(jià)值是無(wú)條件被采用，如《長(zhǎng)期 股權(quán)投資》、《債務(wù)重組》、《企業(yè)合并》、《股份支付》、《租賃》、《金融工具確認(rèn)與計(jì)量》、《套期保值》等準(zhǔn)則 中對(duì)公允價(jià)值計(jì)量時(shí)就沒(méi)有活躍市場(chǎng)或商業(yè)實(shí)質(zhì)的要求，如金融工具的公允價(jià)值計(jì)量，如果不存在活躍市場(chǎng)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用估值技 術(shù)確定其公允價(jià)值；這就不能理解，為什么投資性房地產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)不可以采用估值技術(shù)確定其公允價(jià)值？） 實(shí)施設(shè)想： 初步的設(shè)想，即： 20xx 年首先在上市公司實(shí)施后，在總結(jié)、調(diào)整和完善的基礎(chǔ)上，于 20xx 年再推出一批符合條件的企業(yè)實(shí)施會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，爭(zhēng)取到 20xx 年全面推開(kāi)，在所有大中型 企業(yè)都執(zhí)行這套準(zhǔn)則體系。 央企： 20xx 年前執(zhí)行新準(zhǔn)則 ： 國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)副主任李偉表示：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是中央企業(yè)更有效參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的重要基礎(chǔ)。中央企業(yè)要發(fā)揮帶動(dòng)和示范作用，要做執(zhí)行新標(biāo)準(zhǔn)的表率，認(rèn)真貫徹執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則體系。 李偉還透露，國(guó)資委將在推動(dòng)企業(yè)認(rèn)真執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的基礎(chǔ)上，組織中央企業(yè)做好的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)和貫徹執(zhí)行工作，要求中央企業(yè)深入領(lǐng)會(huì)新發(fā)布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要意義，認(rèn)真組織中央企業(yè)對(duì)于新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)工作，并結(jié)合中央企業(yè)的實(shí)際、督促中央企業(yè)分批執(zhí)行 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，力爭(zhēng)在 20xx 年底 中國(guó)最大管理資源中心 第 20 頁(yè) 共 40 頁(yè) 之前全面執(zhí)行。 新準(zhǔn)則的體系 體系 新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系：由基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南三個(gè)部分構(gòu)成。其中，基本準(zhǔn)則是“綱”，在整個(gè)準(zhǔn)則體系中起統(tǒng)馭作用；具體準(zhǔn)則是目，是依據(jù)基本準(zhǔn)則原則要求對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)或報(bào)告做出的具體規(guī)定；應(yīng)用指南是補(bǔ)充，是對(duì)具體準(zhǔn)則的操作指引。 具體包括一個(gè)基本準(zhǔn)則， 38 個(gè)具體準(zhǔn)則和相對(duì)應(yīng)的應(yīng)用指南。 主要內(nèi)容簡(jiǎn)介 基本準(zhǔn)則：包括十一章五十條。 總則 主要概述了以下內(nèi)容： A、目標(biāo)和適用范圍：目標(biāo)：規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；范圍：適用 于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)（包括公司）。（第一、二條） 體系構(gòu)成：上面已經(jīng)介紹。（第三條） 企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)：向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)情況和現(xiàn)金流量等有關(guān)會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。財(cái)務(wù)報(bào)告使用者包括投資人、債權(quán)人、政府極其有關(guān)部門(mén)和社會(huì)公眾等。（第四條） 企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的基本假設(shè)和前提： 企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)其本身發(fā)生的交易或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。（會(huì)計(jì)主體假設(shè)） 企業(yè)的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為前提（ 持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)） 企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間（年度、中期）、分期結(jié)算帳目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告（會(huì)計(jì)分期假設(shè)）。 中國(guó)最大管理資源中心 第 21 頁(yè) 共 40 頁(yè) 企業(yè)應(yīng)當(dāng)以貨幣計(jì)量（貨幣計(jì)量） 企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告（權(quán)責(zé)發(fā)生制、又稱(chēng)“應(yīng)計(jì)原則”對(duì)應(yīng)于“收付實(shí)現(xiàn)制”） 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征確定會(huì)計(jì)要素（會(huì)計(jì)要素）包括：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用借貸記帳法記帳。（以前為增減記帳法）（第五條至第十一條） 第二章 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求（第十二至十九條） 主要概述以下內(nèi)容： A、 會(huì)計(jì)信息要 真實(shí)、可靠、內(nèi)容完整； B、相關(guān)性：企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在、或者未來(lái)的情況作出評(píng)價(jià)或預(yù)測(cè)。 清晰明了性 D、可比性：同一企業(yè)不同時(shí)期的會(huì)計(jì)信息可比，不同企業(yè)發(fā)生的相同的或相似的交易或事項(xiàng)，可比 E、實(shí)質(zhì)重于形式 F、重要性 G、謹(jǐn)慎性（不要高估資產(chǎn)或收益，不要低估負(fù)債或者費(fèi)用）。 中國(guó)最大管理資源中心 第 22 頁(yè) 共 40 頁(yè) 及時(shí)性（不能提前或延后） 第三章 資產(chǎn) 主要概述以下內(nèi)容： 么是資產(chǎn)？過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源 。 B、資產(chǎn)的確認(rèn)：滿(mǎn)足兩個(gè)條件： a、與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； b、該資源的成本或價(jià)值能可靠計(jì)量。按照這一要求， 原制度中的遞延資產(chǎn)、待處理財(cái)產(chǎn)損失、沒(méi)有任何利用價(jià)值的存貨和老化的設(shè)備等，就不能作為資產(chǎn)來(lái)反映。 C、資產(chǎn)的分類(lèi)：流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn) D、列示，按報(bào)表格式要求。 第四章 負(fù)債 主要概述以下內(nèi)容： A、什么是負(fù)債：是指企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。 B、確認(rèn)：滿(mǎn)足兩個(gè)條件： a、與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企 業(yè)； b、未來(lái)流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能可靠計(jì)量（與資產(chǎn)的定義相對(duì)應(yīng)）。 C、分類(lèi)：流動(dòng)負(fù)債、長(zhǎng)期負(fù)債 D、列示：按資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目列示 第五章 所有者權(quán)益 主要概述以下內(nèi)容： A、概念：資產(chǎn)扣除負(fù)債后所有者享有的剩余權(quán)益。 中國(guó)最大管理資源中心 第 23 頁(yè) 共 40 頁(yè) B、來(lái)源：投資者投入的資本；其他利得如接受贈(zèng)與等；留存收益 第六章 收入 主要概述以下內(nèi)容： A、收入的定義和特點(diǎn)：是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入：銷(xiāo)售商品收入、勞務(wù)收入、利息收入、使用費(fèi)收入、租金收入等。 B、分類(lèi)和列示： 按性質(zhì)：銷(xiāo)售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入；按主次分：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)外收入。 列示：按報(bào)表項(xiàng)目列示（與舊準(zhǔn)則有一定的差異，中期財(cái)務(wù)報(bào)告與合并財(cái)務(wù)報(bào)表也有出入，詳見(jiàn)相關(guān)的會(huì)計(jì)報(bào)表和相關(guān)的披露要求。） 第七章 費(fèi)用 主要概述以下內(nèi)容： A、費(fèi)用的定義：是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與所