【文章內(nèi)容簡介】 得上市企業(yè)的股東大會實質(zhì)上多為公司內(nèi)部的董事和經(jīng)理所控制，加之董事和總經(jīng)理多由一人兼任，這使得企業(yè)董事會很大程度上掌握在“內(nèi)部人”手中。另一方面，從會計的角度來看，當前我國會計人員的個人利益由公司決定，會計人員實際上已成為企業(yè)的“內(nèi)部人”之一。因此，在這種缺乏有效內(nèi)部監(jiān)控機制的條件下，企業(yè)財務成了內(nèi)部人的目標函數(shù)，并成為其直接操縱以反映其意圖的工具。,對外披露虛假會計信息我國大多數(shù)上市企業(yè)是由國有企業(yè)改制而來,內(nèi)部治理機制不完善、股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理的問題比較普遍。2001年底，有關(guān)學者在滬深兩地1160家上市企業(yè)中抽取110家企業(yè)作為樣本進行了研究，結(jié)果發(fā)現(xiàn),那些未流通股份占60%以上的企業(yè)，其數(shù)量占整個樣本數(shù)量的72%,而企業(yè)未流通股份主要由國有股和法人股所構(gòu)成。第一大股東所占比例的不斷提高，其控股地位幾乎完全支配和控制了企業(yè)整個董事會和監(jiān)事會。處于外部的政府在上市企業(yè)中依然扮演著重要角色,擁有任命企業(yè)董事會等權(quán)力機構(gòu)的多數(shù)或相對多數(shù)席位的權(quán)力，對企業(yè)剩余依然有一定的控制權(quán)。董事會的主要成員受上級主管部門的委托,做出的決議須經(jīng)上級主管部門審批方能執(zhí)行,因此董事會實際上不一定能完全代表全體股東的利益，對公司的經(jīng)理層也不一定能全權(quán)監(jiān)督?！耙还瑟毚蟆爆F(xiàn)象的存在也使股東大會有形同虛設(shè)的嫌疑,無法有效行使其職能,這樣就會直接導致企業(yè)會計人員所提供的會計信息就不再是對企業(yè)狀況的真實客觀反映，而是以大股東的意志為導向，按照大股東的要求，進行歪曲反映，從而體現(xiàn)大股東的意志,維護大股東的利益。，使會計信息質(zhì)量降低在企業(yè)內(nèi)部，由于股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理人員之間關(guān)系不夠規(guī)范，各機構(gòu)之間就達不到相互制衡的效果，也不能充分有效地發(fā)揮出各機構(gòu)應有的作用。在大部分企業(yè)，所有者缺位的現(xiàn)象依然嚴重，股東大會作為最高權(quán)利機構(gòu)有名無實。而董事會要么與經(jīng)理層的職能高度重合，使得二者之間的制衡作用失效；要么由于種種原因致使董事并不能有效履行其職能。監(jiān)事會則由于監(jiān)事自身能力不足、激勵機制缺乏等原因而不能正常發(fā)揮其效用。內(nèi)部監(jiān)控機制失效使得公司治理效益不高，運作效率下降，企業(yè)的經(jīng)理人員得不到有效監(jiān)控，致使其不能有效行使對公司財務的檢查職權(quán)，從而會計信息質(zhì)量受到影響。目前，我國企業(yè)基本上還是以財務性指標為主來考核企業(yè)經(jīng)營管理業(yè)績，計算財務性評價指標的主要數(shù)據(jù)來源是會計數(shù)據(jù)。這種評價方法，只注重最終取得的財務性指標是不是達到預期的標準，是不是比前期經(jīng)營有提高，而不是探求財務數(shù)據(jù)背后的根源，對企業(yè)經(jīng)營質(zhì)量的分析不夠重視甚至忽略。對企業(yè)經(jīng)營管理業(yè)績的評價具有引導企業(yè)行為的作用，在這種業(yè)績評價中，對當前的財務性業(yè)績評價指標過分倚重，勢必導致一個極其不利的結(jié)果，就是企業(yè)管理人員只看得見眼前利益而不顧長遠利益，甚至誘使企業(yè)管理人員采取投機行為，不惜損害企業(yè)長期利益來換取暫時業(yè)績的優(yōu)秀。，影響會計信息質(zhì)量企業(yè)對經(jīng)營者的激勵約束往往不夠合理，主要表現(xiàn)在兩個方面：一方面是激勵不夠，經(jīng)營者的貢獻在個人收入上往往不能得到很好的體現(xiàn)，這就使得一些經(jīng)營者設(shè)法獲取薪酬之外的“灰色收入”或“黑色收入”，從而導致激勵機制被嚴重扭曲，經(jīng)營者道德風險也隨之加大；另一方面是激勵不當，缺乏相應的約束機制，造成部分經(jīng)營者過高的“職位消費”，甚至有些經(jīng)營者為滿足自身利益，無視經(jīng)營責任，轉(zhuǎn)嫁經(jīng)營風險，直接參與提供虛假會計信息?！?導致會計信息質(zhì)量低下。在我國目前的上市企業(yè)中,會計人員一般由經(jīng)理階層聘任進入企業(yè),其福利和薪水也由經(jīng)理階層決定,因此可以說，經(jīng)理階層完全控制會計人員的經(jīng)濟利益,會計工作的獨立性也因此受到控制者的干涉。會計人員在選擇會計政策時，并不處于主動地位,會因為管理階層參與其中受到牽制。事實上，會計信息反映的內(nèi)容和結(jié)果，企業(yè)管理人員比會計人員更為關(guān)注,因此也必然會參與甚至干涉會計信息的生成和傳遞過程。為了自身利益不受損害,甚至為非法獲取更多的經(jīng)濟利益，會計人員會與經(jīng)理階層“合謀”,實施提供虛假會計信息的行為。我國的資本市場還是一個“賣方市場”,遠未達到完善。在這個“賣方市場”上，企業(yè)上市資格是個不低的門檻，企業(yè)只要能夠獲得上市資格，即使新股的發(fā)行價格較高，也能順利進行發(fā)行。因此，無論是經(jīng)營業(yè)績較好的企業(yè)，還是經(jīng)營業(yè)績稍差的企業(yè)甚至有虧損的企業(yè)，只要拿到上市資格，就能夠募集到資金。經(jīng)營業(yè)績稍差的企業(yè)為了獲得上市資格，從而能夠在資本市場上募集資金，脫離企業(yè)困境，選擇提供虛假財務報告似乎是理所當然的必行的捷徑。對那些經(jīng)營業(yè)績較好的企業(yè)來說，如果能夠?qū)⑵髽I(yè)上市前三年平均每股收益提高哪怕幾分錢，那么企業(yè)在資本市場上得到的也是驚人的回報。面對這種超額收益的誘惑，經(jīng)營業(yè)績較好的企業(yè)也難免會提供虛假會計信息以牟取暴利。因此，在資本市場尤其股票市場中，當投資者預見到或發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營出現(xiàn)問題時，他們就會采取“用腳投票”的方式來影響股價，使企業(yè)被接管的危險性增加，并使管理層得到一定程度的懲戒。然而在這方面，我國目前的資本市場，還不能充分發(fā)揮其應有的作用，而且在資本市場上，試圖通過上市達到“圈錢”的目的，以求突破困境的思想還很普遍，企業(yè)通過虛構(gòu)利益等方法“包裝上市”，欺騙中小投資者的行為，嚴重影響到會計信息的質(zhì)量。我國現(xiàn)有的上市公司中，絕大多數(shù)都是由國有企業(yè)改制而來，因此目前國有股“一股獨大”的現(xiàn)象普遍存在。國有股持股比重過大，股權(quán)過度集中，嚴重影響了公司治理結(jié)構(gòu)的運行效率。由于國有股的持股主體不到位，即通常所說的“所有者缺位”現(xiàn)象，使國家對國有股的最終控制權(quán)只能通過多層次的委托代理關(guān)系實現(xiàn)。國有股權(quán)的行使主體是政府部門，但實際上相對于原始委托人—全體人民來講，它也是代理人，政府部門多元化的目標函數(shù)與初始委托人的目標函數(shù)不完全一致，而政府部門相對于上市公司的管理當局來說又是委托人，因此，在經(jīng)過層層委托代理的傳遞后，所有者的目標函數(shù)己經(jīng)發(fā)生了很大的變化，所有者對公司經(jīng)營者的約束力也已經(jīng)非常微弱。反映到會計上，作為代理人的政府部門更關(guān)注自身的政績和仕途，便利用會計數(shù)據(jù)為其目標函數(shù)服務，于是便出現(xiàn)了“官出數(shù)字，數(shù)字出官”的現(xiàn)象?？梢?，由于所有者缺位，所有權(quán)虛化等原因，國有股的產(chǎn)權(quán)主體，即非人格化的國家所有者被排斥在公司治理結(jié)構(gòu)之外，無法行使所有者的權(quán)利，造成了事實上的對真實會計信息的需求嚴重不足。同時，由于他們根本無法真正監(jiān)督和約束經(jīng)營者的行為，失去監(jiān)督和約束的管理當局在強烈的利益驅(qū)動下自然會制造失真的會計信息。目前，完善的經(jīng)理人市場在我國尚未建立，經(jīng)理人大多還是由組織任命，較少通過競爭性的經(jīng)理人市場來選擇。同時，由于目前對經(jīng)理人業(yè)績正確評價的市場機制還很欠缺，更不要說完善了，這也使得經(jīng)營管理者即使提供虛假會計信息，也不會擔心為此而承擔“入不敷出”的結(jié)果，因為他們?yōu)榇藭@得更高的經(jīng)濟收益。我國在社會主義市場經(jīng)濟體制建立以前，計劃經(jīng)濟思想曾長期占主導地位，多年受到“國營”模式的影響，政府參與在具體的經(jīng)濟活動中。作為一個組織，政府利益也會受到財務數(shù)據(jù)的影響。為了建立自身經(jīng)濟發(fā)展的良好形象，政府必然提供相關(guān)且能反映其所屬企業(yè)良好經(jīng)濟態(tài)勢的會計信息。面對國有企業(yè)大面積虧損的殘酷現(xiàn)實，一些地方政府出于維護自身良好形象的動機，與企業(yè)聯(lián)合，做出提供虛假會計信息、甚至暗示或強制所屬企業(yè)提供預定數(shù)據(jù)的違法行為?，F(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)中一項重要的制度安排就是注冊會計師審計，它在一定程度上使得會計信息的可信度得到提高，使會計信息的質(zhì)量得到保證。但是，在我國，注冊會計師這個職業(yè)目前依然不夠成熟，注冊會計師審計的獨立性還依然得不到有效保證，另外還存在從業(yè)人員職業(yè)素質(zhì)普遍不高、應有的法律責任意識和風險意識依然不夠等問題，更有甚者，注冊會計師在競爭中為了爭取業(yè)務，不惜違背職業(yè)道德，屈從于客戶管理當局的意圖，出具不實審計報告，聯(lián)合欺騙投資者。當然，也有其他外部原因存在。比如，財政、稅務、證券市場監(jiān)管等部門由于種種原因缺乏對企業(yè)強有力的監(jiān)督等。4 立足國情，完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)治理上市公司會計信息失真問題的對策建議會計信息失真問題并不是我國特有的現(xiàn)象，而是一個普遍存在的國際性問題，即使在全球資本市場最發(fā)達的美國，會計信息失真的問題仍然存在。但美