電大會計學(xué)論文-我國注冊會計師行業(yè)誠信問題研究(編輯修改稿)
2024-07-24 15:59 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 ，自己是否誠信也取決于能否客觀、真實地評價別人的誠信。只有這兩個方面的誠信做到、做好，才能使注冊會計師行業(yè)發(fā)展和壯大。二、我國注冊會計師行業(yè)誠信危機產(chǎn)生的原因會計信息失真是非誠信行為，嚴重影響社會經(jīng)濟生活的正常秩序。就會計注冊行業(yè)而言，造成行業(yè)誠信下降，既有行業(yè)自身不規(guī)范問題，也有外部環(huán)境缺陷的問題。(一)誠信道德缺失加劇了注冊會計師的非誠信行為近年來，誠信道德缺失加劇了注冊會計師的非誠信行為，并從各方面侵蝕著我國社會主義市場經(jīng)濟的根基。盡管市場經(jīng)濟是信用經(jīng)濟，其交易工具、交易方式和交易行為均要以誠信為基礎(chǔ)，但是，市場制度本身又是滋生非誠信行為的溫床，因為利益驅(qū)動會催生敗德行為。美國的“安然事件”、“世通事件”說明，只要存在市場制度，就可能出現(xiàn)誠信道德缺失，現(xiàn)實中不存在一個完全誠信的理想市場制度。 （二）利益的驅(qū)動使注冊會計師不遵守執(zhí)業(yè)道德 市場經(jīng)濟中，經(jīng)濟人把追求利益最大化作為行為的出發(fā)點和最終歸宿，經(jīng)營的各方都力圖以最小的投入獲取最大的利潤，而會計造假的背后就有著巨大的經(jīng)濟利益作為動力。對于被審計單位而言，它的目的是利潤，只有當(dāng)誠信能帶來利潤，不誠信會帶來損失時，它才會講誠信。但事實是，企業(yè)往往會通過提供虛假的會計信息騙取投資者、債權(quán)人及國家有關(guān)機關(guān)的信任，并因此獲得投資、貸款或減少稅金等經(jīng)濟利益。而對于注冊會計師行業(yè)而言，獨立審計誠信將意味著直接審計成本的增加或?qū)徲嫎I(yè)務(wù)的損失。在健全的資本市場中，失信將獲得一次性收益，損失更多的長遠利益。而目前我國的資本市場還不健全，會計師事務(wù)所正處于買方市場的困境之下，為了占有一席之地，也迎合上市公司的要求，注冊會計師往往會在短期利益的驅(qū)動下出具虛假審計報告。（三）注冊會計師審計本身固有的局限性 由于當(dāng)前不合法、不規(guī)范業(yè)務(wù)的普遍存在，剝離模擬的虛構(gòu)性，資產(chǎn)重組暗箱操作，關(guān)聯(lián)交易繁多，加之經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌時期政策法規(guī)的多變，致使注冊會計師審計對合法性、公允性、一貫性表示意見變得困難重重。 對注冊會計師差錯糾弊責(zé)任的認識，社會公眾與職業(yè)界之間一直存在著期望差距。社會公眾期望會計師能毫無遺漏的發(fā)現(xiàn)被審計單位存在的各種舞弊行為，但注冊會計師審計不是萬能的。由于受到其自身審計技術(shù)、審計方法、審計成本、審計時間等因素的限制，即使是世界上最優(yōu)秀的會計師事務(wù)所和注冊會計師出具的勤勉盡職的審計報告，也不能完全保證其審計后的會計報表數(shù)據(jù)絕對真是、公允。而且，注冊會計師審計要以客戶的誠信為基礎(chǔ)。注冊會計師的作用不能盲目夸大，他們的服務(wù)沒有強制性，只是委托和被委托關(guān)系。（四）會計師事務(wù)所組織形式的選擇存在缺陷我國會計師事務(wù)所體制的缺陷降低了約束力。我國《注冊會計師法》規(guī)定，事務(wù)所可以采取有限責(zé)任公司制或合伙制。在發(fā)達國家，無限責(zé)任合伙制一直是事務(wù)所的主要組織形式，但是就我國目前注冊會計師行業(yè)而言，市場并不具備自行檢查、區(qū)分服務(wù)質(zhì)量的能力，不同法律責(zé)任的組織形式并未與事務(wù)所的業(yè)務(wù)收入直接相關(guān)。因此，注冊會計師的理性選擇往往是采取風(fēng)險較低、責(zé)任有限的有限責(zé)任制形式。而有限責(zé)任制會計師事務(wù)所的出資人承擔(dān)責(zé)任以其出資額為限，從而使會計師事務(wù)所和注冊會計師的違約成本遠遠小于違約效益，從經(jīng)濟學(xué)角度看，這會刺激會計師事務(wù)所和注冊會計師的違約行為。因此，頻頻出現(xiàn)的各種違規(guī)事件與違規(guī)者的違規(guī)成本太低，對違規(guī)者起不到應(yīng)有的震懾作用，也是有關(guān)系的。大部分有限責(zé)任制事務(wù)所不僅不具有民事賠償能力，而且其業(yè)務(wù)收入的大部分由合伙人分享，但業(yè)務(wù)產(chǎn)生的風(fēng)險卻僅限于事務(wù)所的全部資本。這就使得會計師事務(wù)所風(fēng)險意識差，降低了風(fēng)險責(zé)任對執(zhí)業(yè)行為的高度制約，弱化了注冊會計師的個人責(zé)任?？赡軙?dǎo)致一部分注冊會計師為片面追求個人利益的最大化，而置公眾利益于不顧，誠信自然也就無法保證。 （五）我國注冊會計師行業(yè)法律法規(guī)的不健全我國的《注冊會計師法》是發(fā)揮注冊會計師在社會經(jīng)濟活動中的鑒證和服務(wù)作用，加強對注冊會計師的管理，維護社會公共利益和投資者的合法權(quán)益，促進社會主義市場經(jīng)濟的健康發(fā)展的一套法律規(guī)范。但隨著時間的不斷推移和我國社會主義市場經(jīng)濟的不斷完善，從當(dāng)前情況看，這部法律中諸多條款已經(jīng)不適應(yīng)形勢發(fā)展，特別在注冊會計師的行業(yè)監(jiān)管體系和行業(yè)協(xié)會的性質(zhì)和職能方面，規(guī)定都不夠明確，造成了職責(zé)不明、分工不清的局面，導(dǎo)致整個行業(yè)在誠信建設(shè)過程中，監(jiān)管法律依據(jù)不足，給行業(yè)監(jiān)管帶來難度。 （六）我國注冊會計師行業(yè)的違規(guī)成本過低 在我國有關(guān)法律法規(guī)中都規(guī)定了注冊會計師的法律責(zé)任。但存在執(zhí)法不嚴，違法不究問題，對一些違法違規(guī)問題檢查不到位，處罰偏輕，造成注冊會計師行業(yè)違規(guī)成本低，起不到有效的震懾作用。對有關(guān)注冊會計師的民事賠償責(zé)任制度、相關(guān)民事處罰規(guī)定尚難以操作，法律法規(guī)的懲戒威懾作用仍不顯著，這都不利于規(guī)范注冊會計師行業(yè)的執(zhí)業(yè)行為。對發(fā)現(xiàn)的注冊會計師和會計師事務(wù)所違法違規(guī)問題沒有嚴格按照規(guī)定處罰，致使其做假成本遠低于做假收益 （七）公司法人
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