【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 于繼續(xù)加工，消費(fèi)稅可以抵扣：借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交消費(fèi)稅貸：銀行存款如果委托加工物資收回后直接銷(xiāo)售，消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入委托加工物資的成本中：借：委托加工物資貸：銀行存款 （3）加工物資入庫(kù)的會(huì)計(jì)處理 借：周轉(zhuǎn)材料或原材料等（計(jì)劃成本） 貸：委托加工物資 （實(shí)際成本） 借貸差額計(jì)入“材料成本差異”，超支計(jì)入借方，節(jié)約計(jì)入貸方。（四）庫(kù)存商品１、庫(kù)存商品包括庫(kù)存產(chǎn)成品、外購(gòu)商品、存放在門(mén)市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品、寄存在外的商品、接受來(lái)料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品。注意：已完成銷(xiāo)售手續(xù)，但購(gòu)買(mǎi)單位在月末未提取的產(chǎn)品，不應(yīng)作為企業(yè)的庫(kù)存商品，而應(yīng)作為代管商品處理，單獨(dú)設(shè)置代管商品備查簿進(jìn)行登記。２、商品流通企業(yè)發(fā)出存貨，通常還采用毛利率法和售價(jià)金額核算法等方法進(jìn)行核算。（1）毛利率法毛利率＝銷(xiāo)售毛利/銷(xiāo)售凈額銷(xiāo)售凈額＝銷(xiāo)售收入－銷(xiāo)售退回與折讓銷(xiāo)售毛利＝銷(xiāo)售凈額毛利率銷(xiāo)售成本＝銷(xiāo)售凈額－銷(xiāo)售毛利期末存貨成本＝期初存貨成本＋本期購(gòu)貨成本－本期銷(xiāo)售成本（2）售價(jià)金額核算法進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率＝(期初庫(kù)存商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)＋本期購(gòu)入商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià))/（期初庫(kù)存商品售價(jià)＋本期購(gòu)入商品售價(jià)）本期已銷(xiāo)商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷(xiāo)差價(jià)＝本期商品銷(xiāo)售收入進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率本期銷(xiāo)售商品的實(shí)際成本＝本期商品銷(xiāo)售收入－本期已銷(xiāo)商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷(xiāo)差價(jià)期末結(jié)存商品的實(shí)際成本＝期初庫(kù)存商品的進(jìn)價(jià)成本＋本期購(gòu)進(jìn)商品的進(jìn)價(jià)成本－本期銷(xiāo)售商品的實(shí)際成本三、存貨清查、存貨減值（1）存貨盤(pán)盈的會(huì)計(jì)處理①企業(yè)發(fā)生存貨盤(pán)盈時(shí)，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前：應(yīng)借記有關(guān)存貨科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目；②報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記“管理費(fèi)用”科目。（2）存貨盤(pán)虧及毀損的會(huì)計(jì)處理企業(yè)發(fā)生存貨盤(pán)虧及毀損時(shí)，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)的前 借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記有關(guān)存貨科目。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理； ①對(duì)于入庫(kù)的殘料價(jià)值，記入“原材料”等科目； ②對(duì)于應(yīng)由保險(xiǎn)公司和過(guò)失人支付的賠款，記入“其他應(yīng)收款”科目； ③扣除殘料價(jià)值和應(yīng)由保險(xiǎn)公司、過(guò)失人賠款后的凈損失，屬于一般經(jīng)營(yíng)損失的部分，記入“管理費(fèi)用”科目，屬于非常損失的部分，記入“營(yíng)業(yè)外支出”科目。資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。其中，成本是指期末存貨的實(shí)際成本；可變現(xiàn)凈值是指在日常活動(dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額?？勺儸F(xiàn)凈值的特征表現(xiàn)為存貨的預(yù)計(jì)未來(lái)凈現(xiàn)金流量，而不是存貨的售價(jià)或合同價(jià)。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益。計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失－計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回已提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)： 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失－計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備【典型例題】1. 【單選】甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，甲公司委托乙公司加工一批應(yīng)交消費(fèi)稅的半成品，收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。甲公司發(fā)出原材料實(shí)際成本210萬(wàn)元，支付加工費(fèi)6萬(wàn)元、消費(fèi)稅24萬(wàn)元。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，甲公司收回該半成品的入賬價(jià)值為 （ ）萬(wàn)元。 【答案】 A【解析】增值稅一般納稅人支付加工費(fèi)的增值稅可以抵扣，所以增值稅不計(jì)入材料成本；委托加工收回的物資收回后用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，因此消費(fèi)稅也可以扣除，即消費(fèi)稅不計(jì)入委托加工物資的成本。甲公司收回該半成品的入賬價(jià)值＝210+6＝216（萬(wàn)元）。２. 【單選】下列各項(xiàng)，不會(huì)引起企業(yè)期末存貨賬面價(jià)值變動(dòng)的是（ ）。 A．已發(fā)出商品但尚未確認(rèn)銷(xiāo)售收入 B．已確認(rèn)銷(xiāo)售收入但尚未發(fā)出商品 C．已收到材料但尚未收到發(fā)票賬單 D．已收到發(fā)票賬單并付款但尚未收到材料 答案：A 解析：企業(yè)發(fā)出商品但是尚未確認(rèn)銷(xiāo)售收入，應(yīng)通過(guò)“發(fā)出商品”科目核算，而“發(fā)出商品”科目的期末余額應(yīng)并入資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”項(xiàng)目反映，因此不會(huì)引起企業(yè)期末存貨賬面價(jià)值變動(dòng)。 ３. 【單選】企業(yè)對(duì)于已記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目的存貨盤(pán)虧及毀損事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的是( )。 A．管理不善造成的存貨凈損失 B．自然災(zāi)害造成的存貨凈損失 C．應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償?shù)拇尕洆p失 D．應(yīng)由過(guò)失人賠償?shù)拇尕洆p失 答案：A解析：B應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”，CD計(jì)入“其他應(yīng)收款”４. 【單選】某企業(yè)207年3月31日，乙存貨的實(shí)際成本為100萬(wàn)元，加工該存貨至完工產(chǎn)成品估計(jì)還將發(fā)生成本為20萬(wàn)元，估計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)為2萬(wàn)元，估計(jì)用該存貨生產(chǎn)的產(chǎn)成品售價(jià)110萬(wàn)元。假定乙存貨月初“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目余額為0，207年3月31日應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為（?。┤f(wàn)元。A．－10 B．0 C．10 D．12答案：D解析：乙存貨的可變現(xiàn)凈值=110－20－2=88，成本高于可變現(xiàn)凈值，所以要計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備10088=12（萬(wàn)元）５. 【單選】某商場(chǎng)采用售價(jià)金額核算法對(duì)庫(kù)存商品進(jìn)行核算。本月月初庫(kù)存商品進(jìn)價(jià)成本總額30萬(wàn)元，售價(jià)總額46萬(wàn)元；本月購(gòu)進(jìn)商品進(jìn)價(jià)成本總額40萬(wàn)元，售價(jià)總額54萬(wàn)元；本月銷(xiāo)售商品售價(jià)總額80萬(wàn)元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)，該商場(chǎng)本月銷(xiāo)售商品的實(shí)際成本為（ ）萬(wàn)元?！? 答案：B解析：商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率＝〔（46－30）＋（54－40）〕/（46＋54）＝30%；銷(xiāo)售商品應(yīng)該結(jié)轉(zhuǎn)的實(shí)際成本＝80（1－30%）＝56（萬(wàn)元）6.【多選】下列各項(xiàng)中，關(guān)于企業(yè)存貨的表述正確的有（ ）?！　　　?、加工成本和其他成本　　　　，期末應(yīng)將計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本答案：ABCD7. 【判斷】已完成銷(xiāo)售手續(xù)、但購(gòu)買(mǎi)方在當(dāng)月尚未提取的產(chǎn)品，銷(xiāo)售方仍應(yīng)作為本企業(yè)庫(kù)存商品核算。（?。? 答案： 解析：已完成銷(xiāo)售手續(xù)，但購(gòu)買(mǎi)單位在月末未提取的產(chǎn)品，不應(yīng)作為企業(yè)的庫(kù)存商品，而應(yīng)作為代管商品處理，單獨(dú)設(shè)置代管商品備查簿進(jìn)行登記。第五節(jié)、長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法有兩種：一是成本法；二是權(quán)益法。項(xiàng)目成本法權(quán)益法核算范圍①企業(yè)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資（編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。）②企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。①企業(yè)對(duì)其合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資②企業(yè)對(duì)其聯(lián)營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的確定除企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資以外，以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款作為初始投資成本。企業(yè)所發(fā)生的與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出應(yīng)計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，作為應(yīng)收項(xiàng)目處理，不構(gòu)成長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。核算步驟①取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 應(yīng)收股利 貸：銀行存款 ②被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)企業(yè)按應(yīng)享有的部分確認(rèn)為投資收益：分錄是： 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益③ 企業(yè)收到現(xiàn)金股利或利潤(rùn) 借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利④處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，借：銀行存款長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 應(yīng)收股利 投資收益若為投資損失則計(jì)入“投資收益”借方①．取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)：A：“初始投資成本”大于“應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額”借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本 應(yīng)收股利貸：銀行存款B: “初始投資成本”小于“應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額”借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本 應(yīng)收股利貸：銀行存款 營(yíng)業(yè)外收入 ②．持有長(zhǎng)期股權(quán)投資期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)生凈虧損實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)：根據(jù)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)享有的份額借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整貸：投資收益被投資單位發(fā)生凈虧損做相反的會(huì)計(jì)分錄，但以本科目的賬面價(jià)值減記至零為限。 ③被投資單位以后宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)借：應(yīng)收股利 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整收到被投資單位宣告發(fā)放的股票股利，不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記。④．在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)貸：資本公積——其他資本公積或貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)”借記‘資本公積——其他資本公積⑤．處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，借：銀行存款長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資－成本 －損益調(diào)整 －其他權(quán)益變動(dòng)（此科目也可能借方） 應(yīng)收股利（金額為尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)） 投資收益（也可能在借方）同時(shí)還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的相關(guān)金額，分錄為： 借：資本公積――其他資本公積 貸：投資收益也可能是相反的分錄長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回?！镜湫屠}】1.【單選】甲公司2008年1月5日支付價(jià)款2000萬(wàn)元購(gòu)入乙公司30%的股份，準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，另支付相關(guān)稅費(fèi)20萬(wàn)元，購(gòu)入時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為12000萬(wàn)元。甲公司取得投資后對(duì)乙公司具有重大影響。假定不考慮其他因素，甲公司因確認(rèn)投資而影響利潤(rùn)的金額為（　）萬(wàn)元。 　 　 【答案】 C 【解析】取得長(zhǎng)期股權(quán)投資影響利潤(rùn)的項(xiàng)目就應(yīng)該是“營(yíng)業(yè)外收入”。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本=2000+20=2020萬(wàn)元享有被投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額=12000*30%=3600萬(wàn)元由于享有被投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額大于長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本，其超過(guò)的金額應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”，超過(guò)的金額是1580萬(wàn)元。本題的分錄是：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　3600貸：銀行存款　　　　　2020　 　營(yíng)業(yè)外收入　　　　15802.【單選】2007年1月5日，甲公司以銀行存款1 200萬(wàn)元取得對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，所持有的股份占乙公司有表決權(quán)股份的5%，另支付相關(guān)稅費(fèi)5萬(wàn)元。甲公司對(duì)乙公司不具有共同控制或重大影響，且該長(zhǎng)期股權(quán)投資在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。甲公司采用成本法核算該長(zhǎng)期股權(quán)投資。2007年3月10日，乙公司宣告發(fā)放2006年度現(xiàn)金股利共200萬(wàn)元。假設(shè)不考慮其他因素，甲公司2007年3月末該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額為（ ）萬(wàn)元?！　?000 195　　 200 205答案：D解析：1200+5=1205（萬(wàn)元）3.【判斷】企業(yè)持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生減值的，減值損失一經(jīng)確認(rèn)，即使以后期間價(jià)值得以回升，也不得轉(zhuǎn)回。（ ）答案：√解析：長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值一經(jīng)計(jì)提不得轉(zhuǎn)回。 4.【判斷】采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。（?。┐鸢福旱诹?jié) 固定資產(chǎn)及投資性房地產(chǎn)一、固定資產(chǎn)核算（一）、固定資產(chǎn)取得的核算企業(yè)外購(gòu)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)（增值稅一般納稅人不包括增值稅）、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等，作為固定資產(chǎn)的取得成本。（1）購(gòu)建需要安裝的固定資產(chǎn)應(yīng)先通過(guò)“在建工程”核算一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，如果這些資產(chǎn)均符合固定資產(chǎn)的定義，并滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，則應(yīng)將各項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并按公允價(jià)值的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配。（2）企業(yè)自建固定資產(chǎn)，應(yīng)按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。自建固定資產(chǎn)應(yīng)先通過(guò)在建工程科目核算，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再?gòu)脑诮üこ炭颇哭D(zhuǎn)入固定資產(chǎn)科目。自營(yíng)工程需要注意：①購(gòu)入工程物資時(shí)，借：工程物資貸：銀行存款注意：增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)工程物資①若用于自建房屋、建筑物等，其進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣。 ②若用于自建生產(chǎn)線、機(jī)器設(shè)備等，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣。②在建工程領(lǐng)用本企業(yè)原材料時(shí)借：在建工程貸：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）③在建工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的商品時(shí)借：在建工程貸：庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（二）、固定資產(chǎn)折舊第一，固定資產(chǎn)原價(jià)第二，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值第三，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備第四，固定資產(chǎn)的使用年限 除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：第一，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；第二，按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。注意： （1） 企業(yè)在具體計(jì)提折舊時(shí)，一般應(yīng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；（2）提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。（3）已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。（4）企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固