【文章內(nèi)容簡介】 律效力的外部證據(jù)和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。（文件依據(jù)：摘自國稅發(fā)〔2009〕88號第十條）具有法律效力的外部證據(jù)，是指司法機關(guān)、行政機關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書面文件，主要包括：（1）司法機關(guān)的判決或者裁定；（2）公安機關(guān)的立案結(jié)案證明、回復(fù)；（3）工商部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明；（4）企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件；（5）行政機關(guān)的公文；（6）國家及授權(quán)專業(yè)技術(shù)鑒定部門的鑒定報告；（7）具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)的經(jīng)濟鑒定證明；（8）經(jīng)濟仲裁機構(gòu)的仲裁文書；（9）保險公司對投保資產(chǎn)出具的出險調(diào)查單、理賠計算單等；（10）符合法律條件的其他證據(jù)。（文件依據(jù)：摘自國稅發(fā)〔2009〕88號第十一條）特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，是指會計核算制度健全,內(nèi)部控制制度完善的企業(yè),對各項資產(chǎn)發(fā)生毀損、報廢、盤虧、死亡、變質(zhì)等內(nèi)部證明或承擔(dān)責(zé)任的聲明，主要包括：（1）有關(guān)會計核算資料和原始憑證；（2）資產(chǎn)盤點表；（3）相關(guān)經(jīng)濟行為的業(yè)務(wù)合同；（4）企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門的鑒定文件或資料（數(shù)額較大、影響較大的資產(chǎn)損失項目，應(yīng)聘請行業(yè)內(nèi)的專家參加鑒定和論證）；（5）企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明；（6）對責(zé)任人由于經(jīng)營管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認定及賠償情況說明；（7）法定代表人、企業(yè)負責(zé)人和企業(yè)財務(wù)負責(zé)人對特定事項真實性承擔(dān)法律責(zé)任的聲明。（文件依據(jù)：摘自國稅發(fā)〔2009〕88號第十二條）六、資產(chǎn)損失的認定（一）貨幣資產(chǎn)損失的認定企業(yè)貨幣資產(chǎn)損失包括現(xiàn)金損失、銀行存款損失和應(yīng)收（預(yù)付）賬款損失等。企業(yè)清查出的現(xiàn)金短缺扣除責(zé)任人賠償后的余額，確認為現(xiàn)金損失?，F(xiàn)金損失確認應(yīng)提供以下證據(jù)：（1）現(xiàn)金保管人確認的現(xiàn)金盤點表（包括倒推至基準日的記錄）；（2）現(xiàn)金保管人對于短款的說明及相關(guān)核準文件；（3）對責(zé)任人由于管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認定及賠償情況的說明；（4）涉及刑事犯罪的，應(yīng)提供司法機關(guān)的涉案材料。（文件依據(jù)：摘自國稅發(fā)〔2009〕88號第十四條）企業(yè)將貨幣性資金存入法定具有吸收存款職能的機構(gòu)，因該機構(gòu)依法破產(chǎn)、清算，或者政府責(zé)令停業(yè)、關(guān)閉等原因，確實不能收回的部分，確認為存款損失。存款損失應(yīng)提供以下相關(guān)證據(jù)：（1）企業(yè)存款的原始憑據(jù)；（2）法定具有吸收存款職能的機構(gòu)破產(chǎn)、清算的法律文件；（3）政府責(zé)令停業(yè)、關(guān)閉文件等外部證據(jù)；（4）清算后剩余資產(chǎn)分配的文件。（文件依據(jù)：摘自國稅發(fā)〔2009〕88號第十五條）（預(yù)付）賬款損失的認定（1）壞賬損失的認定條件企業(yè)除貸款類債權(quán)外的應(yīng)收、預(yù)付賬款符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認的無法收回的應(yīng)收、預(yù)付款項，可以作為壞賬損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除：①債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財產(chǎn)不足清償?shù)模?②債務(wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)模?③債務(wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務(wù)的； ④與債務(wù)人達成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準破產(chǎn)重整計劃后，無法追償?shù)模?⑤因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力導(dǎo)致無法收回的； ⑥國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。（文件依據(jù)：摘自財稅〔2009〕57號第四條）（2）壞賬損失應(yīng)提供的證據(jù)①企業(yè)應(yīng)收、預(yù)付賬款發(fā)生符合壞賬損失條件（財稅〔2009〕57號第四條）的，申請壞賬損失稅前扣除，應(yīng)提供下列相關(guān)依據(jù)：；、裁決書，或者勝訴但被法院裁定終（中）止執(zhí)行的法律文書；、吊銷證明；、責(zé)令關(guān)閉的行政決定文件；、失蹤證明；；；。（文件依據(jù)：摘自國稅發(fā)〔2009〕88號第十六條）②逾期不能收回的應(yīng)收款項中，單筆數(shù)額較小、不足以彌補清收成本的，由企業(yè)作出專項說明，對確實不能收回的部分，認定為損失。（文件依據(jù)：國稅發(fā)〔2009〕88號第十七條）③逾期三年以上的應(yīng)收款項，企業(yè)有依法催收磋商記錄，確認債務(wù)人已資不抵債、連續(xù)三年虧損或連續(xù)停止經(jīng)營三年以上的，并能認定三年內(nèi)沒有任何業(yè)務(wù)往來，可以認定為損失。（文件依據(jù)：摘自國稅發(fā)〔2009〕88號第十八條）（二）非貨幣資產(chǎn)損失的認定企業(yè)非貨幣資產(chǎn)損失包括存貨損失、固定資產(chǎn)損失、在建工程損失、生物資產(chǎn)損失等。存貨損失包括存貨因盤虧、報廢、毀損、變質(zhì)和被盜而發(fā)生的損失，具體如下：（1）存貨盤虧損失存貨盤虧損失，其盤虧金額扣除責(zé)任人賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認定損失：①存貨盤點表；②存貨保管人對于盤虧的情況說明；③盤虧存貨的價值確定依據(jù)（包括相關(guān)入庫手續(xù)、相同相近存貨采購發(fā)票價格或其他確定依據(jù)）；④企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認定、責(zé)任人賠償說明和內(nèi)部核批文件。（文件依據(jù)：摘自國稅發(fā)〔2009〕88號第二十條）（2）存貨報廢、毀損和變質(zhì)損失存貨報廢、毀損和變質(zhì)損失，其賬面價值扣除殘值及保險賠償或責(zé)任賠償后的余額部分，依據(jù)下列相關(guān)證據(jù)認定損失：①單項或批量金額較?。ㄕ计髽I(yè)同類存貨10%以下、或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以下、或10萬元以下。下同）的存貨，由企業(yè)內(nèi)部有關(guān)技術(shù)部門出具技術(shù)鑒定證明；②單項或批量金額超過上述規(guī)定標準的較大存貨，應(yīng)取得專業(yè)技術(shù)鑒定部門的鑒定報告或者具有法定資質(zhì)中介機構(gòu)出具的經(jīng)濟鑒定證明；③涉及保險索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險公司理賠情況說明；④企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報廢、毀損、變質(zhì)情況說明及審批文件；⑤殘值情況說明；⑥企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認定、責(zé)任賠償說明和內(nèi)部核批文件。（文件依據(jù)：摘自國稅發(fā)〔2009〕88號第二十一條）（3）存貨被盜損失存貨被盜損失，其賬面價值扣除保險理賠以及責(zé)任賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認定損失：①向公安機關(guān)的報案記錄，公安機關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料；②涉及責(zé)任人的責(zé)任認定及賠償情況說明；③涉及保險索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險公司理賠情況說明。（文件依據(jù)：摘自國稅發(fā)〔2009〕88號第二十二條）（1）固定資產(chǎn)盤虧、丟失損失固定資產(chǎn)盤虧、丟失損失，其賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)確認損失：①固定資產(chǎn)盤點表；②盤虧、丟失情況說明，單項或批量金額較大的固定資產(chǎn)盤虧、丟失，企業(yè)應(yīng)逐項作出專項說明，并出具具有法定資質(zhì)中介機構(gòu)出具的經(jīng)濟鑒定證明；③企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認定和內(nèi)部核準文件等。（文件依據(jù)：摘自國稅發(fā)〔2009〕88號第二十三條）（2）固定資產(chǎn)報廢、毀損損失固定資產(chǎn)報廢、毀損損失，其賬面凈值扣除殘值、保險賠償和責(zé)任人賠償后的余額部分，依據(jù)下列相關(guān)證據(jù)認定損失：①企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門出具的鑒定證明；②單項或批量金額較小的固定資產(chǎn)報廢、毀損，可由企業(yè)逐項作出說明，并出具內(nèi)部有關(guān)技術(shù)部門的技術(shù)鑒定證明；單項或批量金額較大的固定資產(chǎn)報廢、毀損，企業(yè)應(yīng)逐項作出專項說明，并出具專業(yè)技術(shù)鑒定機構(gòu)的鑒定報告，也可以同時附送中介機構(gòu)的經(jīng)濟鑒定證明。③自然災(zāi)害等不可抗力原因造成固定資產(chǎn)毀損、報廢的，應(yīng)當(dāng)有相關(guān)職能部門出具的鑒定報告，如消防部門出具受災(zāi)證明，公安部門出具的事故現(xiàn)場處理報告、車輛報損證明，房管部門的房屋拆除證明，鍋爐、電梯等安檢部門的檢驗報告等；④企業(yè)固定資產(chǎn)報廢、毀損情況說明及內(nèi)部核批文件；⑤涉及保險索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險公司理賠情況說明。（文件依據(jù)：摘自國稅發(fā)〔2009〕88號第二十四條）（3）固定資產(chǎn)被盜損失固定資產(chǎn)被盜損失，其賬面凈值扣除保險理賠以及責(zé)任賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認定損失：①向公安機關(guān)的報案記錄，公安機關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料；②涉及責(zé)任人的責(zé)任認定及賠償情況說明；③涉及保險索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險公司理賠情況說明。（文件依據(jù)：摘自國稅發(fā)〔2009〕88號第二十五條）（1）在建工程停建、廢棄和報廢、拆除損失在建工程停建、廢棄和報廢、拆除損失，其賬面價值扣除殘值后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認定損失：①國家明令停建項目的文件；②有關(guān)政府部門出具的工程停建、拆除文件；③企業(yè)對報廢、廢棄的在建工程項目出具的鑒定意見和原因說明及核批文件，單項數(shù)額較大的在建工程項目報廢，應(yīng)當(dāng)有專業(yè)技術(shù)鑒定部門的鑒定報告；④工程項目實際投資額的確定依據(jù)。（文件依據(jù)：摘自國稅發(fā)〔2009〕88號第二十六條）（2）在建工程自然災(zāi)害和意外事故毀損損失在建工程自然災(zāi)害和意外事故毀損損失，其賬面價值扣除殘值、保險賠償及責(zé)任賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認定損失：①有關(guān)自然災(zāi)害或者意外事故證明；②涉及保險索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險理賠說明；③企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認定、責(zé)任人賠償說明和核準文件。（文件依據(jù)：摘自國稅發(fā)〔2009〕88號第二十七條）（3）工程物資發(fā)生損失：工程物資發(fā)生損失比照本辦法存貨損失的規(guī)定進行認定。（文件依據(jù)：摘自國稅發(fā)〔2009〕88號第二十八條）（1）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤虧損失生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤虧損失，其賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)確認損失：①生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤點表；②盤虧情況說明，單項或批量金額較大的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)逐項作出專項說明； ③企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認定和內(nèi)部核準文件等。（文件依據(jù)：摘自國稅發(fā)〔2009〕88號第二十九條）（2）因森林病蟲害、疫情、死亡而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失因森林病蟲害、疫情、死亡而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失，其賬面凈值扣除殘值、保險賠償和責(zé)任人賠償后的余額部分，依據(jù)下列相關(guān)證據(jù)認定損失：①企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門出具的鑒定證明；②單項或批量金額較大的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)森林病蟲害、疫情、死亡，企業(yè)應(yīng)逐項作出專項說明，并出具專業(yè)技術(shù)鑒定部門的鑒定報告；③因不可抗力原因造成生產(chǎn)性生物資產(chǎn)森林病蟲害、疫情、死亡，應(yīng)當(dāng)有相關(guān)職能部門出具的鑒定報告，如林業(yè)部門出具的森林病蟲害證明、衛(wèi)生防疫部門出具的疫情證明、消防部門出具的受災(zāi)證明，公安部門出具的事故現(xiàn)場處理報告等；④企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)森林病蟲害、疫情、死亡情況說明及內(nèi)部核批文件；⑤涉及保險索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險公司理賠情況說明。（文件依據(jù)：摘自國稅發(fā)〔2009〕88號第三十條）（3）被盜伐、被盜、丟失而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失對被盜伐、被盜、丟失而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失，其賬面凈值扣除保險理賠以及責(zé)任賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認定損失：①生產(chǎn)性生物資產(chǎn)被盜后，向公安機關(guān)的報案記錄或公安機關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料；②涉及責(zé)任人的責(zé)任認定及賠償情況說明；③涉及保險索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險公司理賠情況說明。（文件依據(jù)：摘自國稅發(fā)〔2009〕88號第三十一條）企業(yè)由于未能按期贖回抵押資產(chǎn)，使抵押資產(chǎn)被拍賣或變賣，其賬面凈值大于變賣價值的差額部分，依據(jù)拍賣或變賣證明，認定為資產(chǎn)損失。（文件依據(jù)：摘自國稅發(fā)〔2009〕88號第三十二條）（三）債權(quán)投資損失的認定債權(quán)性投資損失包括貸款損失、委托貸款損失、銀行卡透支款項以及相關(guān)的已計入應(yīng)納稅所得額的其他應(yīng)收款項損失、助學(xué)貸款損失等損失。（1）貸款損失（符合壞賬損失）的認定條件企業(yè)經(jīng)采取所有可能的措施和實施必要的程序之后，符合下列條件之一的貸款類債權(quán)，可以作為貸款損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除： ①借款人和擔(dān)保人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，并終止法人資格，或者已完全停止經(jīng)營活動，被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，對借款人和擔(dān)保人進行追償后，未能收回的債權(quán)； ②借款人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，依法對其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)進行清償，并對擔(dān)保人進行追償后，未能收回的債權(quán)； ③借款人遭受重大自然災(zāi)害或者意外事故，損失巨大且不能獲得保險補償，或者以保險賠償后，確實無力償還部分或者全部債務(wù)，對借款人財產(chǎn)進行清償和對擔(dān)保人進行追償后，未能收回的債權(quán)； ④借款人觸犯刑律，依法受到制裁，其財產(chǎn)不足歸還所借債務(wù)，又無其他債務(wù)承擔(dān)者，經(jīng)追償后確實無法收回的債權(quán)； ⑤由于借款人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，企業(yè)訴諸法律，經(jīng)法院對借款人和擔(dān)保人強制執(zhí)行，借款人和擔(dān)保人均無財產(chǎn)可執(zhí)行，法院裁定執(zhí)行程序終結(jié)或終止（中止）后，仍無法收回的債權(quán)； ⑥由于借款人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，企業(yè)訴諸法律后，經(jīng)法院調(diào)解或經(jīng)債權(quán)人會議通過，與借款人和擔(dān)保人達成和解協(xié)議或重整協(xié)議，在借款人和擔(dān)保人履行完還款義務(wù)后，無法追償?shù)氖Ｓ鄠鶛?quán)； ⑦由于上述（一）至（六）項原因借款人不能償還到期債務(wù)，企業(yè)依法取得抵債資產(chǎn)，抵債金額小于貸款本息的差額，經(jīng)追償后仍無法收回的債權(quán)； ⑧開立信用證、辦理承兌匯票、開具保函等發(fā)生墊款時，凡開證申請人和保證人由于上述（一）至（七）項原因，無法償還墊款，金融企業(yè)經(jīng)追償后仍無法收回的墊款； ⑨銀行卡持卡人和擔(dān)保人由于上述（一）至（七）項原因，未能還清透支款項，金融企業(yè)經(jīng)追償后仍無法收回的透支款項； ⑩助學(xué)貸款逾期后，在金融企業(yè)確定的有效追索期限內(nèi)，依法處置助學(xué)貸款抵押物（質(zhì)押物），并向擔(dān)保人追索連帶責(zé)任后，仍無法收回的貸款； ?經(jīng)國務(wù)院專案批準核銷的貸款類債權(quán)；?國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。 （文件依據(jù)：摘自財稅〔2009〕57號第五條）（2）貸款損失的認定證據(jù)國家規(guī)定可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)符合壞賬損失條件（財稅〔2009〕57號第五條）的債權(quán)投資，依據(jù)下列相關(guān)證據(jù)認定為貸款損失：①債務(wù)人和擔(dān)保人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷，并終止法人資格，企業(yè)對債務(wù)人和擔(dān)保人進行追償后，未能收回的債權(quán)，應(yīng)提交債務(wù)人和擔(dān)保人破產(chǎn)、關(guān)閉、解散證明、撤銷文件、縣級及縣級以上工商行政管理部門注銷證明和資產(chǎn)清償證明。②債務(wù)人死亡，或者依法宣告失蹤或者死亡，企業(yè)依法對其資產(chǎn)或者遺產(chǎn)進行清償，并對擔(dān)保人進行追償后，未能收回的債權(quán)，應(yīng)提交債務(wù)人和擔(dān)保人債務(wù)人死亡失蹤證明，資產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償證明。 ③債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大且不能獲得保險補償，確實無力償還的債務(wù)；或者保險賠償清償后，確實無力償還的債務(wù)，企業(yè)對其資產(chǎn)進行清償和對擔(dān)保人進行追償后，未能收回的債權(quán)，應(yīng)提交債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故證明，保險賠償證明、資產(chǎn)清償證明。④債務(wù)人和擔(dān)保人雖未依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷