【文章內容簡介】 產的成本，須以該無形資產的相對價值是否較大為前提。如果相對價值較小，則無須單獨核算，可以計入其他資產的成本，視為其他資產的組成部分核算；反之，則需要單獨核算。比如，只是作為電腦必不可少的附件隨機購入的、金額相對較小的軟件，就不必單獨核算；但如果是連同一組電腦購入、金額也相對較大（甚至占主要部分）的管理系統(tǒng)軟件，則應單獨核算。與地上附著物一同購入的土地使用權也屬于類似的情況。會計制度規(guī)定，通過非貨幣性交易換入的無形資產，其入賬價值應按有關非貨幣性交易的會計處理規(guī)定確定。為此，企業(yè)應區(qū)別以下情況進行處理：（1）不涉及補價的，換入無形資產應按換出資產的賬面價值，加上應支付的相關稅費，作為入賬價值。比如，甲企業(yè)以其非現金資產換入一項無形資產，換出的非現金資產的賬面價值為20萬元，相關稅費為1萬元，不涉及補價，則換入無形資產應按21萬元入賬。（2）涉及補價的，應區(qū)別不同情況處理：①支付補價的，換入無形資產應以換出資產的賬面價值，加上補價和應支付的相關稅費，作為換入資產的入賬價值。比如，甲企業(yè)以其非現金資產換入一項無形資產，換出的非現金資產的賬面價值等于20萬元，支付的補價為2萬元，相關稅費為1萬元，則換入無形資產應按23萬元入賬。②收到補價的，換入無形資產的入賬價值應按如下公式計算確定：換入無形資產的入賬價值＝換出資產賬面價值－（補價／換出資產公允價值）換出資產賬面價值＋應支付的相關稅費比如，甲企業(yè)以其非現金資產換入一項無形資產，換出的非現金資產的賬面價值等于20萬元，公允價值為20萬元，收到補價2萬元，相關稅費為1萬元，則換入無形資產的入賬價值按以下方法計算確定：換入無形資產的入賬價值＝20－（2／20）20＋1＝19(萬元）。如果換入無形資產時，還同時換入其他資產，則該無形資產的入賬價值，應按其公允價值占換入資產公允價值總額的比例，乘以換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費之和來確定。比如，甲企業(yè)以若干項資產換入包括無形資產在內的一組資產，換出的資產賬面價值總額為1000萬元，換入無形資產的公允價值占換入資產公允價值總額的比例為2：5，發(fā)生的相關稅費為2萬元，則換入無形資產的入賬價值應按如下公式計算確定：換入無形資產的入賬價值＝（1000＋2）（2／5）＝（萬元）會計制度規(guī)定，投資者投入的無形資產，應以投資各方確認的價值作為入賬價值；但企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產，應以該無形資產在投資方的賬面價值作為入賬價值。也就是說，企業(yè)在確定通過投資獲得的無形資產成本時，應區(qū)分以下情況來處理：（1）一般情況下，企業(yè)接受投資獲得的無形資產（即不包括企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產），其成本由投資各方確認的價值確定。比如，A公司為甲、乙兩個股東共同投資設立的股份有限公司。經營一年后，甲、乙股東之外的另一個投資者丙要求加入A公司。經協商，甲、乙同意丙以一項非專利技術投入，三方確認該非專利技術的價值是100萬元。在這個例子中，A公司在接受丙投入的非專利技術時，應按100萬元入賬。又比如，B公司為一家上市公司，今年擬增發(fā)新股。甲企業(yè)為其老股東，經與B公司協商，擬以一項專利權抵繳新購股款。雙方確認，甲企業(yè)用于抵繳股款的專利權價值為200萬元，等于所購股款。在這個例子中，B公司在接受甲公司投入的專利權時，應按200萬元入賬。（2）對于企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產，由于發(fā)行當時股票沒有明確的市價，因而應以該無形資產在對方（即投資方）的賬面價值入賬。這也說明，如果投資者投入的無形資產在投資者賬上沒有記錄，那么首次發(fā)行股票的企業(yè)在接受這項無形資產時不應將其入賬。會計制度規(guī)定，通過債務重組取得的無形資產，其入賬價值應按有關債務重組的會計處理規(guī)定確定。通過債務重組取得無形資產的情況，通常產生于債務人以無形資產償債。根據債務重組準則的規(guī)定，債權人企業(yè)獲得的無形資產的成本，應按重組債權的賬面價值入賬；如發(fā)生相關稅費，應考慮相關稅費的影響。比如，如果企業(yè)債權的賬面價值（即扣除減值準備后的余額）為120萬元，發(fā)生的相關稅費為2萬元，則通過債務重組取得的無形資產應按122萬元入賬。債務重組交易涉及補價的，應區(qū)別不同情況進行處理：收到補價的，無形資產的成本按債權的賬面價值加上應支付的相關稅費減去補價后的余額確定；支付補價的，按債權的賬面價值加上應支付的相關稅費和補價確定。會計制度規(guī)定，接受捐贈的無形資產的入賬價值，應分別以下情況確定：（1）捐贈方提供了有關憑據的，按憑據上標明的金額加上應支付的相關稅費確定。比如，甲公司接受外單位捐贈的一套計算機管理軟件，捐贈方所捐軟件系外購的，價款100萬元；捐贈過程中，發(fā)生相關稅費3萬元。在這個例子中，甲公司應按103萬元將接受捐贈的該軟件入賬。（2）捐贈方沒有提供有關憑據的，按如下順序確定：同類或類似無形資產存在活躍市場的，應按參照同類或類似無形資產的市場價格估計的金額，加上應支付的相關稅費確定；同類或類似無形資產不存在活躍市場的，按該受贈無形資產的預計未來現金流量現值確定。比如，企業(yè)接受別人捐贈獲得某專利權，但捐贈方未提供有關其價值的憑據；在技術市場上，與該專利權相類似的專利權的價格為100萬元，按專業(yè)人士估計，該專利權的價值為90萬元。假定沒有發(fā)生相關稅費，則企業(yè)應將該專利權按90萬元入賬。值得注意的是，無形資產的惟一性決定了同類或類似無形資產的缺乏，以及相關市場不夠活躍。因此，在捐贈方沒有提供相關價值憑據的情況下，往往要借助于對其未來現金流量現值的計算來確定其入賬價值。會計制度規(guī)定，自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產，其入賬價值應按依法取得時發(fā)生的注冊資、律師費等費用確定；依法申請取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費用，應于發(fā)生時確認為當期費用。企業(yè)在自行研究與開發(fā)無形資產過程中，會發(fā)生各種各樣的費用。比如，研究與開發(fā)人員的工資和福利、所用設備的折舊、外購相關技術發(fā)生的支出等。發(fā)生的這些費用往往難以根據某個特定的項目進行歸集；此外，隨著企業(yè)間技術競爭的加劇，企業(yè)研究與開發(fā)的項目是否很可能成功，是否將來很可能為企業(yè)帶來未來經濟利益，在研究與開發(fā)過程中往往存在較大的不確定性。因此，會計制度明確要求企業(yè)在自行開發(fā)無形資產過程中發(fā)生的研究與開發(fā)費用，應于發(fā)生當時確認為當期費用；而依法申請取得時發(fā)生的注冊費、律師費等費用，則應作為依法申請取得的無形資產的成本，并依此入賬。比如，某企業(yè)自行開發(fā)成功一套計算機管理軟件，并依法申請了專利。為此發(fā)生了注冊費和律師費等4萬元。在這個例子中，企業(yè)應將申請取得的專利按4萬元入賬。需要說明的是：（1）無形資產自行開發(fā)并依法申請成功前已計入發(fā)生當期的費用，在申請成功后不能轉增無形資產的成本。（2）我國會計制度對研究與開發(fā)費用規(guī)定的處理原則，與相關國際會計準則有所不同。國際會計準則認為，研究與