【正文】 業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人或?yàn)楣芾砟康亩钟械?、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。比如，企業(yè)是否有足夠的人力資源、高素質(zhì)的管理隊(duì)伍、相關(guān)的硬件設(shè)備、相關(guān)的原材料等來配合無形資產(chǎn)為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益。這種處理方式與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其他一些國(guó)家的做法有些不同，它們一般要求將200萬元進(jìn)行折現(xiàn)來確定該購(gòu)入無形資產(chǎn)的成本。如果換入無形資產(chǎn)時(shí)，還同時(shí)換入其他資產(chǎn)，則該無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值，應(yīng)按其公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，乘以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和來確定。比如，如果企業(yè)債權(quán)的賬面價(jià)值（即扣除減值準(zhǔn)備后的余額）為120萬元，發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)為2萬元，則通過債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)應(yīng)按122萬元入賬。為此發(fā)生了注冊(cè)費(fèi)和律師費(fèi)等4萬元。，無形資產(chǎn)的攤銷方法應(yīng)反映企業(yè)消耗無形資產(chǎn)內(nèi)含經(jīng)濟(jì)利益的方式；或者說，應(yīng)反映無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的方式。在這個(gè)例子中，甲企業(yè)應(yīng)在不超過4年的期限內(nèi)將獲得該品牌發(fā)生的成本加以攤銷。但是，如果甲企業(yè)打算持續(xù)利用該專利權(quán)進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)，則在未來5年內(nèi)預(yù)計(jì)可以獲得的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為4500萬元（假定使用年限結(jié)束時(shí)處置收益為零）。出售無形資產(chǎn)所得不符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——收入》中的收入定義。如為自用，則土地使用權(quán)作為無形資產(chǎn)單獨(dú)核算，在土地開發(fā)后也不結(jié)轉(zhuǎn)；如為商品房開發(fā)，則土地使用權(quán)不作為無形資產(chǎn)核算，而是在取得時(shí)直接通過“在建工程”科目核算。分析：201年1月1日，甲企業(yè)預(yù)計(jì)A無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為6年，沒有超過相關(guān)法律對(duì)A無形資產(chǎn)規(guī)定的有效年限。202年12月31日，由于與A無形資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)因素發(fā)生不利變化，致使A無形資產(chǎn)發(fā)生價(jià)值減值。這種情況出現(xiàn)時(shí)，甲企業(yè)應(yīng)立即轉(zhuǎn)銷該無形資產(chǎn)。比如，20１年末甲企業(yè)的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備余額為50萬元；202年度，表明無形資產(chǎn)發(fā)生減值的跡象已全部消失。會(huì)計(jì)制度規(guī)定，無形資產(chǎn)的可收回金額指以下兩項(xiàng)金額中的較大者：（1）無形資產(chǎn)的銷售凈價(jià)，即該無形資產(chǎn)的銷售價(jià)格減去因出售該無形資產(chǎn)所發(fā)生的律師費(fèi)和其他相關(guān)稅費(fèi)后的余額；（2）預(yù)期從無形資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用年限結(jié)束時(shí)的處置中產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。在這個(gè)例子中，專利權(quán)成本的攤銷期不應(yīng)超過5年。值得注意的是：。比如，研究與開發(fā)人員的工資和福利、所用設(shè)備的折舊、外購(gòu)相關(guān)技術(shù)發(fā)生的支出等。這也說明，如果投資者投入的無形資產(chǎn)在投資者賬上沒有記錄，那么首次發(fā)行股票的企業(yè)在接受這項(xiàng)無形資產(chǎn)時(shí)不應(yīng)將其入賬。比如，甲企業(yè)以其非現(xiàn)金資產(chǎn)換入一項(xiàng)無形資產(chǎn)，換出的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值為20萬元，相關(guān)稅費(fèi)為1萬元，不涉及補(bǔ)價(jià)，則換入無形資產(chǎn)應(yīng)按21萬元入賬。相關(guān)的兩點(diǎn)說明：（1）在計(jì)算確定無形資產(chǎn)成本時(shí)不考慮現(xiàn)值因素。但是，因?yàn)槿狈Ψǘ?quán)利來保護(hù)或缺乏其他方式來控制這種客戶關(guān)系或客戶對(duì)企業(yè)的信賴，所以企業(yè)一般無法對(duì)這種客戶關(guān)系和客戶信賴引起的經(jīng)濟(jì)利益實(shí)施足夠的控制，從而不能認(rèn)為這些項(xiàng)目（市場(chǎng)份額、良好的客戶關(guān)系和客戶信賴）符合無形資產(chǎn)的定義。企業(yè)的無形資產(chǎn)中，除可辨認(rèn)的無形資產(chǎn)外，剩下的商譽(yù)屬于不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)。這種無形價(jià)值具體表現(xiàn)在該企業(yè)的獲利能力超過了一般企業(yè)的獲利水平。非專利技術(shù)一般包括工業(yè)專有技術(shù)、商業(yè)貿(mào)易專有技術(shù)、管理專有技術(shù)等。無形資產(chǎn)區(qū)別于貨幣性資產(chǎn)的特征，就在于它屬于非貨幣性資產(chǎn)?！秶?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——無形資產(chǎn)》（下稱“國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)”）規(guī)定，無形資產(chǎn)指為用于商品或勞務(wù)的生產(chǎn)或供應(yīng)、出租給其他單位、或?yàn)楣芾砟康亩钟械摹]有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)無形資產(chǎn)。從以上定義可以看出，無形資產(chǎn)主要具有如下特征：不具有實(shí)物形態(tài)；屬于非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)；企業(yè)持有的目的只是為了使用；在為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益方面存在較大不確定性。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將商譽(yù)排除在無形資產(chǎn)之外，主要是因?yàn)槠髽I(yè)合并準(zhǔn)則對(duì)商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理作出了規(guī)定。企業(yè)持有無形資產(chǎn)的目的不是為了出售而是為了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，即利用無形資產(chǎn)來提供商品、提供勞務(wù)、出租給他人或?yàn)槠髽I(yè)經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)。商標(biāo)權(quán)包括獨(dú)占使用權(quán)和禁止權(quán)兩個(gè)方面。通常按取得方式以及是否可以辨認(rèn)進(jìn)行分類。符合無形資產(chǎn)定義的重要表現(xiàn)之一，就是企業(yè)能夠控制該無形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益。當(dāng)然，最為重要的是應(yīng)關(guān)注外界因素的影響，比如是否存在相關(guān)的新技術(shù)、新產(chǎn)品沖擊與無形資產(chǎn)相關(guān)的技術(shù)或據(jù)其生產(chǎn)的產(chǎn)品的市場(chǎng)等。（2）對(duì)于一攬子購(gòu)入的無形資產(chǎn)，其成本通常應(yīng)按該無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的公允價(jià)值相對(duì)比例確定。比如，甲企業(yè)以若干項(xiàng)資產(chǎn)換入包括無形資產(chǎn)在內(nèi)的一組資產(chǎn)，換出的資產(chǎn)賬面價(jià)值總額為1000萬元，換入無形資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例為2：5，發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)為2萬元，則換入無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)按如下公式計(jì)算確定：換入無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝（1000＋2）（2／5）＝（萬元）會(huì)計(jì)制度規(guī)定，投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)以投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為入賬價(jià)值；但企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)以該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價(jià)值作為入賬價(jià)值。債務(wù)重組交易涉及補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)區(qū)別不同情況進(jìn)行處理：收到補(bǔ)價(jià)的，無形資產(chǎn)的成本按債權(quán)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)減去補(bǔ)價(jià)后的余額確定；支付補(bǔ)價(jià)的，按債權(quán)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)和補(bǔ)價(jià)確定。在這個(gè)例子中，企業(yè)應(yīng)將申請(qǐng)取得的專利按4萬元入賬。因而無形資產(chǎn)的攤銷方法可以有多種，比如直線法、加速折舊法或其他方法（比如對(duì)公路經(jīng)營(yíng)權(quán)采用車流量法）。(4)如合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過10年。在這個(gè)例子中，該專利權(quán)的可收回金額應(yīng)是5000萬元。因此，出售無形資產(chǎn)所得應(yīng)以凈額核算和反映。會(huì)計(jì)制度改變了以上這種做法，統(tǒng)一規(guī)定企業(yè)應(yīng)將土地使用權(quán)作為無形資產(chǎn)核算，待實(shí)際開發(fā)時(shí)一次性地將賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)到房地產(chǎn)開發(fā)成本。會(huì)計(jì)制度規(guī)定，A無形資產(chǎn)的成本應(yīng)自201年1月起于6年內(nèi)攤銷。甲企業(yè)估計(jì)A無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為6年。比如，甲企業(yè)的某項(xiàng)無形資產(chǎn)的法定有效年限已過，且借以生產(chǎn)的產(chǎn)品沒有市場(chǎng)。會(huì)計(jì)制度規(guī)定，只有在這種情況出現(xiàn)時(shí)，企業(yè)才能將以前年度已確認(rèn)的減值損失予以全部或部分轉(zhuǎn)回；同時(shí)，轉(zhuǎn)回的金額不得超過已計(jì)提的減值準(zhǔn)備的賬面余額。在檢查時(shí)，如果發(fā)現(xiàn)以下情況，則應(yīng)對(duì)無形資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)，并將該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值超過可收回金額的部分確認(rèn)為減值準(zhǔn)備：（1）該無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代，使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利影響；（2）該無形資產(chǎn)的市價(jià)在當(dāng)期大幅下跌，并在剩余攤銷年限內(nèi)可能不會(huì)回升；（3）其他足以表明該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值已超過可收回金額的情形。按有關(guān)法律規(guī)定，該專利權(quán)的有效年限不超過5年。比如，某無形資產(chǎn)是2001年3月取得的，預(yù)計(jì)使用年限為3年（沒有超過相關(guān)合同規(guī)定的受益年限和法律規(guī)定的有效年限），則其成本應(yīng)從3月份開始在3年內(nèi)平均攤銷。企業(yè)在自行研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中，