【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 ” ；二是對(duì)無(wú)形資產(chǎn)特征的認(rèn)識(shí)不夠全面，只注重 “ 沒(méi)有實(shí)物形態(tài)、長(zhǎng)期使用 ” 特征，忽視其他 相關(guān)特征；三是為了虛增利潤(rùn)，人為地將屬于待攤費(fèi)用甚至可以直接計(jì)入當(dāng)期損益的費(fèi)用列為無(wú)形資產(chǎn)。研究、應(yīng)用和管理無(wú)形資產(chǎn)的目的在于充分有效地利用各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源，但我們不能無(wú)原則地?cái)U(kuò)大無(wú)形資產(chǎn)的 “ 勢(shì)力范圍 ” ，應(yīng)當(dāng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的概念進(jìn)行分類(lèi)梳理，除了會(huì)計(jì)中的無(wú)形資產(chǎn)，是否還存在會(huì)計(jì)以外的無(wú)形資產(chǎn)？如果存在會(huì)計(jì)中的無(wú)形資產(chǎn)概念及特征是否適用于所有無(wú)形資產(chǎn)？ 二、無(wú)形資產(chǎn)概念及邊界的重新思考以往關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)概念的探討，通常沒(méi)有區(qū)分管理概念下的無(wú)形資產(chǎn)和會(huì)計(jì)概念下的無(wú)形資產(chǎn)，而是在一般意義上概括無(wú)形資產(chǎn)的本質(zhì)屬性及其特征。實(shí) 際上，有的無(wú)形資產(chǎn)目前不適合或不能列入會(huì)計(jì)范疇，不適用于會(huì)計(jì)中的無(wú)形資產(chǎn)概念，也不完全具有會(huì)計(jì)中無(wú)形資產(chǎn)的特征，對(duì)此有必要分別探討。 ’! 會(huì)計(jì)中無(wú)形資產(chǎn)的概念與特征早在 ’)!( 年，哈特菲爾德（ *+,./01）在其出版的《會(huì)計(jì)學(xué)：它的原理與問(wèn)題》一書(shū)中指出 “ ：無(wú)形資產(chǎn)的涵義是指專(zhuān)利權(quán)、版權(quán)、秘密制作法和配方、商譽(yù)、商標(biāo)、專(zhuān)營(yíng)權(quán)以及其它類(lèi)似的財(cái)產(chǎn)。 ” 并承認(rèn) “ ，這一詞句并不十分恰當(dāng)，但是除了列舉其內(nèi)容而外，確實(shí)不易把有形資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)劃分清楚。 ” 時(shí)至今日，仍有許多采用列舉方式定義無(wú)形資產(chǎn)的觀點(diǎn)，但已呈現(xiàn)出以無(wú)形資 產(chǎn)的內(nèi)涵定義無(wú)形資產(chǎn)的趨勢(shì)。如：無(wú)形資產(chǎn) “ 是指無(wú)實(shí)體存在的資本資產(chǎn)，其價(jià)值依附于資產(chǎn)所有者所持有的權(quán)利， ?“” 是非物質(zhì)資產(chǎn) ”“ ，是在不完善的條件下產(chǎn)生的。 ”“ 無(wú)形資產(chǎn)是指無(wú)實(shí)體存在的資本性資產(chǎn)，它們所帶來(lái)的收益超過(guò)一個(gè)營(yíng)業(yè)周期。 ”“? 無(wú)形資產(chǎn)指沒(méi)有物質(zhì)實(shí)體的經(jīng)濟(jì)資源，其價(jià)值是由其占有權(quán)及其它未來(lái)利益所決定的；但貨幣性資源（如現(xiàn)金、應(yīng)收賬款和投資等）不認(rèn)為是無(wú)形資產(chǎn)。 ”“ 無(wú)形資產(chǎn)，指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人，或?yàn)楣芾砟康亩钟械摹](méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。 ”$%amp?！?)*+(amp。,(%) 理論探討關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)邊界問(wèn)題的探討文 %欒甫貴劉慧玲改革開(kāi)放以來(lái)，隨著企業(yè)作為獨(dú)立商品生產(chǎn)者地位的逐步確立和強(qiáng)化，人們對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的認(rèn)識(shí)也不斷提高，關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)的研究方興未艾，取得了一系列重大的研究成果，包括無(wú)形資產(chǎn)的概念、特征、界定、分類(lèi)乃至無(wú)形資產(chǎn)學(xué)等理論研究，以及單項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的理論、應(yīng)用、開(kāi)發(fā)、保護(hù)等方面的研究。但隨著無(wú)形資產(chǎn)研究熱潮的升溫，關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)的邊界越來(lái)越模糊，有人甚至將職業(yè)道德也列入無(wú)形資產(chǎn)，這不能不引起我們的冷靜思考。 !中國(guó)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì) !$%$amp。無(wú)形資產(chǎn) “ 是指不具有實(shí)物形態(tài)而以知識(shí)形態(tài) 存在的重要經(jīng)濟(jì)資源，它是為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)提供某種權(quán)利、特權(quán)或優(yōu)勢(shì)的固定資產(chǎn)。 ”“ 無(wú)形資產(chǎn)，亦稱(chēng)無(wú)形固定資產(chǎn)，有形固定資產(chǎn)的對(duì)稱(chēng)，指企業(yè)中不具備物質(zhì)實(shí)體，而以某種特有權(quán)利和技術(shù)知識(shí)形態(tài)等經(jīng)濟(jì)資源存在并發(fā)揮作用的固定資產(chǎn)，盡管其價(jià)值形態(tài)缺乏橫向比較的可能，但它的存在和應(yīng)用能使特定企業(yè)獲取高于一般水平的盈利，在長(zhǎng)于一年的不確定的未來(lái)期間內(nèi)為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益服務(wù)。 ”“ 無(wú)形資產(chǎn)是指特定主體控制的，不具有獨(dú)立 本 論文由無(wú)憂 論文網(wǎng) 整理提供 實(shí)體，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與服務(wù)持續(xù)發(fā)揮作用并能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的一切經(jīng)濟(jì)資源。 ”從上述不同概念中可以看出，在無(wú)形資產(chǎn)的本質(zhì)屬性上，有 “非物質(zhì)資產(chǎn) ”“、無(wú)實(shí)體存在的資本性資產(chǎn) ”“、沒(méi)有物質(zhì)實(shí)體的非貨幣性經(jīng)濟(jì)資源 ”“、使用年限超過(guò)一年的非貨幣性資產(chǎn) ”“、以知識(shí)形態(tài)存在的重要經(jīng)濟(jì)資源 ”“、某種特有權(quán)利和技術(shù)知識(shí)形態(tài)存在的固定資產(chǎn) ”“、不具有獨(dú)立 實(shí)體，能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的一切經(jīng)濟(jì)資源 ”等觀點(diǎn)。同時(shí)，又都承認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)具有無(wú)實(shí)體性、獨(dú)占性（壟斷性）、長(zhǎng)期性、非貨幣性等特性。顧名思義，無(wú)形資產(chǎn)（ ’()*(+,./$011/)1）指沒(méi)有物質(zhì)實(shí)體的資產(chǎn)。從其發(fā)揮作用的時(shí)間上看，具有長(zhǎng)期性（超過(guò)一年）；從其使用權(quán)利上看，具有獨(dú)占性（專(zhuān)有性）；從其價(jià)值計(jì)量上看，具有不確定性（成本的不確定性、收益的不確定性、效能的不確定性、具體壽命的不確定性等）；從其價(jià)值形成上看，具有無(wú)可比性（同類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)不同企業(yè)之間不可比、同一企業(yè)不同無(wú)形資產(chǎn)之間不可比）等。對(duì)此人們已取得共識(shí)。但有人認(rèn)為，無(wú)形資產(chǎn)還具有高效性，也有人認(rèn)為，無(wú)形資產(chǎn)具有法律性、非標(biāo)準(zhǔn)性。其實(shí)，高效性并非具有普遍性，如專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等公認(rèn)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)型無(wú)形資產(chǎn)，只有在專(zhuān)利水平高、產(chǎn)品質(zhì)量高并具有較高市場(chǎng)占有率等情況下，才具有高效性（具有帶來(lái)未來(lái)超額收益的能力）的特性；法律性不適用于商譽(yù)、專(zhuān)有技術(shù)；非標(biāo)準(zhǔn)性否定了專(zhuān)利權(quán)、著作權(quán)確認(rèn)上的標(biāo)準(zhǔn)性；而上述獨(dú)占性也顯然解釋不了外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)，如專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)等可以為多家企業(yè)擁有。為此，其特征可以概括為：表現(xiàn)形態(tài)的無(wú)實(shí)體性、使用壽命的長(zhǎng)期性、使用主體的獨(dú)占性、財(cái)產(chǎn) 價(jià)值的可計(jì)量性、財(cái)產(chǎn)權(quán)利的可轉(zhuǎn)讓性、未來(lái)收益的不確定性、空間與時(shí)間的不可比性等。上述 “非物質(zhì)資產(chǎn) ”“、無(wú)實(shí)體存在的資本性資產(chǎn) ”“、不具有獨(dú)立實(shí)體，能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的一切經(jīng)濟(jì)資源 ”“、沒(méi)有物質(zhì)實(shí)體的非貨幣性經(jīng)濟(jì)資源 ”“、使用年限超過(guò)一年的非貨幣性資產(chǎn) ”的概念過(guò)于寬泛，不能解釋長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、長(zhǎng)期應(yīng)收款項(xiàng)等非無(wú)形資產(chǎn)；而 “以知識(shí)形態(tài)存在的重要經(jīng)濟(jì)資源 ”“、某種特有權(quán)利和技術(shù)知識(shí)形態(tài)存在的固定資產(chǎn) ”的概念又過(guò)于狹窄，無(wú)法解釋商譽(yù)。根據(jù)無(wú)形固定資產(chǎn)這一本質(zhì)，結(jié)合上述特征，可以將會(huì)計(jì)中無(wú)形資產(chǎn)的概念表述為：企業(yè)擁有或控制 的不具有實(shí)物形態(tài)，可以貨幣計(jì)量并在長(zhǎng)于一年的未來(lái)期間，預(yù)期能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的知識(shí)產(chǎn)權(quán)、經(jīng)營(yíng)特權(quán)及超額收益能力。 !!管理中無(wú)形資產(chǎn)的概念與特征與會(huì)計(jì)中的無(wú)形資產(chǎn)不同，管理中的無(wú)形資產(chǎn)（因未有確切名稱(chēng)，暫且如此命名）是指不能或暫時(shí)不能計(jì)入會(huì)計(jì)系統(tǒng)的無(wú)形資產(chǎn)，其主要問(wèn)題是缺乏貨幣計(jì)量和可轉(zhuǎn)讓性，因而難以進(jìn)入會(huì)計(jì)系統(tǒng)，但確實(shí)又具有未來(lái)收益能力，其概念可以表述為：企業(yè)擁有或控制的不具有實(shí)物形態(tài)，難以進(jìn)行貨幣計(jì)量但能夠在長(zhǎng)于一年的未來(lái)期間，為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源。例如《，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 23 號(hào) ———無(wú)形資產(chǎn)》 中列示的 “企業(yè)擁有的客戶(hù)名稱(chēng)、客戶(hù)組合、客戶(hù)關(guān)系、客戶(hù)信賴(lài)、市場(chǎng)份額、進(jìn)口配額 ”，屬于企業(yè)擁有的能夠帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源，但不能進(jìn)行貨幣計(jì)量，不可能進(jìn)入會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算；而人們普遍關(guān)注并進(jìn)行了大量深入研究的人力資源，由于現(xiàn)行技術(shù)方法的限制，在確認(rèn)、計(jì)量方面仍存在難以克服的困難，暫時(shí)還無(wú)法進(jìn)行常規(guī)的會(huì)計(jì)核算。前者顯然不具有貨幣計(jì)量和可轉(zhuǎn)讓性，后者雖然有計(jì)量、轉(zhuǎn)讓的萌芽（如足球俱樂(lè)部會(huì)員轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)用的確定），但距離規(guī)范化、可驗(yàn)證性還有相當(dāng)長(zhǎng)的路要走，還有許多難題等待我們?nèi)パ芯俊⒔鉀Q。盡管如此，這類(lèi)無(wú)形資產(chǎn) 除了因貨幣計(jì)量的困擾，缺乏轉(zhuǎn)讓性外，仍具備會(huì)計(jì)中無(wú)形資產(chǎn)的其他特征，故此本文也認(rèn)為是無(wú)形資產(chǎn)，并應(yīng)該重視加強(qiáng)這部分無(wú)形資產(chǎn)的研究管理，尤其是研究其信息披露的對(duì)象、內(nèi)容、時(shí)間、方式、詳細(xì)程度等問(wèn)題。 2!一般無(wú)形資產(chǎn)的概念與特征綜合上述會(huì)計(jì)中無(wú)形資產(chǎn)與管理中無(wú)形資產(chǎn)，我們可以看到，它們都符合資產(chǎn)的定義，都表現(xiàn)為企業(yè) “過(guò)去的交易、事項(xiàng)所形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。 ”資產(chǎn)的這一定義雖然來(lái)自于會(huì)計(jì) 論文 ，但也適合于管理。上文所講的“企業(yè)擁有的客戶(hù)名稱(chēng)、客戶(hù)組合、客戶(hù)關(guān)系、客戶(hù)信賴(lài)、市場(chǎng)份額、進(jìn)口配額 ”，均源于交易；人力資源則源于企業(yè)的人才引進(jìn)、培養(yǎng)，而這些資源都是經(jīng)濟(jì)資源，只有經(jīng)濟(jì)資源才能形成資產(chǎn)。盡管合理的道德、法律、政策等上層建筑有助于企業(yè)獲得經(jīng)濟(jì)利益，但只能是企業(yè)運(yùn)營(yíng)的環(huán)境，而不是經(jīng)濟(jì)資源，自然不能列入無(wú)形資產(chǎn)范疇。無(wú)實(shí)物形態(tài)、長(zhǎng)期性并不是無(wú)形資產(chǎn)的本質(zhì)特征，獨(dú)占性則是其最本質(zhì)的屬性。因此，無(wú)形資產(chǎn)的一般概念是否可以表述為：企業(yè)擁有或控制的不具有實(shí)物形態(tài)但具有獨(dú)占性的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。確定無(wú)形資產(chǎn)邊 界的主要標(biāo)準(zhǔn)是同時(shí)具備以下五個(gè)條件的經(jīng)濟(jì)資源：表現(xiàn)形態(tài)的無(wú)實(shí)體性、使用壽命的長(zhǎng)期性、使用主體的獨(dú)占性、未來(lái)收益的不確定性、空間與時(shí)間的不可比性。 無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)問(wèn)題的探討本文作者 (胡 紅 ),請(qǐng)您在閱讀本文時(shí)尊重作者版權(quán)。 本文來(lái)源于 (論文網(wǎng) ) 原文鏈接： 2020 年 2 月 ,我國(guó)財(cái)政部公布了新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》 (以下簡(jiǎn)稱(chēng)新準(zhǔn)則 ),新準(zhǔn)則已于2020 年 1 月首先在上市公司中推行。新準(zhǔn)則中關(guān)于 無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容具體體現(xiàn)在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 6 號(hào) —— 無(wú)形資產(chǎn)》中。針對(duì)新無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ,我發(fā)現(xiàn)新舊無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間有很大差異 ,下面談一談我對(duì)新舊無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則差異的理解與認(rèn)識(shí) ,具體闡述如下 : 一、無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量的比較 (一 )初始計(jì)量的比較 對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量 ,舊準(zhǔn)則規(guī)定 ,無(wú)形資產(chǎn)入賬后 ,應(yīng)以其攤余價(jià)值減去相關(guān)的減值準(zhǔn)備后的余額作為賬面價(jià)值。 新準(zhǔn)則取消了舊準(zhǔn)則中有關(guān)“企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)部分” ,統(tǒng)一規(guī)定為“投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)的成本 ,應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確 定 ,但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外”。這就要求對(duì)于投資者投入的無(wú)形資產(chǎn) ,應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為入賬價(jià)值 。在投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的情況下 ,應(yīng)當(dāng)按照無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值作為入賬價(jià)值 ,所確認(rèn)的初始成本與實(shí)收資本或股本之間的差額調(diào)整資本公積。新準(zhǔn)則也考慮了貨幣的時(shí)間價(jià)值 ,即購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn)超過(guò)正常信用條件延期支付的價(jià)款 ,實(shí)質(zhì)上具有融資的性質(zhì) ,無(wú)形資產(chǎn)的成本應(yīng)以購(gòu)買(mǎi)價(jià)的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額 ,除按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 17號(hào) —— 借款費(fèi)用》應(yīng)予資本化的以外 ,應(yīng)當(dāng)在信用期間 內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。 舊準(zhǔn)則與 38號(hào)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異是顯著的 ,而新準(zhǔn)則與 38 號(hào)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較接近但也有不一致的地方 ,主要有 :(1)投資者投入的無(wú)形資產(chǎn) ,我國(guó)按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為實(shí)際成本 ,國(guó)際準(zhǔn)則統(tǒng)一按公允價(jià)值計(jì)量 。(2)對(duì)于資產(chǎn)交換產(chǎn)生的無(wú)形資產(chǎn) ,我國(guó)根據(jù)是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)分為成本模式和公允價(jià)值模式 ,國(guó)際準(zhǔn)則統(tǒng)一按公允價(jià)值計(jì)量 ,同時(shí)區(qū)分同類(lèi)與非同類(lèi)資產(chǎn)交換。 (二 )后續(xù)計(jì)量 (攤銷(xiāo) )的比較 新準(zhǔn)則在無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量方面的變化主要體現(xiàn)在無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的有關(guān)規(guī)定上 : ,在舊準(zhǔn)則中規(guī)定的 是無(wú)形資產(chǎn)的成本 ,不考慮殘值。而在新準(zhǔn)則中則規(guī)定為無(wú)形資產(chǎn)的成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的金額。同時(shí)規(guī)定使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn) ,其殘值應(yīng)當(dāng)視為零。但排除兩種特殊情況 :(1)有第三方承諾在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購(gòu)買(mǎi)該無(wú)形資產(chǎn) 。(2)可以根據(jù)活躍市場(chǎng)得到預(yù)計(jì)殘值信息 ,并且該市場(chǎng)在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)很可能存在?？梢?jiàn) ,新準(zhǔn)則在這方面的規(guī)定更切實(shí)、更具體 ,也與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同。 ,舊準(zhǔn)則規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)在預(yù)計(jì)使用年限、合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限內(nèi)進(jìn)行攤銷(xiāo) ,并且 ,如果未規(guī)定年限的 ,攤銷(xiāo)期不應(yīng)超過(guò) 10 年。而新準(zhǔn)則規(guī)定使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn) ,在其使用壽命內(nèi)攤銷(xiāo) ,而對(duì)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不攤銷(xiāo)。 ,原來(lái)是單一的直線法 ,在攤銷(xiāo)年限內(nèi)分期平均攤銷(xiāo)。新準(zhǔn)則允許企業(yè)選用不同的攤銷(xiāo)方法 ,并將方法選擇的依據(jù)建立在與無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式上。而對(duì)于無(wú)法可靠確定經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的 ,則仍采用直線法攤銷(xiāo)。 ,沒(méi)發(fā)生什么變化 ,都是計(jì)入當(dāng)期損益 ,在實(shí)務(wù)中都計(jì)入了管理費(fèi)用。在此 ,有一個(gè)問(wèn)題值得我們思考 ,即無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)是否應(yīng)全部計(jì)入“管理費(fèi)用” ?根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定 ,我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)是全部費(fèi)用化的。這一規(guī)定不符合費(fèi)用分配的受益原則。例如 ,在生產(chǎn)過(guò)程中使用的無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)應(yīng)包括在存貨的賬面金額中。相比之下 ,國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的這一規(guī)定更全面、更合理。我國(guó)對(duì)此可加以借鑒 ,把直接影響當(dāng)期損益的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)用化 ,計(jì)入“管理費(fèi)用”。而對(duì)于用于產(chǎn)品生產(chǎn)的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)則應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值中 ,具體處理時(shí) ,對(duì)于可直接確認(rèn)用于某種產(chǎn)品生產(chǎn)的 ,直接計(jì)入“生產(chǎn)成本 —— 基本生產(chǎn)成本 —— 產(chǎn)品”賬戶(hù) ,如果無(wú)形資產(chǎn)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益同時(shí)體現(xiàn)在幾種產(chǎn)品的生產(chǎn)中 ,則先計(jì)入“制造費(fèi)用”賬戶(hù) ,再按照一定的標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入各受 益產(chǎn)品的成本中。這樣分別處理 ,更符合成本費(fèi)用分配的“誰(shuí)受益 ,誰(shuí)承擔(dān)”的基本原則。 的無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷(xiāo)方法進(jìn)行復(fù)核 ,當(dāng)無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷(xiāo)方法與以前估計(jì)不同時(shí) ,應(yīng)當(dāng)改變攤銷(xiāo)期限和攤銷(xiāo)方法。這使得無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)更靈活 ,同時(shí)也給企業(yè)的盈余管理提供了新的空間。 二、研究與開(kāi)發(fā)支出規(guī)定的比較 舊準(zhǔn)則規(guī)定 ,所有的研究和開(kāi)發(fā)支出全部作為當(dāng)期費(fèi)用 ,但自行開(kāi)發(fā)并依法申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn) ,其相應(yīng)的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)予以資本化 ,作為資產(chǎn)的入賬 成本。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的做法 ,將企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的支出區(qū)分為研究階段支出與開(kāi)發(fā)階段支出 ,將研究階段支出于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用 ,將同時(shí)符合以下條件的開(kāi)發(fā)階段支出確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn) :(1)完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性 。(2)具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖 。(3)無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式 ,包括能夠證明該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng) ,無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的 ,應(yīng)當(dāng)證明其具有用性 。(4)有足夠的技術(shù)、財(cái)物資源和其他資源支持 ,已完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā) ,并有能 力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn) 。(5)歸屬于無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。由此可見(jiàn) ,新準(zhǔn)則放寬了自行開(kāi)發(fā)方式取得確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的口徑 ,在會(huì)計(jì)政策層面對(duì)加