【文章內(nèi)容簡介】 ” ；二是對無形資產(chǎn)特征的認識不夠全面，只注重 “ 沒有實物形態(tài)、長期使用 ” 特征，忽視其他 相關(guān)特征；三是為了虛增利潤，人為地將屬于待攤費用甚至可以直接計入當期損益的費用列為無形資產(chǎn)。研究、應(yīng)用和管理無形資產(chǎn)的目的在于充分有效地利用各項經(jīng)濟資源，但我們不能無原則地擴大無形資產(chǎn)的 “ 勢力范圍 ” ，應(yīng)當對無形資產(chǎn)的概念進行分類梳理，除了會計中的無形資產(chǎn)，是否還存在會計以外的無形資產(chǎn)？如果存在會計中的無形資產(chǎn)概念及特征是否適用于所有無形資產(chǎn)？ 二、無形資產(chǎn)概念及邊界的重新思考以往關(guān)于無形資產(chǎn)概念的探討，通常沒有區(qū)分管理概念下的無形資產(chǎn)和會計概念下的無形資產(chǎn)，而是在一般意義上概括無形資產(chǎn)的本質(zhì)屬性及其特征。實 際上，有的無形資產(chǎn)目前不適合或不能列入會計范疇，不適用于會計中的無形資產(chǎn)概念，也不完全具有會計中無形資產(chǎn)的特征，對此有必要分別探討。 ’! 會計中無形資產(chǎn)的概念與特征早在 ’)!( 年，哈特菲爾德（ *+,./01）在其出版的《會計學(xué)：它的原理與問題》一書中指出 “ ：無形資產(chǎn)的涵義是指專利權(quán)、版權(quán)、秘密制作法和配方、商譽、商標、專營權(quán)以及其它類似的財產(chǎn)。 ” 并承認 “ ，這一詞句并不十分恰當，但是除了列舉其內(nèi)容而外，確實不易把有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)劃分清楚。 ” 時至今日，仍有許多采用列舉方式定義無形資產(chǎn)的觀點，但已呈現(xiàn)出以無形資 產(chǎn)的內(nèi)涵定義無形資產(chǎn)的趨勢。如：無形資產(chǎn) “ 是指無實體存在的資本資產(chǎn)，其價值依附于資產(chǎn)所有者所持有的權(quán)利， ?“” 是非物質(zhì)資產(chǎn) ”“ ，是在不完善的條件下產(chǎn)生的。 ”“ 無形資產(chǎn)是指無實體存在的資本性資產(chǎn)，它們所帶來的收益超過一個營業(yè)周期。 ”“? 無形資產(chǎn)指沒有物質(zhì)實體的經(jīng)濟資源，其價值是由其占有權(quán)及其它未來利益所決定的；但貨幣性資源（如現(xiàn)金、應(yīng)收賬款和投資等）不認為是無形資產(chǎn)。 ”“ 無形資產(chǎn)，指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人，或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。 ”$%amp?！?)*+(amp。,(%) 理論探討關(guān)于無形資產(chǎn)邊界問題的探討文 %欒甫貴劉慧玲改革開放以來，隨著企業(yè)作為獨立商品生產(chǎn)者地位的逐步確立和強化，人們對無形資產(chǎn)的認識也不斷提高，關(guān)于無形資產(chǎn)的研究方興未艾，取得了一系列重大的研究成果，包括無形資產(chǎn)的概念、特征、界定、分類乃至無形資產(chǎn)學(xué)等理論研究，以及單項無形資產(chǎn)的理論、應(yīng)用、開發(fā)、保護等方面的研究。但隨著無形資產(chǎn)研究熱潮的升溫，關(guān)于無形資產(chǎn)的邊界越來越模糊，有人甚至將職業(yè)道德也列入無形資產(chǎn)，這不能不引起我們的冷靜思考。 !中國農(nóng)業(yè)會計 !$%$amp。無形資產(chǎn) “ 是指不具有實物形態(tài)而以知識形態(tài) 存在的重要經(jīng)濟資源，它是為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營提供某種權(quán)利、特權(quán)或優(yōu)勢的固定資產(chǎn)。 ”“ 無形資產(chǎn)，亦稱無形固定資產(chǎn)，有形固定資產(chǎn)的對稱，指企業(yè)中不具備物質(zhì)實體，而以某種特有權(quán)利和技術(shù)知識形態(tài)等經(jīng)濟資源存在并發(fā)揮作用的固定資產(chǎn)，盡管其價值形態(tài)缺乏橫向比較的可能，但它的存在和應(yīng)用能使特定企業(yè)獲取高于一般水平的盈利，在長于一年的不確定的未來期間內(nèi)為企業(yè)的經(jīng)濟利益服務(wù)。 ”“ 無形資產(chǎn)是指特定主體控制的，不具有獨立 本 論文由無憂 論文網(wǎng) 整理提供 實體，對生產(chǎn)經(jīng)營與服務(wù)持續(xù)發(fā)揮作用并能帶來經(jīng)濟利益的一切經(jīng)濟資源。 ”從上述不同概念中可以看出，在無形資產(chǎn)的本質(zhì)屬性上，有 “非物質(zhì)資產(chǎn) ”“、無實體存在的資本性資產(chǎn) ”“、沒有物質(zhì)實體的非貨幣性經(jīng)濟資源 ”“、使用年限超過一年的非貨幣性資產(chǎn) ”“、以知識形態(tài)存在的重要經(jīng)濟資源 ”“、某種特有權(quán)利和技術(shù)知識形態(tài)存在的固定資產(chǎn) ”“、不具有獨立 實體，能帶來經(jīng)濟利益的一切經(jīng)濟資源 ”等觀點。同時，又都承認無形資產(chǎn)具有無實體性、獨占性（壟斷性）、長期性、非貨幣性等特性。顧名思義，無形資產(chǎn)（ ’()*(+,./$011/)1）指沒有物質(zhì)實體的資產(chǎn)。從其發(fā)揮作用的時間上看，具有長期性（超過一年）；從其使用權(quán)利上看，具有獨占性（專有性）；從其價值計量上看，具有不確定性（成本的不確定性、收益的不確定性、效能的不確定性、具體壽命的不確定性等）；從其價值形成上看，具有無可比性（同類無形資產(chǎn)不同企業(yè)之間不可比、同一企業(yè)不同無形資產(chǎn)之間不可比）等。對此人們已取得共識。但有人認為，無形資產(chǎn)還具有高效性，也有人認為，無形資產(chǎn)具有法律性、非標準性。其實，高效性并非具有普遍性，如專利權(quán)、商標權(quán)等公認的知識產(chǎn)權(quán)型無形資產(chǎn)，只有在專利水平高、產(chǎn)品質(zhì)量高并具有較高市場占有率等情況下，才具有高效性（具有帶來未來超額收益的能力）的特性；法律性不適用于商譽、專有技術(shù)；非標準性否定了專利權(quán)、著作權(quán)確認上的標準性；而上述獨占性也顯然解釋不了外購無形資產(chǎn)，如專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)等可以為多家企業(yè)擁有。為此，其特征可以概括為：表現(xiàn)形態(tài)的無實體性、使用壽命的長期性、使用主體的獨占性、財產(chǎn) 價值的可計量性、財產(chǎn)權(quán)利的可轉(zhuǎn)讓性、未來收益的不確定性、空間與時間的不可比性等。上述 “非物質(zhì)資產(chǎn) ”“、無實體存在的資本性資產(chǎn) ”“、不具有獨立實體，能帶來經(jīng)濟利益的一切經(jīng)濟資源 ”“、沒有物質(zhì)實體的非貨幣性經(jīng)濟資源 ”“、使用年限超過一年的非貨幣性資產(chǎn) ”的概念過于寬泛，不能解釋長期待攤費用、長期應(yīng)收款項等非無形資產(chǎn)；而 “以知識形態(tài)存在的重要經(jīng)濟資源 ”“、某種特有權(quán)利和技術(shù)知識形態(tài)存在的固定資產(chǎn) ”的概念又過于狹窄，無法解釋商譽。根據(jù)無形固定資產(chǎn)這一本質(zhì)，結(jié)合上述特征，可以將會計中無形資產(chǎn)的概念表述為：企業(yè)擁有或控制 的不具有實物形態(tài)，可以貨幣計量并在長于一年的未來期間，預(yù)期能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的知識產(chǎn)權(quán)、經(jīng)營特權(quán)及超額收益能力。 !!管理中無形資產(chǎn)的概念與特征與會計中的無形資產(chǎn)不同，管理中的無形資產(chǎn)（因未有確切名稱，暫且如此命名）是指不能或暫時不能計入會計系統(tǒng)的無形資產(chǎn)，其主要問題是缺乏貨幣計量和可轉(zhuǎn)讓性，因而難以進入會計系統(tǒng)，但確實又具有未來收益能力，其概念可以表述為：企業(yè)擁有或控制的不具有實物形態(tài)，難以進行貨幣計量但能夠在長于一年的未來期間，為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源。例如《，國際會計準則第 23 號 ———無形資產(chǎn)》 中列示的 “企業(yè)擁有的客戶名稱、客戶組合、客戶關(guān)系、客戶信賴、市場份額、進口配額 ”，屬于企業(yè)擁有的能夠帶來未來經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源，但不能進行貨幣計量，不可能進入會計系統(tǒng)進行會計核算；而人們普遍關(guān)注并進行了大量深入研究的人力資源，由于現(xiàn)行技術(shù)方法的限制，在確認、計量方面仍存在難以克服的困難，暫時還無法進行常規(guī)的會計核算。前者顯然不具有貨幣計量和可轉(zhuǎn)讓性，后者雖然有計量、轉(zhuǎn)讓的萌芽（如足球俱樂部會員轉(zhuǎn)會費用的確定），但距離規(guī)范化、可驗證性還有相當長的路要走，還有許多難題等待我們?nèi)パ芯?、解決。盡管如此，這類無形資產(chǎn) 除了因貨幣計量的困擾，缺乏轉(zhuǎn)讓性外，仍具備會計中無形資產(chǎn)的其他特征，故此本文也認為是無形資產(chǎn)，并應(yīng)該重視加強這部分無形資產(chǎn)的研究管理，尤其是研究其信息披露的對象、內(nèi)容、時間、方式、詳細程度等問題。 2!一般無形資產(chǎn)的概念與特征綜合上述會計中無形資產(chǎn)與管理中無形資產(chǎn)，我們可以看到，它們都符合資產(chǎn)的定義，都表現(xiàn)為企業(yè) “過去的交易、事項所形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。 ”資產(chǎn)的這一定義雖然來自于會計 論文 ，但也適合于管理。上文所講的“企業(yè)擁有的客戶名稱、客戶組合、客戶關(guān)系、客戶信賴、市場份額、進口配額 ”，均源于交易；人力資源則源于企業(yè)的人才引進、培養(yǎng)，而這些資源都是經(jīng)濟資源，只有經(jīng)濟資源才能形成資產(chǎn)。盡管合理的道德、法律、政策等上層建筑有助于企業(yè)獲得經(jīng)濟利益，但只能是企業(yè)運營的環(huán)境，而不是經(jīng)濟資源，自然不能列入無形資產(chǎn)范疇。無實物形態(tài)、長期性并不是無形資產(chǎn)的本質(zhì)特征，獨占性則是其最本質(zhì)的屬性。因此，無形資產(chǎn)的一般概念是否可以表述為：企業(yè)擁有或控制的不具有實物形態(tài)但具有獨占性的非貨幣性長期資產(chǎn)。確定無形資產(chǎn)邊 界的主要標準是同時具備以下五個條件的經(jīng)濟資源：表現(xiàn)形態(tài)的無實體性、使用壽命的長期性、使用主體的獨占性、未來收益的不確定性、空間與時間的不可比性。 無形資產(chǎn)有關(guān)問題的探討本文作者 (胡 紅 ),請您在閱讀本文時尊重作者版權(quán)。 本文來源于 (論文網(wǎng) ) 原文鏈接： 2020 年 2 月 ,我國財政部公布了新的《企業(yè)會計準則》 (以下簡稱新準則 ),新準則已于2020 年 1 月首先在上市公司中推行。新準則中關(guān)于 無形資產(chǎn)的內(nèi)容具體體現(xiàn)在《企業(yè)會計準則第 6 號 —— 無形資產(chǎn)》中。針對新無形資產(chǎn)會計準則 ,我發(fā)現(xiàn)新舊無形資產(chǎn)會計準則之間有很大差異 ,下面談一談我對新舊無形資產(chǎn)準則差異的理解與認識 ,具體闡述如下 : 一、無形資產(chǎn)計量的比較 (一 )初始計量的比較 對于無形資產(chǎn)的初始計量 ,舊準則規(guī)定 ,無形資產(chǎn)入賬后 ,應(yīng)以其攤余價值減去相關(guān)的減值準備后的余額作為賬面價值。 新準則取消了舊準則中有關(guān)“企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)的計價部分” ,統(tǒng)一規(guī)定為“投資者投入的無形資產(chǎn)的成本 ,應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確 定 ,但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外”。這就要求對于投資者投入的無形資產(chǎn) ,應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為入賬價值 。在投資合同或協(xié)議約定價值不公允的情況下 ,應(yīng)當按照無形資產(chǎn)的公允價值作為入賬價值 ,所確認的初始成本與實收資本或股本之間的差額調(diào)整資本公積。新準則也考慮了貨幣的時間價值 ,即購入無形資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付的價款 ,實質(zhì)上具有融資的性質(zhì) ,無形資產(chǎn)的成本應(yīng)以購買價的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額 ,除按照《企業(yè)會計準則第 17號 —— 借款費用》應(yīng)予資本化的以外 ,應(yīng)當在信用期間 內(nèi)計入當期損益。 舊準則與 38號國際會計準則的差異是顯著的 ,而新準則與 38 號國際會計準則比較接近但也有不一致的地方 ,主要有 :(1)投資者投入的無形資產(chǎn) ,我國按投資各方確認的價值作為實際成本 ,國際準則統(tǒng)一按公允價值計量 。(2)對于資產(chǎn)交換產(chǎn)生的無形資產(chǎn) ,我國根據(jù)是否具有商業(yè)實質(zhì)分為成本模式和公允價值模式 ,國際準則統(tǒng)一按公允價值計量 ,同時區(qū)分同類與非同類資產(chǎn)交換。 (二 )后續(xù)計量 (攤銷 )的比較 新準則在無形資產(chǎn)的后續(xù)計量方面的變化主要體現(xiàn)在無形資產(chǎn)攤銷的有關(guān)規(guī)定上 : ,在舊準則中規(guī)定的 是無形資產(chǎn)的成本 ,不考慮殘值。而在新準則中則規(guī)定為無形資產(chǎn)的成本扣除預(yù)計殘值后的金額。同時規(guī)定使用壽命有限的無形資產(chǎn) ,其殘值應(yīng)當視為零。但排除兩種特殊情況 :(1)有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn) 。(2)可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計殘值信息 ,并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時很可能存在。可見 ,新準則在這方面的規(guī)定更切實、更具體 ,也與國際會計準則趨同。 ,舊準則規(guī)定無形資產(chǎn)應(yīng)在預(yù)計使用年限、合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限內(nèi)進行攤銷 ,并且 ,如果未規(guī)定年限的 ,攤銷期不應(yīng)超過 10 年。而新準則規(guī)定使用壽命有限的無形資產(chǎn) ,在其使用壽命內(nèi)攤銷 ,而對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不攤銷。 ,原來是單一的直線法 ,在攤銷年限內(nèi)分期平均攤銷。新準則允許企業(yè)選用不同的攤銷方法 ,并將方法選擇的依據(jù)建立在與無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式上。而對于無法可靠確定經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式的 ,則仍采用直線法攤銷。 ,沒發(fā)生什么變化 ,都是計入當期損益 ,在實務(wù)中都計入了管理費用。在此 ,有一個問題值得我們思考 ,即無形資產(chǎn)攤銷是否應(yīng)全部計入“管理費用” ?根據(jù)準則規(guī)定 ,我國無形資產(chǎn)攤銷是全部費用化的。這一規(guī)定不符合費用分配的受益原則。例如 ,在生產(chǎn)過程中使用的無形資產(chǎn)的攤銷應(yīng)包括在存貨的賬面金額中。相比之下 ,國際會計準則的這一規(guī)定更全面、更合理。我國對此可加以借鑒 ,把直接影響當期損益的無形資產(chǎn)攤銷費用化 ,計入“管理費用”。而對于用于產(chǎn)品生產(chǎn)的無形資產(chǎn)攤銷則應(yīng)計入資產(chǎn)價值中 ,具體處理時 ,對于可直接確認用于某種產(chǎn)品生產(chǎn)的 ,直接計入“生產(chǎn)成本 —— 基本生產(chǎn)成本 —— 產(chǎn)品”賬戶 ,如果無形資產(chǎn)帶來的經(jīng)濟利益同時體現(xiàn)在幾種產(chǎn)品的生產(chǎn)中 ,則先計入“制造費用”賬戶 ,再按照一定的標準分配計入各受 益產(chǎn)品的成本中。這樣分別處理 ,更符合成本費用分配的“誰受益 ,誰承擔”的基本原則。 的無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進行復(fù)核 ,當無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法與以前估計不同時 ,應(yīng)當改變攤銷期限和攤銷方法。這使得無形資產(chǎn)的攤銷更靈活 ,同時也給企業(yè)的盈余管理提供了新的空間。 二、研究與開發(fā)支出規(guī)定的比較 舊準則規(guī)定 ,所有的研究和開發(fā)支出全部作為當期費用 ,但自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn) ,其相應(yīng)的注冊費、律師費予以資本化 ,作為資產(chǎn)的入賬 成本。新會計準則引入《國際會計準則》中的做法 ,將企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出區(qū)分為研究階段支出與開發(fā)階段支出 ,將研究階段支出于發(fā)生時計入當期費用 ,將同時符合以下條件的開發(fā)階段支出確認為無形資產(chǎn) :(1)完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性 。(2)具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖 。(3)無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式 ,包括能夠證明該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場 ,無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的 ,應(yīng)當證明其具有用性 。(4)有足夠的技術(shù)、財物資源和其他資源支持 ,已完成該無形資產(chǎn)的開發(fā) ,并有能 力使用或出售該無形資產(chǎn) 。(5)歸屬于無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。由此可見 ,新準則放寬了自行開發(fā)方式取得確認為無形資產(chǎn)的口徑 ,在會計政策層面對加