【正文】 的內(nèi)容無(wú)形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)、商譽(yù)等。那些雖然具有無(wú)形資產(chǎn)的其他特性卻不能在超過(guò)一個(gè)經(jīng)營(yíng)周期內(nèi)為企業(yè)服務(wù)的資產(chǎn)，不能作為企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)核算。需要指出的是，某些無(wú)形資產(chǎn)的存在有賴于實(shí)物載體。與美國(guó)征求意見(jiàn)稿中的無(wú)形資產(chǎn)概念相比，我國(guó)的無(wú)形資產(chǎn)概念與之基本一致。 二、說(shuō)明（一）關(guān)于引言本準(zhǔn)則不涉及企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽(yù)。本準(zhǔn)則規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人，或?yàn)楣芾砟康亩钟械?、沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。（三）企業(yè)應(yīng)正確核算無(wú)形資產(chǎn)的減值資產(chǎn)，是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。英國(guó)《財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第10號(hào)——商譽(yù)和無(wú)形資產(chǎn)》認(rèn)為，無(wú)形資產(chǎn)指不具實(shí)物形態(tài)、可辨認(rèn)、企業(yè)可以控制的非金融性長(zhǎng)期資產(chǎn)。雖然固定資產(chǎn)也能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，但在某些高新科技領(lǐng)域，無(wú)形資產(chǎn)往往顯得更為重要。無(wú)形資產(chǎn)沒(méi)有實(shí)物形態(tài)，貨幣性資產(chǎn)也沒(méi)有實(shí)物形態(tài)，比如應(yīng)收款項(xiàng)、銀行存款等也沒(méi)有實(shí)物形態(tài)。所指“其他資產(chǎn)”包括足夠的人力資源、高素質(zhì)的管理隊(duì)伍、相關(guān)的硬件設(shè)備、相關(guān)的原材料等。非專利技術(shù)可以用藍(lán)圖、配方、技術(shù)記錄、操作方法的說(shuō)明等具體資料表現(xiàn)出來(lái)，也可以通過(guò)賣方派出技術(shù)人員進(jìn)行指導(dǎo)，或接受買方人員進(jìn)行技術(shù)實(shí)習(xí)等手段實(shí)現(xiàn)。前者指作品署名、發(fā)表作品、確認(rèn)作者身份、保護(hù)作品的完整性、修改已經(jīng)發(fā)表的作品等項(xiàng)權(quán)利，包括發(fā)表權(quán)、署名權(quán)、修改權(quán)和保護(hù)作品完整權(quán)；后者指以出版、表演、廣播、展覽、錄制唱片、攝制影片等方式使用作品以及因授權(quán)他人使用作品而獲得經(jīng)濟(jì)利益的權(quán)利。商譽(yù)與整個(gè)企業(yè)密切相關(guān)，因而它不能單獨(dú)存在，也不能與企業(yè)可辨認(rèn)的各種資產(chǎn)分開(kāi)出售。，可以將無(wú)形資產(chǎn)分為可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)。 三、無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量（一）無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)是指將符合無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的項(xiàng)目，作為企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)加以記錄并將其列入企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的過(guò)程。由于合約的簽訂，使商標(biāo)使用權(quán)受讓方的相關(guān)權(quán)利受到法律的保護(hù)。作為企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)予以確認(rèn)的項(xiàng)目，必須具備產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)這項(xiàng)基本條件。這個(gè)條件顯得十分重要。企業(yè)可能采取賒購(gòu)的方式購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn)，在這種情況下，應(yīng)按承擔(dān)的負(fù)債的總額入賬。假設(shè)該專利權(quán)和相關(guān)設(shè)備公允價(jià)值的相對(duì)比例為5：1，那么專利權(quán)的成本應(yīng)為250萬(wàn)元，而相關(guān)設(shè)備的成本應(yīng)為50萬(wàn)元。（2）涉及補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)區(qū)別不同情況處理：①支付補(bǔ)價(jià)的，換入無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。經(jīng)協(xié)商，甲、乙同意丙以一項(xiàng)非專利技術(shù)投入，三方確認(rèn)該非專利技術(shù)的價(jià)值是100萬(wàn)元。會(huì)計(jì)制度規(guī)定，通過(guò)債務(wù)重組取得的無(wú)形資產(chǎn)，其入賬價(jià)值應(yīng)按有關(guān)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理規(guī)定確定。（2）捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定：同類或類似無(wú)形資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，應(yīng)按參照同類或類似無(wú)形資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)確定；同類或類似無(wú)形資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，按該受贈(zèng)無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值確定。發(fā)生的這些費(fèi)用往往難以根據(jù)某個(gè)特定的項(xiàng)目進(jìn)行歸集；此外，隨著企業(yè)間技術(shù)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，企業(yè)研究與開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目是否很可能成功，是否將來(lái)很可能為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，在研究與開(kāi)發(fā)過(guò)程中往往存在較大的不確定性。（三）無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)支出無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)支出，是指無(wú)形資產(chǎn)入賬后，為確保該無(wú)形資產(chǎn)能夠給企業(yè)帶來(lái)預(yù)定的經(jīng)濟(jì)利益而發(fā)生的支出，比如相關(guān)的宣傳活動(dòng)支出。比如，甲企業(yè)支付1000萬(wàn)元有償取得某公路10年期的經(jīng)營(yíng)權(quán)，則該企業(yè)應(yīng)在10年內(nèi)將10年期的經(jīng)營(yíng)權(quán)成本（假定經(jīng)營(yíng)權(quán)入賬時(shí)不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)）1000萬(wàn)元平均攤銷。比如，企業(yè)對(duì)該無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)期使用情況、根據(jù)該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品的壽命周期、相關(guān)技術(shù)和工藝的發(fā)展情況、與該無(wú)形資產(chǎn)相配套的其他資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限等。(3)合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過(guò)受益年限和有效年限二者之中較短者。因?yàn)榭陀^經(jīng)濟(jì)環(huán)境改變確實(shí)需要變更攤銷年限的，應(yīng)將變更作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理；否則，應(yīng)視作濫用會(huì)計(jì)估計(jì)變更，按重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理。比如，201年末甲企業(yè)在對(duì)外購(gòu)專利權(quán)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)市場(chǎng)上已存在類似專利技術(shù)所生產(chǎn)的產(chǎn)品，從而對(duì)甲企業(yè)產(chǎn)品的銷售造成重大不利影響。）無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值受許多因素的影響。為此，甲企業(yè)擬將已確認(rèn)的減值損失轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額限在50萬(wàn)元以內(nèi)。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——收入》的規(guī)定，這類交易屬于企業(yè)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)，因而相關(guān)所得應(yīng)作為收入核算。土地使用權(quán)是一項(xiàng)特殊的無(wú)形資產(chǎn)。對(duì)于2001年1月1日以前取得的無(wú)形資產(chǎn)，會(huì)計(jì)制度只要求企業(yè)就無(wú)形資產(chǎn)減值進(jìn)行追溯調(diào)整。甲企業(yè)估計(jì)其可收回金額為25萬(wàn)元。（二）披露原則的運(yùn)用【例3】甲股份有限公司201年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告附注中就無(wú)形資產(chǎn)披露了如下信息：：?jiǎn)挝唬喝f(wàn)元 種類 期初余額 本期增加 本期轉(zhuǎn)出數(shù) 本期攤銷數(shù) 期末余額 土地使用權(quán) 0 1000 0 20 980 專利權(quán) 100 200 80 40 180 …… …… …… …… …… …… 商標(biāo)權(quán) 120 0 0 20 100 減值明細(xì)表 會(huì)企01表附表1編制單位：甲公司 年度 單位：萬(wàn)元 項(xiàng) 目 年初余額 本年增加數(shù) 本年轉(zhuǎn)回?cái)?shù) 年末余額 …… …… …… …… …… 六、無(wú)形資產(chǎn) 90 50 30 110 其中： 0 0 0 0 土地使用權(quán) 專利權(quán) 10 40 0 50 …… …… …… …… …… 商標(biāo)權(quán) 50 0 20 30 …… …… …… …… …… 注：以上所指土地使用權(quán)是本公司于年月從公司購(gòu)入的，價(jià)款萬(wàn)元。假定不考慮所得稅及其他相關(guān)稅費(fèi)的影響。該專利權(quán)的攤余價(jià)值為80萬(wàn)元。會(huì)計(jì)制度發(fā)布以前，較多的企業(yè)是區(qū)分開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)屬于自用還是對(duì)外銷售來(lái)進(jìn)行土地使用權(quán)會(huì)計(jì)核算。同時(shí)，租金收入應(yīng)按合同或協(xié)議規(guī)定計(jì)算確定。會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將所得價(jià)款與該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。相應(yīng)地，乙營(yíng)養(yǎng)品生產(chǎn)商所擁有的專利技術(shù)也將升值。按201年末的技術(shù)市場(chǎng)的行情，如果甲企業(yè)將該專利權(quán)予以出售，則在扣除發(fā)生的律師費(fèi)和其他相關(guān)稅費(fèi)后，可以獲得5000萬(wàn)元。會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)定期對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，至少于每年年末檢查一次。也就是說(shuō)，甲企業(yè)使用的該品牌，合同規(guī)定的受益年限為4年，法律規(guī)定的有效年限為6年（對(duì)甲企業(yè)來(lái)說(shuō)只剩下6年）。比如，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂協(xié)議使用乙企業(yè)的產(chǎn)品商標(biāo)，協(xié)議期為3年；相關(guān)的法律對(duì)所涉及的產(chǎn)品商標(biāo)有效年限沒(méi)有明確規(guī)定。支付一定的款項(xiàng)后，它可以有償擁有另一個(gè)時(shí)間段該公路的經(jīng)營(yíng)權(quán)。（四）無(wú)形資產(chǎn)攤銷無(wú)形資產(chǎn)攤銷主要涉及無(wú)形資產(chǎn)成本、攤鋪開(kāi)始月份、攤銷方法、攤銷