【文章內容簡介】 行權的存在，本身并不足以構成互相抵銷的基礎。在企業(yè)確實打算行使這項權利或同時結算時，以凈額為基礎列報資產(chǎn)和負債能更恰當?shù)胤从愁A期未來現(xiàn)金流量的金額和時間以及這些現(xiàn)金流量承受的風險。企業(yè)擁有相互抵消權但并不打算以凈額結算或同時變現(xiàn)資產(chǎn)和清償負債的，該項權利對企業(yè)信用風險的影響應按有關規(guī)定予以披露。（二）金融資產(chǎn)和金融負債不能相互抵銷的情形以下列舉了金融資產(chǎn)和金融負債不能相互抵消的主要情形：1．將幾項金融工具組合在一起模仿成某項金融資產(chǎn)或金融負債，例如將浮動利率長期債券與收取浮動利息、支付固定利息的互換組合在一起，模仿或“合成”為一項固定利率長期債券。這種組合內的各單項金融工具形成的金融資產(chǎn)或金融負債不能相互抵銷。2．作為某金融負債擔保物的金融資產(chǎn)，不能與被擔保的金融負債抵銷。3．企業(yè)與外部交易對手進行多項金融工具交易，同時簽訂“總抵銷協(xié)議”。根據(jù)該協(xié)議，一旦某單項金融工具交易發(fā)生違約或解約，企業(yè)可以將所有金融工具交易以單一凈額進行結算，以減少交易對手可能無法履約造成損失的風險。如果只是存在這種總抵銷協(xié)議，而交易對手尚沒有違約或解約，則不能說明企業(yè)已滿足金融資產(chǎn)和金融負債相互抵銷的條件。4．保險公司在保險合同下的應收分保保險責任準備金，不能與相關保險責任準備金抵銷。5．金融工具所形成的金融資產(chǎn)和金融負債具有同樣的基礎風險（例如，遠期合同或其他衍生工具組合中的資產(chǎn)和負債），但涉及不同的交易對手，不能相互抵消； 6．債務人為解除某項負債將一定的金融資產(chǎn)進行托管，但債權人尚未接受以這些資產(chǎn)清償債務，例如償債基金安排，不能將相關金融資產(chǎn)和負債相互抵消；7．導致企業(yè)發(fā)生損失的事項而承擔的義務，預期可根據(jù)保險合同向第三方索賠而得以補償，不能相互抵消。二、金融工具一般信息披露要求企業(yè)在披露金融工具（包括已確認和未確認的金融工具）信息時，應當根據(jù)所披露金融工具的性質和特征將金融工具進行恰當分類，同時還應提供足夠的信息使之與財務把表內的項目反映的信息有機地聯(lián)系起來。例如，在對金融資產(chǎn)和金融負債進行披露時，應當將其歸為以攤余成本后續(xù)計量和以其他基礎后續(xù)計量的金融資產(chǎn)和金融負債。又如，對衍生工具進行披露時，也應當將其恰當歸類，如按外匯衍生工具、利率衍生工具、信用衍生工具等歸類。（一）企業(yè)應當披露編制財務報表時對金融工具所采用的重要會計政策、計量基礎等信息，主要包括：1．對于指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債，應當披露下列信息：（1）指定的依據(jù)；（2）指定的金融資產(chǎn)或金融負債的性質；（3）指定后如何消除或明顯減少原來由于該金融資產(chǎn)或金融負債的計量基礎不同所導致的相關利得或損失在確認或計量方面不一致的情況，以及是否符合企業(yè)正式書面文件載明的風險管理或投資策略的說明。2．指定金融資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)的條件。3．確定金融資產(chǎn)已發(fā)生減值的客觀依據(jù)以及計算確定金融資產(chǎn)減值損失所使用的具體方法。4．金融資產(chǎn)和金融負債的利得和損失的計量基礎。5．金融資產(chǎn)和金融負債終止確認條件。6．其他與金融工具相關的會計政策?！纠?8—4】某金融企業(yè)207年年報對指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債有關的會計政策作了如下披露：(順序)指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融工具： 符合以下一項或一項以上標準的金融工具(不包括為交易目的所持有的金融工具)劃分為此類，公司管理層也將其作這類指定：——公司的該項指定可以消除或明顯減少由于金融資產(chǎn)或金融負債的計量基礎不同所導致的相關利得或損失在確認或計量方面不一致的情況。按照此標準，公司所指定金融工具主要包括：(1)發(fā)行的長期債券 若干已發(fā)行的固定利率長期債券及次級債務的應付利息，已與“收固定/付浮動”利率互換的利息“匹配”，并在公司利率風險管理策略正式書面文件中說明。如果這些債務證券仍以攤余成本計量，則會因為相關的衍生工具以公允價值計量且其變動計入當期損益而產(chǎn)生“會計不匹配”的現(xiàn)象。通過這項指定，公司將按公允價值對這些債券證券進行后續(xù)計量，且公允價值變動計入當期損益。(2)投資合同項下的金融資產(chǎn)及金融負債 這些金融資產(chǎn)和金融負債均以公允價值為基礎進行管理，且內部報告給管理層時相關的管理數(shù)據(jù)也以公允價值為基礎。在投資聯(lián)結合同項下對客戶負債的計量，按聯(lián)結合同項下資金所購資產(chǎn)的公允價值來確定，應該對客戶負債的公允價值變動計入當期損益；而在投資聯(lián)結合同以外的其他投資合同項下對客戶的負債卻以攤余成本計量。如果對與客戶負債相關的資產(chǎn)不直接指定，則這些資產(chǎn)將劃分為可供出售金融資產(chǎn)，從而其公允價值變動計入所有者權益?？傮w上看，難以真實地反映對客戶負債與相關資產(chǎn)的風險對沖關系。因此，公司將投資合同項下的金融資產(chǎn)和金融負債指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益，以使相關公允價值變動計入當期損益，且于利潤表中在同一項目下列示?！撅L險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合、該金融負債組合、或該金融資產(chǎn)和金融負債組合，以公允價值為基礎進行管理、評價并向關鍵管理人員報告。根據(jù)此項標準，為履行公司保險合同項下的負債而持的某些金融資產(chǎn)是此類被指定金融工具的主要項目。公司有正式、書面的風險管理和投資策略文件明確以公允價值為基礎管理這些金融資產(chǎn)，其中考慮了這些資產(chǎn)與相關負債之間存在分散市場風險的關系。有關這些金融資產(chǎn)的報告也會報告給管理層。而且，采用公允價值計量這些金融資產(chǎn)與這些保險業(yè)務適用的監(jiān)管規(guī)則下的監(jiān)管報告要求是一致的。——該項指定運用于某些包含一項或一項以上嵌入衍生工具的金融工具，其中嵌入的衍生工具會重大地改變該金融工具現(xiàn)金流量形成方式。公司擁有的這類金融工具包括發(fā)行的債務工具和持有的債券證券等。公司對上述公允價值指定，一經(jīng)作出，將不會撤銷。（二）企業(yè)應當披露下列金融資產(chǎn)或金融負債的賬面價值：1．以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。2．持有至到期投資。3．貸款和應收款項。4．可供出售金融資產(chǎn)。5．以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債。6．其他金融負債。（三）企業(yè)將單項或一組貸款或應收款項指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的，應當披露下列信息：1．資產(chǎn)負債表日該貸款或應收款項使企業(yè)面臨的最大信用風險敞口金額，以及相關信用衍生工具或類似工具分散該信用風險的金額。其中，信用風險是指金融工具的一方不能履行義務，造成另一方發(fā)生財務損失的風險。2．該貸款或應收款項本期因信用風險變化引起的公允價值變動額和累計變動額，相關信用衍生工具或類似工具本期公允價值變動額以及自該貸款或應收款項指定以來的累計變動額?！纠?8—5】某商業(yè)銀行對指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的貸款和墊款有關的信息披露如下(金額單位：萬元)：對于指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的貸款和墊款：——截止207年12月31日使企業(yè)面臨的最大信用風險敞口 3696300——信用風險引起的公允價值累計變動額 35410在實務中，將貸款或應收款項指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)比較少見。（四）企業(yè)將某項金融負債指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債的，應當披露下列信息：1．該金融負債本期因相關信用風險變化引起的公允價值變動額和累計變動額。2．該金融負債的賬面價值與到期日按合同約定應支付金額之間的差額?！纠?8—6】某商業(yè)銀行對指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債有關的信息披露如下(金額單位：萬元)：表38—2項 目公允價值指定的金融負債207年公允價值變動額因相關信用風險變化引起累計變動額(1)投資合同項下對客戶的負債104356123119(2)發(fā)行的普通債券12363581034610(3)發(fā)行的次級債券36930003000600合 計50337144158329207年12月31日，指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債的賬面價值超過到期日按合同約定應支付金額58300萬元。（五）企業(yè)將金融資產(chǎn)進行重分類，使該金融資產(chǎn)后續(xù)計量基礎由成本或攤余成本改為公允價值，或由公允價值改為成本或攤余成本的，應當披露該金融資產(chǎn)重分類前后的公允價值或賬面價值和重分類的原因。（六）對于不滿足《企業(yè)會計準則第23號——金融資產(chǎn)轉移》規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認條件的金融資產(chǎn)轉移，企業(yè)應當披露下列信息：1．所轉移金融資產(chǎn)的性質。2．仍保留的與所有權有關的風險和報酬的性質。3．繼續(xù)確認所轉移金融資產(chǎn)整體的，披露所轉移金融資產(chǎn)的賬面價值和相關負債的賬面價值。4．繼續(xù)涉入所轉移金融資產(chǎn)的，披露所轉移金融資產(chǎn)整體的賬面價值、繼續(xù)確認資產(chǎn)的賬面價值以及相關負債的賬面價值。（七）企業(yè)應當披露與作為擔保物的金融資產(chǎn)有關的下列信息：1．本期作為負債或或有負債的擔保物的金融資產(chǎn)的賬面價值。2．與擔保物有關的期限和條件。（八）企業(yè)收到的擔保物(金融資產(chǎn)或非金融資產(chǎn))在擔保物所有人沒有違約時就可以出售或再作為擔保物的，應當披露下列信息：1．所持有擔保物的公允價值。2．已將收到的擔保物出售或再作為擔保物的，披露該擔保物的公允價值，以及企業(yè)是否承擔了將擔保物退回的義務。3．與擔保物使用相關的期限和條件。（九）企業(yè)應當披露每類金融資產(chǎn)減值損失的詳細信息，包括前后兩期可比的金融資產(chǎn)減值準備期初余額、本期計提數(shù)、本期轉回數(shù)、期末余額之間的調節(jié)信息等。【例38—7】某國內上市商業(yè)銀行對客戶貸款及墊款相關減值損失準備作出如下披露(金額單位：萬元)：A．減值損失準備變動情況表38—1 207年 208年1月1日 208000 55860本年/期計提 9500 6100貸款和墊款因折現(xiàn)值上升導致轉回 1900 500本年/期轉出 3500 400本年/期核銷 58000 6300收回以前年度已核銷貸款及墊款 2110 650其他因素導致的轉回——因出售已減值貸款及墊款 100000 — ——因出售向一家被投資公司發(fā)放的貸款和墊款 350 —12月31日 55860 55410B．207年度客戶貸款及墊款及準備表38—4 207年12月31日 已減值貸款及墊款 以組合方 其減值損 其減值損 總額 已減值貸款及墊 式評估減 失準備按 失準備按 款占貸款及墊款 值損失準 組合方式 個別方式 總額的百分比 備的貸款 評估 評估 和墊款發(fā)放給下列客戶的貸款及墊款總額：