【文章內(nèi)容簡介】 現(xiàn)該例外事項(xiàng)并未構(gòu)成錯報，則CPA可能只在審計(jì)工作底稿中解釋發(fā)生該例外事項(xiàng)的原因及影響。反之，如果該例外事項(xiàng)構(gòu)成錯報，則CPA可能需要執(zhí)行額外的審計(jì)程序并獲取更多的審計(jì)證據(jù)，由此編制的審計(jì)工作底稿在內(nèi)容及范圍方面可能很大不同?！　、十?dāng)從已執(zhí)行審計(jì)工作或獲取審計(jì)證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時，記錄結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)的必要性。在某些情況下，特別在涉及復(fù)雜的事項(xiàng)時，CPA僅將已執(zhí)行的審計(jì)工作或獲取的審計(jì)證據(jù)記錄下來，并不容易使其他有經(jīng)驗(yàn)的CPA通過合理的分析，得出審計(jì)結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)。此時CPA應(yīng)當(dāng)考慮是否需要進(jìn)一步闡述并記錄得出結(jié)論的基礎(chǔ)（即得出結(jié)論的過程）及該事項(xiàng)的結(jié)論?！　、耸褂玫膶徲?jì)方法和工具。使用的審計(jì)方法和工具可能影響審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍，例如，如果使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)對應(yīng)收賬款的賬齡進(jìn)行重新計(jì)算時，通?？梢葬槍傮w進(jìn)行測試，而人工方式重新計(jì)算時，則可能會針對樣本進(jìn)行測試，因此形成的審計(jì)工作底稿會在格式、內(nèi)容和范圍方面有所不同　　考慮以上因素有助于CPA確定審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍是否恰當(dāng)。CPA在考慮以上因素時需注意，根據(jù)不同情況確定審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍均是為達(dá)到本準(zhǔn)則第四條所述的編制審計(jì)工作底稿的目的，特別是提供證據(jù)的目的。例如，細(xì)節(jié)測試和實(shí)質(zhì)性分析程序的審計(jì)工作底稿所記錄的審計(jì)程序有所不同，但兩份審計(jì)工作底稿都應(yīng)當(dāng)充分、適當(dāng)?shù)胤从矯PA執(zhí)行的審計(jì)程序。六、案例分析題(本大題共3小題，每小題12分，共36分)3A和B注冊會計(jì)師對XYZ股份有限公司2009年度財務(wù)報表進(jìn)行審計(jì)。該公司2009年度的供產(chǎn)銷形勢與上年相當(dāng)且未發(fā)生大的并購重組等行為。該公司提供的2009年度的財務(wù)報表附注的部分內(nèi)容如下： (1)壞賬核算的會計(jì)政策：壞賬核算采用備抵法。壞賬準(zhǔn)備按期末應(yīng)收賬款余額的5‰計(jì)提。應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備項(xiàng)目附注：。應(yīng)收賬款賬齡分析 (金額單位為：人民幣萬元)賬齡年初數(shù)年末數(shù)1年以內(nèi)83921091512年1186139923年116113653年以上14212874合計(jì)1216016553(2)營業(yè)收入和營業(yè)成本項(xiàng)目附注： 營業(yè)收入和營業(yè)成本2009年度發(fā)生額分別是61020萬元和52819萬元。營業(yè)收入(萬元)營業(yè)成本(萬元)2008年發(fā)生額2009年發(fā)生額2008年發(fā)生額2009年發(fā)生額X產(chǎn)品40000410003800033800Y產(chǎn)品20000200201900019019合計(jì)60000610205700052819要求：假定上述附注內(nèi)容中的年初數(shù)與上年比較數(shù)均已審定無誤，作為注冊會計(jì)師，在審計(jì)計(jì)劃階段，請運(yùn)用專業(yè)判斷，必要時運(yùn)用分析程序，分別指出上述附注內(nèi)容中存在或可能存在的不合理之處，并簡要說明理由。答（略）3注冊會計(jì)師在對某企業(yè)2009年度銀行存款進(jìn)行審計(jì)時，發(fā)現(xiàn)以下情況：12月31日銀行存款日記賬賬面余額是67875元，開戶銀行送來的對賬單中銀行存款余額是64500元，經(jīng)查發(fā)現(xiàn)以下幾筆未達(dá)賬項(xiàng)：(1)12月30日，委托銀行收款7250元，銀行已入該企業(yè)賬戶，收款通知尚未送達(dá)企業(yè)。(2)12月29日，該企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票一張，金額1200元，企業(yè)已減少存款，銀行尚未入賬。(3)12月30日，銀行已代付企業(yè)電費(fèi)1125元，銀行已經(jīng)入賬，企業(yè)尚未收到付款通知。(4)12月30日，企業(yè)收到外單位的轉(zhuǎn)賬支票一張，金額9000元，企業(yè)已收款入賬，銀行尚未記賬。要求：(1)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。(2)假定銀行對賬單所列企業(yè)銀行存款余額正確無誤，試問在編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表時發(fā)現(xiàn)的錯誤數(shù)額是多少?屬于什么性質(zhì)的錯誤?l2月31日銀行存款日記賬賬面的正確余額是多少？ 銀行存款余額調(diào)節(jié)表2009年l2月31日 金額單位：元項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額企業(yè)銀行存款賬面余額開戶銀行對賬單余額加： 加：減：減：調(diào)節(jié)后的存款余額調(diào)節(jié)后的存款余額解： 銀行存款余額調(diào)節(jié)表2009年l2月31日 金額單位：元項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額企業(yè)銀行存款賬面余額67875開戶銀行對賬單余額64500加：銀行已收，企業(yè)未收7250加：企業(yè)已收，銀行未收9000減：銀行已付，企業(yè)未付1125減：企業(yè)已付，銀行未付1200調(diào)節(jié)后的存款余額74000調(diào)節(jié)后的存款余額72300　　　　發(fā)現(xiàn)的錯誤數(shù)額是1700元，屬于虛增企業(yè)的銀行存款的錯誤，l2月31日銀行存款日記賬賬面的正確余額是66175元。　　3XYZ公司主要從事小型電子商品的生產(chǎn)和銷售。XYZ公司日常交易采用自動化信息系統(tǒng)(以下簡稱系統(tǒng))和手工控制相結(jié)合的方式進(jìn)行。系統(tǒng)自2006年以來沒有發(fā)生變化。XYZ公司產(chǎn)品主要銷售給國內(nèi)各大經(jīng)銷商。A和B注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)XYZ公司2009年度財務(wù)報表?！　≠Y料一：A和B注冊會計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的有關(guān)銷售與收款循環(huán)的控制，部分內(nèi)容摘錄如下：　　(1)倉庫人員在系統(tǒng)中根據(jù)經(jīng)銷售部門批準(zhǔn)的客戶訂單生成連續(xù)編號的發(fā)貨單，并在將產(chǎn)品交運(yùn)輸商發(fā)運(yùn)后，將發(fā)貨單設(shè)為“已執(zhí)行”狀態(tài)并提交結(jié)算部門。結(jié)算部門根據(jù)系統(tǒng)中的“已執(zhí)行”發(fā)貨單記錄、訂單及相關(guān)客戶基礎(chǔ)資料，在系統(tǒng)中生成并打印銷售發(fā)票，系統(tǒng)在月末根據(jù)發(fā)貨單和發(fā)票信息自動匯總主營業(yè)務(wù)收入，并據(jù)此過入應(yīng)收賬款和主營業(yè)務(wù)收入賬薄。　　(2)每月末，系統(tǒng)自動匹配發(fā)貨單、訂單、發(fā)票和入賬的主營業(yè)務(wù)收入，并可以生成一個專門報告反映未匹配項(xiàng)目的清單。系統(tǒng)授權(quán)可以生成和閱讀該報告的人員是W公司銷售部經(jīng)理和總經(jīng)理，但會計(jì)部門人員無權(quán)閱讀該報告?！　≠Y料二：A和B注冊會計(jì)師對銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制實(shí)施測試，并在審計(jì)工作底稿中記錄了測試情況，部分內(nèi)容摘錄如下：　　(1)A注冊會計(jì)師觀察了結(jié)算部門人員根據(jù)發(fā)貨單在系統(tǒng)中開具發(fā)票的過程，并從2009年主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中選取銷售記錄實(shí)施測試，未發(fā)現(xiàn)異常?！　?2)B注冊會計(jì)師詢問了總經(jīng)理和部經(jīng)理有關(guān)資料一中第(2)項(xiàng)控制的運(yùn)行情況，他們均表示由于以前月份很少發(fā)現(xiàn)不匹配情況，因此，從2009年9月以后就沒有再實(shí)際生成和閱讀上述專門報告。在B注冊會計(jì)師的要求下，銷售部經(jīng)理在系統(tǒng)中生成了截止2009年12月31日的專門報告，B注冊會計(jì)師沒有發(fā)現(xiàn)存在不匹配的事項(xiàng)?！　∫螅骸　?1)針對資料一(1)至(2)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出上述控制與何種交易或賬戶的何種認(rèn)定相關(guān)。將答案直接填入表一?！　?2)針對資料一(1)至(2)項(xiàng)，假定不考慮其他條件，請逐項(xiàng)判斷上述控制在設(shè)計(jì)上是否存在缺陷。如果存在缺陷，請分別予以指出，并簡要說明理由，提出改進(jìn)建議。請將答案直接填入表二?！　?3)針對資料二(1)至(2)項(xiàng)，假定不考慮其他條件，請逐項(xiàng)指出上述測試結(jié)果是否表明相關(guān)內(nèi)部控制得到有效執(zhí)行。如果表明相關(guān)內(nèi)部控制未能得到有效執(zhí)行，請簡要說明理由。請將答案直接填入表三?！　　　”硪? 內(nèi)部控制事項(xiàng) 交易／賬戶 認(rèn)定 對照表　內(nèi)部控制事項(xiàng)(資料一)交易／賬戶認(rèn)定　(1)　(2)　　　　表二 內(nèi)部控制缺陷與改進(jìn)意見表內(nèi)部控制事項(xiàng)(資料一)沒有缺陷，只寫“沒有缺陷”；有缺陷，須具體描述缺陷理由改進(jìn)建議(1)(2)　　　　表三 內(nèi)部控制是否有效運(yùn)行表 內(nèi)部控制事項(xiàng)　(資料二)有效，只寫“有效”；無效，須寫具體理由 (1) (2)解：表一 內(nèi)部控制事項(xiàng) 交易／賬戶 認(rèn)定 對照表內(nèi)部控制事項(xiàng)(資料一)交易／賬戶認(rèn)定(1)營業(yè)收入、應(yīng)收賬款存在、發(fā)生(2)營業(yè)收入、應(yīng)收賬款完整性，發(fā)生　　　　表二 內(nèi)部控制缺陷與改進(jìn)意見表 內(nèi)部控制事項(xiàng) (資料一) 沒有缺陷，只寫“沒有缺陷”；有缺陷，須具體描述缺陷理由改進(jìn)建議 (1)沒有缺陷 (2)有缺陷，會計(jì)部門人員沒有生成和閱讀專業(yè)報告的權(quán)限如果會計(jì)部門人員不擁有生成和閱讀報告的權(quán)限，則無法及時識別可能存在的差異并及時進(jìn)行賬務(wù)處理建議給會計(jì)部門人員授權(quán)，給予其生成和閱讀專業(yè)報告的權(quán)限　　　　表三 內(nèi)部控制是否有效運(yùn)行表 內(nèi)部控制事項(xiàng)　(資料二)有效，只寫“有效”；無效，須寫具體理由 (1)有效 (2)無效；生成和閱讀報告屬于有效的檢查性控制，但W公司相關(guān)人員沒有有效進(jìn)行，控制沒有得到一貫執(zhí)行。使得該項(xiàng)內(nèi)部控制形同虛設(shè)，即使最后沒有發(fā)現(xiàn)問題，但是也表明內(nèi)部控制沒有得到有效的執(zhí)行。全國2011年4月高等教育自學(xué)考試審計(jì)學(xué)試題課程代碼：00160一、單項(xiàng)選擇題(本大題共20小題，每小題1分，共20分)在每小題列出的四個備選項(xiàng)中只有一個選項(xiàng)是符合題目要求的，請將其代碼填寫在題后的括號內(nèi)。錯選、多選或未選均無分。，主要是隨著( ) ，不違反職業(yè)道德規(guī)范的是( ) ，不正確的是( )，缺少應(yīng)具有的合理謹(jǐn)慎，不包括( ) ，會計(jì)部門在記賬時漏記了該批材料的外地運(yùn)雜費(fèi)，則被審計(jì)單位管理層違反的認(rèn)定是( ) ，不正確的是( )、賬戶余額、列報的認(rèn)定相關(guān)，管理層違反“分類”認(rèn)定的是( )，將出售固定資產(chǎn)的收益作為營業(yè)收入記錄，確定資產(chǎn)負(fù)債表的重要性水平為200萬元，利潤表的重要性水平為100萬元，則注冊會計(jì)師應(yīng)確定的財務(wù)報表層次的重要性水平為( ) ( )，不屬于生產(chǎn)與存貨循環(huán)內(nèi)部控制的是( )( ) ，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)( )、完整性，與被審計(jì)單位財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險評估最相關(guān)的是( )程序，被審計(jì)單位必須參加盤點(diǎn)的人員是( ) ，下列事項(xiàng)中不屬于注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的是( )，而與其他認(rèn)定無關(guān)，為獲取適當(dāng)審計(jì)證據(jù)所實(shí)施的審計(jì)程序與審計(jì)目標(biāo)最相關(guān)的是( )，將檢查結(jié)果與盤點(diǎn)記錄核對，以確定存貨的計(jì)價準(zhǔn)確性，追查至對應(yīng)的發(fā)貨單，以確定銷售的完整性，以確定固定資產(chǎn)的所有權(quán)，以確定銀行存款余額的正確性，被審計(jì)單位違反計(jì)價和分?jǐn)傉J(rèn)定的是( ) ，不影響會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師獨(dú)立性的是( )，審計(jì)證據(jù)可以分為外部證據(jù)和內(nèi)部證據(jù)，下列各項(xiàng)中屬于外部證據(jù)的是( ) ( ) 二、多項(xiàng)選擇題(本大題共10小題，每小題2分，共20分)在每小題列出的五個備選項(xiàng)中至少有兩個是符合題目要求的，請將其代碼填寫在題后的括號內(nèi)。錯選、多選、少選或未選均無分。，正確的有( )，它們不相容的有( ) 、驗(yàn)收與相關(guān)會計(jì)記錄、審批與執(zhí)行，下列防范措施能夠消除威脅獨(dú)立性情形的有( )，要求注冊會計(jì)師做到( )、技能和經(jīng)驗(yàn)，而且應(yīng)經(jīng)濟(jì)、有效地完成業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)主動降低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)( ) ，基于被審計(jì)單位管理層“計(jì)價或分?jǐn)偂闭J(rèn)定推論得出的有關(guān)存貨具體審計(jì)目標(biāo)有( ) ，主要與( ) ，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注的內(nèi)容有( ) ，注冊會計(jì)師通常考慮的因素有( )，屬于“完整性”認(rèn)定的有( )三、名詞解釋題（本大題共2小題，每小題2分，共4分）31．或有收費(fèi)32．審閱業(yè)務(wù)四、簡答題(本大題共2小題，每小題5分，共10分)，但被審計(jì)單位表示年終前已經(jīng)作過盤點(diǎn)，并向注冊會計(jì)師提供了盤點(diǎn)的全部記錄。注冊會計(jì)師審查了盤點(diǎn)記錄后便認(rèn)可了存貨的真實(shí)性。然而，后來存貨被證實(shí)存在大量虛構(gòu)情況。要求，請對注冊會計(jì)師進(jìn)行責(zé)任認(rèn)定，并說明理由。，根據(jù)對被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解，得知本期在生產(chǎn)成本中占較大比重的原材料成本大幅上升。因此，注冊會計(jì)師預(yù)期在銷售收入未有較大變化的情況下，由于銷售成本的上升，毛利率應(yīng)相應(yīng)下降。但是，注冊會計(jì)師通過分析程序發(fā)現(xiàn)，本期與上期的毛利率變化不大。請據(jù)此分析注冊會計(jì)師判斷可能存在重大錯報風(fēng)險的領(lǐng)域，并指出錯報的傾向。五、論述題(本大題共1小題，共10分)。六、案例分析題(本大題共3小題，每小題12分，共36分)：某被審計(jì)單位是經(jīng)營面包、月餅、蛋糕等食品的傳統(tǒng)糕點(diǎn)企業(yè)，某注冊會計(jì)師擬對該企業(yè)2009年度的財務(wù)報告實(shí)施審計(jì)，現(xiàn)正在了解該企業(yè)的行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境等外部因素，以識別和評估財務(wù)報表可能存在的重大錯報風(fēng)險?！疽蟆空垖⑾铝懈餍☆}最正確的選項(xiàng)填入括號內(nèi)，并簡要說明理由。(1)該注冊會計(jì)師在審計(jì)該糕點(diǎn)企業(yè)2008年度的財務(wù)報表時發(fā)現(xiàn)，因月餅市場競爭加劇，2008年年末有大量的月餅冷藏在企業(yè)的冷庫里，由于當(dāng)時還在保質(zhì)期內(nèi)，注冊會計(jì)師同意按加工成本列入資產(chǎn)負(fù)債表的“存貨”項(xiàng)目。經(jīng)進(jìn)一步了解，2009年度該企業(yè)月餅的生產(chǎn)規(guī)模與上年相當(dāng)，但銷售形勢并未好轉(zhuǎn)。則該注冊會計(jì)師針對以上信息就2009年度的財務(wù)報表審計(jì)，識別的可能存在重大錯報風(fēng)險的認(rèn)定是( )“存在”認(rèn)定 “計(jì)價”認(rèn)定“權(quán)利”認(rèn)定 “分類”認(rèn)定理由說明：(2)該注冊會計(jì)師擬對該糕點(diǎn)企業(yè)2009年度每個月份的營業(yè)收入實(shí)施分析程序，則應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的月份是( ) 理由說明：(3)該注冊會計(jì)師從食品衛(wèi)生監(jiān)管部門了解，該糕點(diǎn)企業(yè)涉嫌用多年積壓在冷庫的陳料和月餅(經(jīng)處理分解為原料)，加工面包和蛋糕。這種行為一經(jīng)核實(shí)，根據(jù)慣例將會在大眾媒