往來賬審計技巧(編輯修改稿)
2025-07-21 22:59 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 關(guān)系。在對相關(guān)的往來賬項進行實質(zhì)性審計時都應(yīng)對照這些制度進行符合性測試。往來賬的發(fā)生符合相應(yīng)內(nèi)部控制制度的要求是往來賬項形成合理的最起碼要求。（六）對于有些往來賬的明細科目可以采取適當?shù)暮喕绦?，以取得事半功倍的效果 ?．通常，掛在“其他應(yīng)付款”科目中的住房公積金、社會統(tǒng)籌養(yǎng)老金、社會統(tǒng)籌補充養(yǎng)老金、社會統(tǒng)籌醫(yī)療保險金及有些不在“應(yīng)交稅金”科目中核算的稅款、國家行政部門的罰沒款等，掛在“其他應(yīng)收款”科目中的稅款保證金、稅票押金、法院的質(zhì)押款物及向土地部門的土地出讓金等，這些款項都有其特定的用途，而且受有關(guān)權(quán)威部門的檢查和認定。因此，對這類明細科目在實質(zhì)性審計時，可適當簡化?！ ?．掛在“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”等科目中的明細科目，大多是企業(yè)的主要供銷對象。若企業(yè)與這些主要對象的往來賬項，發(fā)生均勻、經(jīng)常、大量，賬面記錄清晰，且持續(xù)時間較長、余額滾存結(jié)轉(zhuǎn)，則也可以適當簡化有關(guān)實質(zhì)性審計程序。因為這類交易屬良性往來，信用有保證，不過，關(guān)聯(lián)交易除外。3．對于掛在“其他應(yīng)收款”、“其他應(yīng)付款”中的臨時性暫收暫付款，因其金額小，發(fā)生筆數(shù)少，且掛賬對象明確，可適當簡化有關(guān)實質(zhì)性審計程序。但是，明細科目若掛有外單位人名時，仍應(yīng)進行重點審計?！ ?．“預(yù)收賬款”及“預(yù)付賬款”等科目的發(fā)生額與“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”等科目的明細科目有結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系的，說明相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生有較強的說服力，可將其并入“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”等對應(yīng)科目中進行審計，無須再對這些科目進行重點檢查。（七）關(guān)注內(nèi)容不太正常的往來明細科目 往來賬的會計核算，一般都有一些固定的規(guī)律性內(nèi)容。如:（1）主要商品和勞務(wù)的交易通常在應(yīng)收應(yīng)付賬款和預(yù)收預(yù)付賬款中進行核算，反映的內(nèi)容具有金額大、發(fā)生頻繁、手續(xù)多、外部單位提供原始單據(jù)的特點；（2）零星的暫收暫付款通常在其他應(yīng)收應(yīng)付款中進行核算，反映的內(nèi)容具有金額小、內(nèi)容單一、孤立發(fā)生情況多、手續(xù)少、內(nèi)部單位提供原始單據(jù)的特點；（3）應(yīng)收應(yīng)付賬款和預(yù)收預(yù)付賬款科目的業(yè)務(wù)性質(zhì)對原始憑證的要求極為嚴格，即涉及到企業(yè)內(nèi)部的有關(guān)規(guī)定，又要符合外部各個部門的硬性要求，如增值稅發(fā)票、運輸發(fā)票等，而其他應(yīng)收應(yīng)付款科目的內(nèi)容主要與內(nèi)部的管理制度有關(guān)。（4）通常債權(quán)性質(zhì)的往來賬科目余額在借方而債務(wù)性質(zhì)的往來賬科目余額在貸方。各往來科目的有關(guān)賬面內(nèi)容若出現(xiàn)與上述常規(guī)作法相悖的情況，在對其審計時應(yīng)適當予以關(guān)注。三、往來賬的審計查證方法 ?。ㄒ唬╊A(yù)付賬款的審查 預(yù)付賬款的審計中應(yīng)當關(guān)注有關(guān)的購貨合同是否真實、合法，對方單位是否真實存在，以確定企業(yè)是否存在虛列預(yù)付賬款或隱瞞收入等問題。曾經(jīng)做過的審計案例中有一個案例是通過預(yù)付賬款發(fā)現(xiàn)了問題，一個大型的建筑企業(yè)為了提高自己的建筑資質(zhì)，需要增資，按照審計準則，增資之前要對企業(yè)的上期出資的到位、使用情況進行審計，在對其進行審計前，我們查閱了該公司幾年來的報表數(shù)據(jù)，并詳細地詢問該單位的主要經(jīng)營項目、收入、利潤等概況，從報表上看預(yù)付賬款科目每年的余額都較大，建筑企業(yè)雖然有些工程款需要預(yù)付，但結(jié)合該公司每年的工程結(jié)算情況分析該項科目余額異常，于是抽查了首次出資時的大量預(yù)付賬款的憑證和資金的收付憑證，發(fā)現(xiàn)在出資的當月，貨幣資金數(shù)額很大，其后逐漸減少，同時預(yù)付賬款逐步增大，預(yù)付賬款后附一些施工合同大部分比較簡易，同時大部分都是個人和該公司簽訂的合同，且在后期幾年幾家單位和個人的預(yù)付賬款都變化不大，由此判斷出該單位抽逃注冊資本的數(shù)額，在將幾家異常的單位和個人的預(yù)付賬款整理后，我們要求去這些單位和個人處詢證，但企業(yè)卻提供不出詳細地地址，最后企業(yè)的財務(wù)人員承認預(yù)付賬款的抽逃資金部分。 ?。ǘ?yīng)收賬款的審查 了解并測試被審單位應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制。應(yīng)收賬款的控制測試主要圍繞應(yīng)收賬款的不相容職務(wù)分離、正確的授權(quán)審批、充分的憑證和記錄、定期寄送對賬單以及內(nèi)部核查等來實施。注冊會計師在審計時應(yīng)重
研究報告相關(guān)推薦
鄂ICP備17016276號-1