【文章內(nèi)容簡介】 ；提供虛假錯誤的地址；等。這些因素的存在必然使函證的作用大打折扣，而凸顯采用其他替代方法對往 來賬目進行審計 的重要性。這些替代方法除了上述符合性測試外，還應(yīng)做到：嚴(yán)格審核各種原始單據(jù)的真實性、合理性；結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營特點、管理特點證實往來賬的真實性、合法性；通過前后期往來賬金額的增減變動情況摸清往來業(yè)務(wù)的真實性、合法性等。也就是說， 第 12 頁 共 27 頁 審計往來賬項時，要減少對函證的使用量和使用面并降低對它的期望，重點使用符合性測試及其他實質(zhì)性測試程序，努力降低審計風(fēng)險。 對母子公司、公司內(nèi)部二級單位所發(fā)生的往來賬項，要在余額與數(shù)額上高度關(guān)注。 這些往來賬項就是我們常說的關(guān)聯(lián)方交易。由于存在 內(nèi)部人控制及集團公司的股權(quán)控制關(guān)系，這些關(guān)聯(lián)交易很可能也較容易出現(xiàn)種種違紀(jì)違規(guī)問題。主要體現(xiàn)在：套取關(guān)聯(lián)企業(yè)資金；人為調(diào)節(jié)利潤幅度；隨意拆借資金；變相侵吞企業(yè)資產(chǎn)等。這些情況會導(dǎo)致企業(yè)無原則使用資金，從而造成資產(chǎn)的損失和滋生各種腐敗現(xiàn)象，因此是往來賬審計時的重點內(nèi)容和高風(fēng)險領(lǐng)域。 當(dāng)這些內(nèi)部往來賬的余額不符時，就更加劇了上述風(fēng)險的存在。筆者在審計一家大型企業(yè)的往來賬時，發(fā)現(xiàn)母公司 “ 其他應(yīng)收款 ” 賬中一明細(xì)科目的余額與其投資的一小型全資子公司“ 其他應(yīng)付款 ” 賬之間的明細(xì)科目余額不符。在對這一母子關(guān)系的往 來賬進行深入檢查后，發(fā)現(xiàn)了一個游離于母子公司之外的、發(fā)生額達 1300 余萬元的小金庫，其資金來源主要是以各種名目從母公司套取的現(xiàn)金?？梢姡谳^熟悉的環(huán)境中，更容易從事一些違法亂紀(jì)的活動，所以對關(guān)聯(lián)公司的往來審計，不能因子公司已經(jīng)被其他單位審計過或因為是內(nèi)部單位就麻痹大意、掉以輕心。 對于有些往來賬的明細(xì)科目可以采取適當(dāng)?shù)暮喕绦?，以?第 13 頁 共 27 頁 得事半功倍的效果。 ，掛在 “ 其他應(yīng)付款 ” 科目中的住房公積金、社會統(tǒng)籌養(yǎng)老金、社會統(tǒng)籌補充養(yǎng)老金、社會統(tǒng)籌醫(yī)療保險金及有些不在 “ 應(yīng)交稅金 ” 科目中核算的稅 款、國家行政部門的罰沒款等，掛在 “ 其他應(yīng)收款 ” 科目中的稅款保證金、稅票押金、法院的質(zhì)押款物及向土地部門的土地出讓金等，這些款項都有其特定的用途，而且受有關(guān)權(quán)威部門的檢查和認(rèn)定。因此，對這類明細(xì)科目在實質(zhì)性審計時，可適當(dāng)簡化。 “ 應(yīng)收賬款 ” 、 “ 應(yīng)付賬款 ” 等科目中的明細(xì)科目，大多是企業(yè)的主要供銷對象。若企業(yè)與這些主要對象的往來賬項，發(fā)生均勻、經(jīng)常、大量，賬面記錄清晰，且持續(xù)時間較長、余額滾存結(jié)轉(zhuǎn)，則也可以適當(dāng)簡化有關(guān)實質(zhì)性審計程序。因為這類交易屬良性往來，信用有保證，不過，關(guān)聯(lián)交易除外。 “ 其他應(yīng)收款 ” 、 “ 其他應(yīng)付款 ” 中的臨時性暫收暫付款，因其金額小，發(fā)生筆數(shù)少，且掛賬對象明確，可適當(dāng)簡化有關(guān)實質(zhì)性審計程序。但是，明細(xì)科目若掛有外單位人名時，仍應(yīng)進行重點審計。 4.“ 預(yù)收賬款 ” 及 “ 預(yù)付賬款 ” 等科目的發(fā)生額與 “ 應(yīng)收賬款 ” 、 “ 應(yīng)付賬款 ” 等科目的明細(xì)科目有結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系的，說明相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生有較強的說服力，可將其并入 “ 應(yīng)收賬款 ” 、“ 應(yīng)付賬款 ” 等對應(yīng)科目中進行審計，無須再對這些科目進行重 第 14 頁 共 27 頁 點檢查。 關(guān)注內(nèi)容不太正常的往來明細(xì)科目。 往來賬的會計核算，一般都 有一些固定的規(guī)律性內(nèi)容。如。 （ 1）主要商品和勞務(wù)的交易通常在應(yīng)收應(yīng)付賬款和預(yù)收預(yù)付賬款中進行核算，反映的內(nèi)容具有金額大、發(fā)生頻繁、手續(xù)多、外部單位提供原始單據(jù)的特點； （ 2）零星的暫收暫付款通常在其他應(yīng)收應(yīng)付款中進行核算，反映的內(nèi)容具有金額小、內(nèi)容單 一、孤立發(fā)生情況多、手續(xù)少、內(nèi)部單位提供原始單據(jù)的特點； （ 3）應(yīng)收應(yīng)付賬款和預(yù)收預(yù)付賬款科目的業(yè)務(wù)性質(zhì)對原始憑證的要求極為嚴(yán)格，即涉及到企業(yè)內(nèi)部的有關(guān)規(guī)定，又要符合外部各個部門的硬性要求，如增值稅發(fā)票、運輸發(fā)票等，而 其他應(yīng)收應(yīng)付款科目的內(nèi)容主要與內(nèi)部的管理制度有關(guān)； （ 4）通常債權(quán)性質(zhì)的往來賬科目余額在借方而債務(wù)性質(zhì)的往來賬科目余額在貸方。各往來科目的有關(guān)賬面內(nèi)容若出現(xiàn)與上述常規(guī)作法相悖的情況，在對其審計時應(yīng)適當(dāng)予以關(guān)注。 第三篇：往來賬款審計之我見（胡蓉）往來賬款審計之我見 XX 縣區(qū)審計局 —— 胡蓉 往來賬主要包括應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款等科目，在審計工作中，因往來賬的許多經(jīng)濟業(yè) 第 15 頁 共 27 頁 務(wù)并不直接表現(xiàn)為收入、成本等敏感項目，且大多科目明細(xì)繁多、發(fā)生頻繁、函證也 比較困難，如果審計人員不認(rèn)真分析判斷，或僅僅用少量抽取憑證的審計方法，往往會錯失很多發(fā)現(xiàn)問題的機會，在此，筆者結(jié)合自己的部分審計案例，淺談一下關(guān)于往來賬審計的注意事項和方法。 根據(jù)審計目的的不同，審計人員在審閱被審計單位的基礎(chǔ)資料后，應(yīng)詳細(xì)了解該單位的資金運營、經(jīng)營范圍、主要的客戶對象等情況，在了解情況的過程中應(yīng)逐步明確自己的重點審計方向。在對往來賬進行審計時應(yīng)對企業(yè)的往來賬的二級科目及金額進行分析判斷，往來賬的發(fā)生大多與資金密切相關(guān)，一個管理成熟的企業(yè)通常都會制定一套較為完善的資金審批和內(nèi)控制度 ，而這些制度也是對往來賬審計的主要依據(jù)之一，從這種意義上講，往來賬的審計更強調(diào)符合性測試，在進行實質(zhì)性測試的同時進行符合性測試，往往能夠發(fā)現(xiàn)一些隱藏在往來賬中的問題。 一、預(yù)付賬款的審查 預(yù)付賬款的審計中應(yīng)當(dāng)關(guān)注有關(guān)的購貨合同是否真實、合 － 1－法，對方單位是否真實存在，以確定企業(yè)是否存在虛列預(yù)付賬款或隱瞞收入等問題。 二、應(yīng)收賬款的審查。 （一）了解并測試被審單位應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制。 應(yīng)收賬款的控制測試主要圍繞應(yīng)收賬款的不相容職務(wù)分離、 第 16 頁 共 27 頁 正確的授權(quán) 審批、充分的憑證和記錄、定期寄送對賬單以及內(nèi)部核查等來實施。在審計時應(yīng)重點關(guān)注如下幾個方面的控制測試及評價： 應(yīng)收賬款的記錄是否以經(jīng)銷售部門核準(zhǔn)的銷售發(fā)票和發(fā)運憑證為依據(jù)； 企業(yè)是否根據(jù)應(yīng)收賬款明細(xì)賬的余額定期編制客戶對賬單并與客戶對賬，編表與記錄、調(diào)整應(yīng)收賬款的不相容職務(wù)是否得到了分離； 應(yīng)收賬款的總賬和明細(xì)賬戶登記是否由不同的人員根據(jù)匯總的記賬憑證和各種原始憑證、記賬憑證分別登記，應(yīng)收賬款總賬和明細(xì)賬戶的余額是否由獨立于記錄應(yīng)收賬款的其他人員定期核查； 測試企業(yè)的信用部門是否定期編制應(yīng)收賬款分析表并標(biāo)出虛列的應(yīng)收賬款或不能收回的應(yīng)收賬款； 測試企業(yè)對于賬齡較長的客戶的應(yīng)收賬款是否指定專人進行催收以保證債權(quán)得以收回，應(yīng)收賬款的各種貸項調(diào)整（包括壞賬沖銷、折扣與折讓的給予）是否經(jīng)過專人授權(quán)審批； 測試企業(yè)是否建立壞賬準(zhǔn)備金制度。 （二）有選擇地對應(yīng)收賬款進行函證。 審計中應(yīng)親自進行函證的寄發(fā)以保證寄發(fā)過程中出現(xiàn)的舞弊風(fēng)險，在確定函證范圍時，應(yīng)對總體以一定的形式分層，以便