【文章內(nèi)容簡介】 舊和直接人工也對質(zhì)量成本有一定的影響。（3）傳統(tǒng)質(zhì)量成本觀沒有考慮到間接質(zhì)量損失成本在企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營中，有許多成本費(fèi)用的發(fā)生是隱性的，也就是說，成本費(fèi)用的核算不一定只是以發(fā)生了的事實(shí)作為客觀依據(jù)，對大量隱含的或潛在的費(fèi)用和損失也必須進(jìn)行估計(jì)。成本費(fèi)用的計(jì)算不要求有太高的精確度，測算的數(shù)據(jù)對全面質(zhì)量管理同樣有效。成本費(fèi)用的原始數(shù)據(jù)除了從會計(jì)資料中獲得外，還可以從統(tǒng)計(jì)資料、業(yè)務(wù)資料、技術(shù)資料和全面質(zhì)量管理的有關(guān)資料中獲得。針對于質(zhì)量而言的隱性成本是指由于質(zhì)量不好造成的企業(yè)形象的損失，從而間接的給企業(yè)帶來巨大的損失。就企業(yè)而言，企業(yè)的信譽(yù)損失雖然難以估算，但它對企業(yè)的影響是長期的，而且往往是致命的。企業(yè)的信譽(yù)下降導(dǎo)致市場占有率降低，這種無形損失是絕對不應(yīng)忽視的[24]。該無形損失在（4）傳統(tǒng)質(zhì)量成本沒有考慮到成 7 江蘇科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）企業(yè)健康發(fā)展。因此，質(zhì)量成本觀應(yīng)該將文化的因素與成本的概念融合在一起。 全面質(zhì)量成本核算與控制問題研究的意義 全面質(zhì)量成本的提出全面質(zhì)量成本的概念應(yīng)與全面質(zhì)量管理相適應(yīng)。目前全面質(zhì)量成本管理主要是對“三全”成本的管理，所謂“三全”成本是指：（1）全面的質(zhì)量成本，即不局限于產(chǎn)品質(zhì)量成本，而且包括質(zhì)量設(shè)計(jì)和質(zhì)量服務(wù)成本等在全面質(zhì)量成本核算與控制問題研究的意義首先，全面質(zhì)量成本核算為開展和加強(qiáng)全面質(zhì)量成本管理提供了必需的實(shí)際成本信息。沒有成本核算提供信息，全面質(zhì)量成本管理的其他環(huán)節(jié)也就無法正常運(yùn)行。而全面質(zhì)量成本的控制則貫穿于成本管理的各個環(huán)節(jié)，從而達(dá)到完成質(zhì)量成本計(jì)劃，提高產(chǎn)品質(zhì)量，降低成本的目的。其次，全面質(zhì)量成本的核算是反映在產(chǎn)品形成過程之中的，從經(jīng)濟(jì)的角 8 江蘇科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）度出發(fā)反映了與質(zhì)量有關(guān)的設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售、售后服務(wù)的全過程，對實(shí)現(xiàn)全面質(zhì)量成本管理提供信息保證。全面質(zhì)量成本的控制并建立控制水平模型，使其達(dá)到“合理質(zhì)量水平”，也是全面質(zhì)量成本的延伸與拓展，可以對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到一定的作用。最后，全面質(zhì)量成本的核算與控制問題并不是相對獨(dú)立的，而是兩者互為條件的，核算為控制提供信息基礎(chǔ)，又反映了控制的結(jié)果；而成本控制則影響著成本核算。因此，全面質(zhì)量成本觀的建立以及其核算與控制問題的研究對于企業(yè)改善管理水平，提高經(jīng)濟(jì)效益具有重要的意義。2 全面質(zhì)量成本的分類全面質(zhì)量成本是在質(zhì)量成本概念的基礎(chǔ)上發(fā)展而來的，是質(zhì)量成本的外延與拓展。對質(zhì)量成本從系統(tǒng)的角度出發(fā)，綜合運(yùn)用各種知識來分析生產(chǎn)經(jīng)營中各因素對產(chǎn)品質(zhì)量的影響[18]，體現(xiàn)產(chǎn)品形成的各個環(huán)節(jié)與階段所發(fā)生的支出與損失，以及全面質(zhì)量成 全面質(zhì)量成本的分類標(biāo)準(zhǔn)全面質(zhì)量成本包括一切影響產(chǎn)品質(zhì)量的因素，是指為達(dá)到顧客接受的合理質(zhì)量水平，在產(chǎn)品形成的各個環(huán)節(jié)的所發(fā)生的一切費(fèi)用以及產(chǎn)生的損失，以及由此而形成的全面質(zhì)量成 9 江蘇科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 全面質(zhì)量成本構(gòu)成因素的分析根據(jù)上述全面質(zhì)量成本構(gòu)成，現(xiàn)對各組成因素具體分析如下：（1）質(zhì)量設(shè)計(jì)成本。如前所述，傳統(tǒng)的質(zhì)量成本僅僅包括質(zhì)量管理成本，即預(yù)防成本、鑒定成本、內(nèi)部損失成本、外部損失成本，而不包括質(zhì)量設(shè)計(jì)成本。產(chǎn)品設(shè)計(jì)和開發(fā)主要包括策劃、輸入、輸出、評審、驗(yàn)證、確認(rèn)、更改等7個過程，產(chǎn)品的設(shè)計(jì)開發(fā)是產(chǎn)品質(zhì)量形成的關(guān)鍵，是早期消除質(zhì)量缺陷的最佳機(jī)會[12]。所以全面質(zhì)量成本也應(yīng)包括質(zhì)量設(shè)計(jì)成本。（2）質(zhì)量實(shí)體成本。在表述全面質(zhì)量成本概念時強(qiáng)調(diào)產(chǎn)品的質(zhì)量實(shí)體構(gòu)成成本，不僅因?yàn)橘|(zhì)量實(shí)體構(gòu)成支出在全面質(zhì)量成本中所占的比重最大，是產(chǎn)品質(zhì)量的價值基礎(chǔ)，還因?yàn)楫a(chǎn)品的質(zhì)量實(shí)體構(gòu)成成本是質(zhì)量價值與價值關(guān)系中的一個活躍的因素。由于質(zhì)量實(shí)體的不同，質(zhì)量水平的標(biāo)準(zhǔn)也不同，同時，不同的質(zhì)量水平下的質(zhì)量實(shí)體構(gòu)成成本也不同，這里的質(zhì)量實(shí)體成本，主要是指產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，包括：直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。其中，直接材料消耗不包括因?qū)嵤┤尜|(zhì)量管理而消耗的材料費(fèi)用；直接人工消耗不包括因?qū)嵤┤尜|(zhì)量管理而消耗的檢驗(yàn)試驗(yàn)等人員的工資及福利費(fèi)用；機(jī)器設(shè)備折舊不包括因?qū)嵤┤尜|(zhì)量管理而消耗的檢驗(yàn)試驗(yàn)設(shè)備等的折舊[13]。（3）質(zhì)量管理成本。質(zhì)量管理成本是指為了確保和保證滿意的質(zhì)量而發(fā)生的費(fèi)用以及沒有達(dá)到滿意的質(zhì)量所造成的損失[21]。這里所講的質(zhì)量管理成本即傳統(tǒng)的質(zhì)量成本的內(nèi)容，主要包括兩部分：質(zhì)量保證成本和直接質(zhì)量損失成本。（4）質(zhì)量服務(wù)成本。銷售及售后環(huán)節(jié)是產(chǎn)品形成并達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的一個環(huán)節(jié)。服務(wù)工作質(zhì)量不僅關(guān)系到產(chǎn)品形象，還關(guān)系到企業(yè)的長期利益。只有考慮了銷售及售后服務(wù)的質(zhì)量服務(wù)成本將其納入全面質(zhì)量成本，從全面質(zhì)量成本的角度進(jìn)行優(yōu)化，才能有效降低全面質(zhì)量成本。（5）間接質(zhì)量損失成本。因?yàn)榭梢姵杀救菀走M(jìn)行定量分析并較易控制， 10 [13]江蘇科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）因此，質(zhì)量成本的分類項(xiàng)目太多的只考慮了與質(zhì)量有關(guān)的可見成本，而忽略了間接質(zhì)量損失成本的重要性[22]。間接質(zhì)量損失成本主要是相對于顯性、直接的那部分全面質(zhì)量成本而言，指隱含帳面之外，不一定以已發(fā)生了的事實(shí)作為依據(jù)的那部分質(zhì)量損失[23]，它也應(yīng)歸屬于全面質(zhì)量成本。（6）全面質(zhì)量成 全面質(zhì)量成本的特性（1）全面性全面質(zhì)量成本的概念涵蓋產(chǎn)品生命周期的各個階段，包括產(chǎn)品的設(shè)計(jì)階段、生產(chǎn)階段、銷售階段和售后服務(wù)階段。也就是說，它包括整個生命周期內(nèi)與質(zhì)量有關(guān)的所有成本費(fèi)用。它是在傳統(tǒng)質(zhì)量成本的基礎(chǔ)上拓展的。（2）戰(zhàn)略性全面質(zhì)量成本并不是孤立存在的。企業(yè)的競爭戰(zhàn)略、產(chǎn)品的質(zhì)量與全面質(zhì)量成本是有一定聯(lián)系的。因?yàn)槠髽I(yè)有什么樣的競爭戰(zhàn)略，就相應(yīng)的有什么樣的產(chǎn)品質(zhì)量策略，也會產(chǎn)生不同的全面質(zhì)量成本。因此，全面質(zhì)量成本應(yīng)與企業(yè)戰(zhàn)略結(jié)合考慮。（3）文化性全面質(zhì)量成 11 [20][19]江蘇科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）的經(jīng)濟(jì)價值，對控制全面質(zhì)量成本，增強(qiáng)企業(yè)競爭力有很大的促進(jìn)作用。 全面質(zhì)量成本與產(chǎn)品生命周期成本的聯(lián)系 產(chǎn)品生命周期成本的概念產(chǎn)品生命周期成本是指產(chǎn)品從開發(fā)、研制、生產(chǎn)、銷售、使用、維護(hù)到報(bào)廢為止的整個時期所發(fā)生的成本之和。它已經(jīng)超越了傳統(tǒng)意義上的只是從產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)角度看成本問題，即所謂生產(chǎn)者成本（Producer’s Cost），而進(jìn)一步拓展到同時從產(chǎn)品的使用者視野看成本問題，即所謂的使用者成本（User’s Cost）[24]。產(chǎn)品生命周期成本可用圖2表示。 圖2 產(chǎn)品生命周期成本構(gòu)成圖 全面質(zhì)量成本與產(chǎn)品生命周期成本的區(qū)別產(chǎn)品生命周期成本的使成本的觀念發(fā)生了變化：從企業(yè)觀發(fā)展到了社會觀[24]。它使成本管理的思想不斷演進(jìn)，使成本管理的立足點(diǎn)從產(chǎn)品制造階段向上游擴(kuò)展到產(chǎn)品研發(fā)，向下游擴(kuò)展到產(chǎn)品的維修與處置?；谏鐣嵌瓤紤]的產(chǎn)品生命周期成本引入了環(huán)境成本這一概念，使其降低了環(huán)境損害成本，實(shí)現(xiàn)了環(huán)境效益和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最優(yōu)化，產(chǎn)品生命周期成本觀的這種演變可用圖3表示[25]。 12 江蘇科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 圖3 產(chǎn)品生命周期成本的演進(jìn)全面質(zhì)量成本則是站在企業(yè)的角度來觀察與質(zhì)量有關(guān)的一切因素，對企業(yè)質(zhì)量的投入和因質(zhì)量問題而帶來的損失等進(jìn)行深入的研究與分析，對質(zhì)量成本進(jìn)行了深化與拓展。全面質(zhì)量成本構(gòu)成因素的關(guān)系可用圖4表示。 圖4 全面質(zhì)量成本構(gòu)成因素的關(guān)系 13 江蘇科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）全面質(zhì)量成本與產(chǎn)品生命周期成本的側(cè)重點(diǎn)不同。前者旨在改進(jìn)產(chǎn)品質(zhì)量，全面提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。而后者旨在促進(jìn)社會價值鏈的持續(xù)改進(jìn)與優(yōu)化，推進(jìn)社會整體效益的提高[1]。因此可以說兩者的角度不同，各有側(cè)重點(diǎn)。 全面質(zhì)量成本與產(chǎn)品生命周期成本的聯(lián)系雖然全面質(zhì)量成本與產(chǎn)品生命周期成本二者的側(cè)重點(diǎn)不同，但是它們之間是可以協(xié)調(diào)一致的。首先，它們是在一定范圍內(nèi)的協(xié)調(diào)一致。根據(jù)產(chǎn)品生命周期成本演進(jìn)圖可以看出，產(chǎn)品生命周期成本有四個不同的梯次之分。即：第一梯次的生命周期成本，是在制造過程中發(fā)生的成本，主要是材料成本、人工成本和車間制造費(fèi)用等；第二梯次的生命周期成本是指在整個企業(yè)經(jīng)營過程發(fā)生的成本，如產(chǎn)品策劃、開發(fā)、設(shè)計(jì)、制造、營銷等過程中的成本；第三梯次的生命周期成本不僅包括上述經(jīng)營者發(fā)生的成本，而且要把消費(fèi)者購入產(chǎn)品發(fā)生的售后使用成本包括在內(nèi)，又稱為顧客承擔(dān)的成本；第四梯次的生命周期成本則進(jìn)一步將成本擴(kuò)展到全社會范圍，不僅包括生產(chǎn)者和顧客承擔(dān)的成本，還包括其他社會成員承擔(dān)的成本[26]。而全面質(zhì)量成本是僅站在企業(yè)經(jīng)營者的角度考慮成本問題，這與產(chǎn)品生命周期成本中的第二梯次的生命周期成本相對應(yīng)。因此，兩者在一定的范圍之內(nèi)是可以達(dá)到協(xié)調(diào)一致的。其次，全面質(zhì)量成本與產(chǎn)品生命周期成本的分類依據(jù)是一致的。全面質(zhì)量成本就是按照產(chǎn)品形成過程為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類的；產(chǎn)品生命周期成本是從產(chǎn)品產(chǎn)生直至消亡的整個過程進(jìn)行分類，它在不同的視角下，表述著不同的內(nèi)涵。從整個企業(yè)的角度來講，兩者的分類標(biāo)準(zhǔn)是完全一致的。最后，全面質(zhì)量成本與產(chǎn)品生命周期成本是以質(zhì)量為紐帶協(xié)調(diào)一致的。企業(yè)要想獲得長遠(yuǎn)、出色的財(cái)務(wù)業(yè)績，就必須制造出顧客青睞的產(chǎn)品，而顧客的滿意還得依賴與企業(yè)產(chǎn)品的質(zhì)量。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程本身就是一個技術(shù)應(yīng)用的過程，一切質(zhì)量問題都是這個過程的產(chǎn)物[24]。從這個意義上說，產(chǎn)品 14 江蘇科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）生命周期成本中生產(chǎn)者成本就是全面質(zhì)量成本。因此，從企業(yè)的角度上講，全面質(zhì)量成本與生命周期成本以質(zhì)量為紐帶，是協(xié)調(diào)一致的，二者之間的關(guān)系如圖5所示。 圖5 全面質(zhì)量成本與產(chǎn)品周期成本關(guān)系示意圖 全面質(zhì)量成本分類的作用全面質(zhì)量成本分類是深化全面質(zhì)量成本概念的需要，為全面質(zhì)量成本的核算與控制提供了一定的基礎(chǔ)。它分析了產(chǎn)品形成各個階段與環(huán)節(jié)所發(fā)生的成本和潛在的隱性成本，考慮了全面質(zhì)量成3 全面質(zhì)量成本的核算全面質(zhì)量成本核算是根據(jù)全面質(zhì)量成本的分類，運(yùn)用專門的方法，為達(dá)到顧客接受的合理質(zhì)量水平，在產(chǎn)品形成的各個階段與環(huán)節(jié)所花費(fèi)的一切費(fèi)用及損失進(jìn)行歸集、匯總、計(jì)算的過程。 全面質(zhì)量成本科目設(shè)置的原則在理解全