【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 的前期準(zhǔn)備工作（二）在稅收立法中加強(qiáng)專家的作用（三）建設(shè)和加強(qiáng)稅收立法公開制度（四）完善稅收立法聽證制度210。 第六章 稅法解釋 稅法解釋是由一定主體對(duì)稅收法律文本的意思所進(jìn)行的理解和說明。確定法律規(guī)范的內(nèi)容法律解釋制度法律解釋理論210。 法定解釋和學(xué)理解釋（一）法定解釋：立法解 司法解釋 行政解釋（二）學(xué)理解釋 文理解釋 論理解釋210。 稅法解釋的特征和意義一、特征解釋主體的法定性 解釋對(duì)象的固定性解釋目標(biāo)的決定性二、意義便于實(shí)施 彌補(bǔ)局限 完備立法 維護(hù)協(xié)調(diào)210。 稅法解釋的原則l 稅法解釋的基本原則l 稅法解釋的具體原則 文義解釋原則 立法目的原則 合法、合理性原則 經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)原則誠實(shí)信用原則210。 稅法解釋的方法文義解釋法、歷史解釋法、系統(tǒng)解釋法、目的解釋法、合憲性解釋法210。 我國稅法解釋制度的完善行政解釋在稅法解釋中處于壟斷地位的成因l 稅收法律規(guī)范體系不完善l 稅收授權(quán)立法范圍廣泛l 立法解釋、司法解釋的功能欠缺 我國稅法解釋制度存在的問題l 越權(quán)解釋普遍l 行政解釋不具法律效力l 解釋文件的下達(dá)和執(zhí)行阻滯l 影響納稅人的救濟(jì)210。 我國稅法解釋制度的完善（一）合理劃分立法、司法、行政的稅法解釋權(quán)限（二）行政解釋程序規(guī)范化、合法化（三）完善授權(quán)立法（四）完善稅法體系，有法可依210。 第七章 稅法漏洞的認(rèn)定和補(bǔ)充一、什么是法律漏洞？ 《現(xiàn)代漢語詞典》將“漏洞”解釋為：“能讓東西漏過去的不應(yīng)有的縫隙或小孔兒”或“（說話、做事、辦法等）不周密的地方； 德國學(xué)者拉倫茲將立法者本欲達(dá)到的調(diào)整意圖稱為“計(jì)劃”，法律漏洞則是“違反計(jì)劃的不圓滿性”。 王澤鑒先生認(rèn)為,關(guān)于某一法律問題,法律依其內(nèi)在目的及規(guī)范計(jì)劃,應(yīng)有所規(guī)定,而未設(shè)規(guī)定,便構(gòu)成法律這堵墻上的缺口,斯謂法律漏洞。 梁慧星先生認(rèn)為：“所謂法律漏洞，涵義如下：其一，指現(xiàn)行制定法體系上存在缺陷即不完全性；其二，因此缺陷的存在影響現(xiàn)行法應(yīng)有功能；其三,此缺陷之存在違反立法意圖?？蓪⒎陕┒炊x為，現(xiàn)行法體系上存在影響法律功能，且違反立法意圖之不完全性。”210。 法律漏洞的分類認(rèn)知的漏洞和無認(rèn)知的漏洞明顯漏洞和隱藏漏洞自始漏洞和嗣后漏洞法外漏洞和法內(nèi)漏洞沖突漏洞210。 稅法漏洞的認(rèn)定一、與稅法漏洞的補(bǔ)充相區(qū)別二、稅法漏洞認(rèn)定的場(chǎng)合 三、稅法漏洞認(rèn)定的主體四、稅法漏洞認(rèn)定的對(duì)象五、稅法漏洞認(rèn)定的標(biāo)準(zhǔn) 爭(zhēng)論的焦點(diǎn)：如何在立法者、法律文本和認(rèn)定主體之間找到文本的真實(shí)意思 210。 稅法漏洞的補(bǔ)充l 稅法漏洞補(bǔ)充的性質(zhì) 稅法解釋的延續(xù)，承繼性的找到妥當(dāng)?shù)囊?guī)范。 與稅法解釋的區(qū)別（是否需要區(qū)別？）l 稅法漏洞補(bǔ)充的合法性 稅收法定原則、法的安定性原則、實(shí)質(zhì)課稅原則 合法性=必要性+合理性 不能影響納稅人對(duì)“主管機(jī)關(guān)及法院所表現(xiàn)出來的法律狀態(tài)，以及對(duì)財(cái)稅機(jī)關(guān)在租稅裁決中對(duì)所謂法律的運(yùn)作”的態(tài)度。 有利于納稅人（必要條件）稅法漏洞補(bǔ)充的權(quán)限 在符合民主法治的觀念，同時(shí)兼顧了法律的目的和各種價(jià)值又有利于納稅人的情況下，可以進(jìn)行稅法漏洞的補(bǔ)充。稅法漏洞補(bǔ)充考量的因素 事實(shí)的裁減、法律的確認(rèn)文義因素、歷史因素、體系因素、目的因素、社會(huì)性和合法性因素稅法漏洞補(bǔ)充的方法（一）類推適用（二）目的性限縮（三）目的性擴(kuò)張稅法漏洞補(bǔ)充的效力：個(gè)案、一般210。 第八章 稅收債法稅收之債的概念l 稅收之債，就是指作為稅收債權(quán)人的國家或地方政府得請(qǐng)求作為稅收債務(wù)人的納稅人履行納稅義務(wù)的法律關(guān)系。稅收之債的特征 l 稅收之債是公法之債l 稅收之債是法定之債l 稅收之債是貨幣之債l 稅收之債是單務(wù)之債l 稅收之債雙方當(dāng)事人法律權(quán)利具有不對(duì)等性210。 與稅收之債聯(lián)系的幾個(gè)概念稅法之債附帶稅收之債稅法上的不當(dāng)?shù)美畟惙ㄉ系膿p害賠償之債稅法上的信賴?yán)姹Ｗo(hù)之債210。 稅收債法的體系一、商品稅之債二、所得稅之債三、財(cái)產(chǎn)稅之債四、行為稅債法不是一成不變的，而是隨著一國稅收體制的變動(dòng)而不斷發(fā)生變化的。210。 稅收之債的要素l 稅收之債的主體 （一）稅收債權(quán)人（二）稅收債務(wù)人 （三）稅收權(quán)利能力（四）稅收行為能力l 稅收之債的內(nèi)容 （一）稅收債權(quán)（二）稅收債務(wù)l 稅收之債的客體210。 稅收債務(wù)的成立一、稅收債務(wù)的成立即稅收之債的產(chǎn)生，是指稅收之債關(guān)系在有關(guān)當(dāng)事人之間的確立。二、稅收債務(wù)成立的時(shí)間課稅處分時(shí)說構(gòu)成要件實(shí)現(xiàn)時(shí)說210。 稅收要素一、稅收要素，是指稅收債務(wù)有效成立所必須具備的基本要素。稅收要素與課稅要素的區(qū)別二、稅收要素是稅法學(xué)基礎(chǔ)理論中的重要范疇，可以從整體上把握稅收征納實(shí)體法的大體結(jié)構(gòu)和基本框架。三、稅收要素包括稅收債務(wù)人、征稅對(duì)象、稅基、稅率和稅收特別措施等五個(gè)方面不包括征稅主體、納稅環(huán)節(jié)、納稅時(shí)間、納稅地點(diǎn)、稅務(wù)爭(zhēng)議、稅收法律責(zé)任等稅收債務(wù)人——對(duì)誰征稅征稅對(duì)象——對(duì)什么征稅稅基和稅率——征多少稅稅收特別措施——定稅前的調(diào)整一、稅收債務(wù)人：稅法規(guī)定的負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。區(qū)別于扣繳義務(wù)人和負(fù)稅人。二、征稅對(duì)象：又稱征稅客體，是指稅法規(guī)定的征稅的客體或?qū)ο?，是各個(gè)稅種之間相互區(qū)別的根本標(biāo)志。征稅對(duì)象分為四大類稅目：稅法規(guī)定的某種稅的征稅對(duì)象的具體范圍，代表了征稅對(duì)象的廣度。三、稅基：征稅基數(shù)，是指計(jì)算應(yīng)納稅額的依據(jù)。稅基乘以適用的稅率的結(jié)果就是應(yīng)納稅額。起征點(diǎn)：是稅法規(guī)定的對(duì)征稅對(duì)象予以征稅的起點(diǎn)。免征額：稅法規(guī)定的對(duì)于征稅對(duì)象中免予征稅的數(shù)額。四、稅率：應(yīng)納稅額與稅基之間的比例，是計(jì)算應(yīng)納稅額的尺度，反映了征稅的深度。稅率主要有比例稅率（增值稅）、累進(jìn)稅率（個(gè)人所得稅）和定額稅率（資源稅）三種基本形式五、稅收特別措施：以特別規(guī)定的方式限定了稅收債務(wù)人的范圍、排除了某些征稅對(duì)象、降低了稅率甚至免除了稅收債務(wù)l 稅收優(yōu)惠措施包括稅收減免、稅收抵免、虧損結(jié)轉(zhuǎn)、出口退稅等l 稅收重課措施主要為稅款的加成征收210。 第十章 稅收征管法立法目的： 為了加強(qiáng)稅收征收管理，規(guī)范稅收征收和繳納行為，保障國家稅收收