【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 異）貸：委托加工物資（實(shí)際成本）材料成本差異（實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異） 一、流動(dòng)資產(chǎn)（一）貨幣資金收到股東投入的股款借：銀行存款貸：股本（實(shí)收資本）資本公積收到實(shí)現(xiàn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）收到應(yīng)收款項(xiàng)借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收內(nèi)部單位款因支付內(nèi)部職工出差等原因所需的現(xiàn)金，按支出憑證所記載的金額借：其他應(yīng)收款貸：庫(kù)存現(xiàn)金收到出差人員交回的差旅費(fèi)剩余款并結(jié)算時(shí)借：庫(kù)存現(xiàn)金（按實(shí)際收回的現(xiàn)金）管理費(fèi)用（按應(yīng)報(bào)銷的金額）貸：其他應(yīng)收款（按實(shí)際借出的現(xiàn)金）每日終了結(jié)算現(xiàn)金收支，財(cái)產(chǎn)清查等發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，屬于庫(kù)存現(xiàn)金短缺借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：庫(kù)存現(xiàn)金屬于現(xiàn)金溢余：借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待查明原因后作如下處理：如為現(xiàn)金短缺，屬于由責(zé)任人賠償?shù)牟糠郑航瑁浩渌麘?yīng)收款—應(yīng)收現(xiàn)金短缺款（個(gè)人）庫(kù)存現(xiàn)金貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢屬于應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠郑航瑁浩渌麘?yīng)收款—應(yīng)收保險(xiǎn)賠款貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢屬于無(wú)法查明的其他原因：借：管理費(fèi)用—現(xiàn)金短缺貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員和單位的：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)付款—應(yīng)付現(xiàn)金溢余（個(gè)人或單位）屬于無(wú)法查明的現(xiàn)金溢余：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：營(yíng)業(yè)外收入—資產(chǎn)盤(pán)盈利得收到銀行存款利息借：銀行存款貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用收回備用金和其他應(yīng)收暫付款項(xiàng)借：銀行存款等貸：其他應(yīng)收款收到供應(yīng)單位因不履行合同而賠償損失的賠款借：銀行存款貸：營(yíng)業(yè)外收入將款項(xiàng)匯往采購(gòu)地開(kāi)立采購(gòu)專戶借：其他貨幣資金—外埠存款貸：銀行存款將款項(xiàng)存入銀行以取得銀行匯票、銀行本票和信用卡借：其他貨幣資金—銀行匯票—銀行本票—信用卡貸：銀行存款1向銀行開(kāi)立信用證、交納保證金借：其他貨幣資金—信用證保證金貸：銀行存款1向證券公司劃出資金時(shí)借：其他貨幣資金—存出投資款貸：銀行存款購(gòu)買股票、債券等時(shí)借：交易性金融資產(chǎn)等貸：其他貨幣資金—存出投資款1將外埠存款、銀行匯票、銀行本票存款的未用余額轉(zhuǎn)回結(jié)算戶借：銀行存款貸：其他貨幣資金—外埠存款—銀行匯票—銀行本票1交納稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)貸：銀行存款1支付購(gòu)入材料的價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)A、采用計(jì)劃價(jià)格核算借：材料采購(gòu)應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款其他貨幣資金B(yǎng)、采用實(shí)際成本核算支付貨款、運(yùn)雜費(fèi)、貨物已經(jīng)到達(dá)并已驗(yàn)收入庫(kù)借：原材料庫(kù)存商品銷售費(fèi)用應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：庫(kù)存現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金支付貨款、運(yùn)雜費(fèi)時(shí)，貨物尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)借：在途物資銷售費(fèi)用應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：庫(kù)存現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金1支付供應(yīng)單位各種款項(xiàng)借：應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付內(nèi)部單位款貸：銀行存款1支付委托外單位加工物資的加工費(fèi)和運(yùn)費(fèi)借：委托加工物資應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等1支付外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款1支付職工工資借：應(yīng)付職工薪酬貸：庫(kù)存現(xiàn)金銀行存款購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)、開(kāi)發(fā)設(shè)施借：在建工程貸：銀行存款同時(shí)借：固定資產(chǎn)油氣資產(chǎn)貸：在建工程2購(gòu)入工程用物資借：原材料（專用材料、專用設(shè)備）貸：銀行存款應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)為購(gòu)置大型設(shè)備而預(yù)付款借：預(yù)付賬款貸：銀行存款收到設(shè)備并補(bǔ)付設(shè)備價(jià)款：借：原材料（專用設(shè)備）（設(shè)備的實(shí)際成本）貸：預(yù)付賬款（預(yù)付的價(jià)款）銀行存款（補(bǔ)付的價(jià)款）2支付探礦權(quán)費(fèi)用、價(jià)款，采礦權(quán)費(fèi)用、價(jià)款借：油氣資產(chǎn)管理費(fèi)用貸：銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)2撥付備用金借：其他應(yīng)收款（備用金）貸：庫(kù)存現(xiàn)金銀行存款定期補(bǔ)足備用金借：管理費(fèi)用等貸：庫(kù)存現(xiàn)金銀行存款2支付待領(lǐng)工資、暫存款和其他應(yīng)付款項(xiàng)借：其他應(yīng)付款貸：庫(kù)存現(xiàn)金銀行存款2支付各項(xiàng)成本、費(fèi)用借：油氣生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本輸油輸氣成本在建工程油氣勘探支出油氣開(kāi)發(fā)支出研發(fā)支出制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用勘探費(fèi)用營(yíng)業(yè)外支出貸：庫(kù)存現(xiàn)金銀行存款2發(fā)放現(xiàn)金股利借：應(yīng)付股利貸：庫(kù)存現(xiàn)金2按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊(cè)資本的，在實(shí)際發(fā)還股款或收購(gòu)股票時(shí)借：股本（實(shí)收資本）等貸：銀行存款（二）交易性金融資產(chǎn)企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)借：交易性金融資產(chǎn)—成本（公允價(jià)值、不含支付的價(jià)款中所包含的、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）投資收益（發(fā)生的交易費(fèi)用）（※）應(yīng)收股利（已宣告發(fā)放但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）應(yīng)收利息（已到付息期尚未領(lǐng)取的利息）貸：銀行存款（實(shí)際支付的金額）持有交易性金融資產(chǎn)期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或在資產(chǎn)負(fù)債表日按債券票面利率計(jì)算利息借：應(yīng)收股利應(yīng)收利息貸：投資收益收到現(xiàn)金股利或債券利息借：銀行存款貸：應(yīng)收股利應(yīng)收利息資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于賬面余額的差額借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)（公允價(jià)值高于賬面余額的差額）貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值低于其賬面余額的差額借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)（公允價(jià)值低于其賬面余額的差額）出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借：銀行存款（實(shí)際收到的金額）投資收益（處置損失）交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)（公允價(jià)值低于其賬面余額的差額）貸：交易性金融資產(chǎn)—成本交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)（公允價(jià)值高于賬面余額的差額）投資收益（處置收益）同時(shí)，按原記入“公允價(jià)值變動(dòng)”科目的金額（※）借：公允價(jià)值變動(dòng)損益（公允價(jià)值高于賬面余額的差額）貸：投資收益或借：投資收益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益（公允價(jià)值低于賬面余額的差額）　2提供勞務(wù)收入①實(shí)際發(fā)生成本借：勞務(wù)成本貸：銀行存款、應(yīng)付工資、原材料②確認(rèn)收入（常用完工百分比法）借：應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入③結(jié)轉(zhuǎn)成本（常用完工百分比法）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：勞務(wù)成本3讓渡資產(chǎn)使用權(quán)（略）商品期貨業(yè)務(wù)⒈期貨會(huì)員資格投資⑴取得基本席位①交納會(huì)員資格費(fèi)時(shí)取得借：長(zhǎng)期股權(quán)投資–期貨會(huì)員資格投資貸：銀行存款②申請(qǐng)退會(huì)、轉(zhuǎn)讓或被取消會(huì)員資格,年末借：銀行存款（實(shí)收金額）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資–期貨會(huì)員資格投資 [期貨損益]⑵取得基本席位之外的席位①交納席位占用費(fèi)時(shí)借：應(yīng)收席位費(fèi)貸：銀行存款②退還席位時(shí)（不可轉(zhuǎn)讓）借：銀行存款貸：應(yīng)收席位費(fèi)⒉支付年會(huì)費(fèi)企業(yè)交納年會(huì)費(fèi)時(shí)借：管理費(fèi)用–期貨年會(huì)費(fèi)貸：銀行存款⒊商品期貨交易⑴交納初始或追加保證金時(shí)借：期貨保證金貸：銀行存款注：劃回保證金時(shí)作相反分錄⑵提交質(zhì)押品①提交質(zhì)押品劃入保證金時(shí)借：期貨保證金（實(shí)際作價(jià)金額）貸：其他應(yīng)付款–質(zhì)押保證金②收到退還的質(zhì)押品借：其他應(yīng)付款–質(zhì)押保證金貸：期貨保證金③處置質(zhì)押品（企業(yè)不能及時(shí)交納保證金時(shí)）i質(zhì)押品為國(guó)債借：其他應(yīng)付款–質(zhì)押保證金 期貨保證金（差額部分）貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資∕短期投資（國(guó)債賬面值） 投資收益（處置收入國(guó)債賬面值）ii質(zhì)押品為倉(cāng)單（視同銷售）借：其他應(yīng)付款–質(zhì)押保證金 期貨保證金（差額部分）貸：其他業(yè)務(wù)收入（處置收入）應(yīng)交稅金–增–銷（處置收入*17%）同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)倉(cāng)單成本借：其他業(yè)務(wù)支出貸：物資采購(gòu)⑶開(kāi)新倉(cāng)、對(duì)沖平倉(cāng)、實(shí)物交割①開(kāi)新倉(cāng)，因在交易前已交納了一定數(shù)額的保證金，作為交易的準(zhǔn)備金，故可不作會(huì)計(jì)處理②對(duì)沖平倉(cāng)i實(shí)現(xiàn)平倉(cāng)盈利時(shí)借：期貨保證金（結(jié)算日價(jià)原價(jià)）貸：期貨損益ii實(shí)現(xiàn)平倉(cāng)虧損作相反分錄注：如平倉(cāng)盈利是由會(huì)員或客戶違規(guī)而強(qiáng)制平倉(cāng)的，不劃歸會(huì)員或客戶，平倉(cāng)虧損則由客戶或會(huì)員承擔(dān)；如因國(guó)家政策變化及連續(xù)漲、跌停板而強(qiáng)制平倉(cāng)的，其平倉(cāng)盈利劃歸會(huì)員或客戶所有。③實(shí)物交割I(lǐng)對(duì)倉(cāng)平?jīng)_，處理同上II實(shí)物交割i企業(yè)被確認(rèn)為買方借：物資采購(gòu)（實(shí)際交割款）應(yīng)交稅金–增–進(jìn)貸：期貨保證金注：實(shí)際交割款并不一定等于期貨合約到期日平倉(cāng)價(jià)款ii企業(yè)被確認(rèn)為賣方借：期貨保證金貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金–增–銷同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品注：在實(shí)物交割中企業(yè)收到違約罰款收入借：期貨保證金貸：營(yíng)業(yè)外收入如是因企業(yè)責(zé)任而支付的罰款支出借：營(yíng)業(yè)外支出貸：期貨保證金⑷支付交易手續(xù)費(fèi)借：期貨損益貸：期貨保證金注：手續(xù)費(fèi)包括開(kāi)倉(cāng)、平倉(cāng)和交割手續(xù)費(fèi)。商品期貨套期保值業(yè)務(wù)⑴企業(yè)開(kāi)倉(cāng)建立套期保值頭寸追加套期保值合約保證金時(shí)借：期貨保證金－套保合約貸：期貨保證金－非套保合約、銀行存款　?、片F(xiàn)貨交易尚未完成，套期保值合約已經(jīng)平倉(cāng)的會(huì)計(jì)處理①平倉(cāng)盈利　　借：期貨保證金－套保合約貸：遞延套保損益注：若是虧損，則作相反的會(huì)計(jì)分錄。同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)其占用的保證金借：期貨保證金－非套保合約貸：期貨保證金－套保合約②企業(yè)套期保值合約在交易或交割時(shí)的手續(xù)費(fèi)借：遞延套保損益貸：期貨保證金－套保合約③套期保值合約了結(jié)，將套期保值合約實(shí)現(xiàn)的盈虧與被套期保值業(yè)務(wù)的成本相配比，沖減或增加被套期保值業(yè)務(wù)的成本（以盈利為例）借：遞延套保損益貸：物資采購(gòu)、庫(kù)存商品若套期保值合約實(shí)現(xiàn)虧損，則作相反的分錄?！　、侨绻F(xiàn)貨交易已經(jīng)完成，套期保值合約必須立即平倉(cāng)，并按上述方法進(jìn)行核算。商品期貨交易分為套期保值業(yè)務(wù)和非套期保值業(yè)務(wù)。套期保值是指回避現(xiàn)貨價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)為目的的期貨交易行為。例：假設(shè)某企業(yè)為糧食加工企業(yè)，預(yù)計(jì)2000年4月份需要綠豆原料300噸。目前是2000年2月份，綠豆現(xiàn)貨價(jià)格為每噸2500元左右，預(yù)計(jì)4月份綠豆價(jià)格將往上升。但企業(yè)目前因現(xiàn)金短缺，無(wú)法購(gòu)入綠豆；因而采用套期保值交易來(lái)回避現(xiàn)貨價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)。（1） 2000年2月1日，開(kāi)新倉(cāng)買入300噸綠豆期貨合約，每噸2500元，按5%支付保證金，建立套期保值頭寸：借：期貨保證金－套保合約37500（300*2500*5%）貸：期貨保證金－非套保合約 37500（2）2000年3月3日，賣出平倉(cāng)，實(shí)現(xiàn)盈利45000借：期貨保證金－套保合約45000 （（26502500）*300）貸：遞延套保損益 45000同時(shí)轉(zhuǎn)回套保上的保證金：借：期貨保證金－ 非套保合約 82500貸：期貨保證金－套保合約 82500（3）2000年4月1日購(gòu)入現(xiàn)貨綠豆300噸，每噸2600元：借：庫(kù)存商品－綠豆780000（300*2600）應(yīng)交稅金－增（進(jìn)）101400（780000*13%）貸：銀行存款 881400同時(shí)轉(zhuǎn)出遞延套保損益借：遞延套保損益 45000 貸：庫(kù)存商品 45000因此，將遞延套保損益與成本配比后，300噸綠豆的成本為735000元（78000045000），每噸成本為2450元，從而實(shí)現(xiàn)了回避現(xiàn)貨價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)的目的。（由此可見(jiàn)，本例套期保值的原理是：在2月份企業(yè)現(xiàn)金短缺，無(wú)法購(gòu)入低價(jià)現(xiàn)貨，而預(yù)計(jì)4月份現(xiàn)貨價(jià)格將上漲；用少量資金購(gòu)入低價(jià)期貨合約，如果4月份綠豆現(xiàn)貨價(jià)格上漲，則期貨價(jià)格也將上漲，賣出期貨合約后，正好可以用期貨上實(shí)現(xiàn)的盈利彌補(bǔ)現(xiàn)貨價(jià)格上漲造成的損失。） 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)付票據(jù)不帶息 ①收到應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)（面值）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金－增（進(jìn)）②到期收回票面金額借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù) ①開(kāi)出票據(jù)支付貨款或應(yīng)付款時(shí)借：原材料/應(yīng)付賬款應(yīng)交稅金－增（銷）貸：應(yīng)付票據(jù)（面值）②到期支付票據(jù)存款借：應(yīng)付票據(jù)貸：銀行存款帶息 ①收到應(yīng)收票據(jù)處理，同上②期中、年末計(jì)息借：應(yīng)收票據(jù) 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用③到期兌現(xiàn)借：銀行存款貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（余下期限的利息）應(yīng)收票據(jù)（面值＋已提利息） ①開(kāi)票與手續(xù)費(fèi)處理，同上②年中、年末計(jì)息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付票據(jù)③票據(jù)到期支付本息借：應(yīng)付票據(jù)（賬面余額）財(cái)務(wù)費(fèi)用（未計(jì)利息）貸：銀行存款其他事項(xiàng) ⑶匯票到期，承兌人違約拒付或無(wú)力償還票款，收款企業(yè)作如下分錄：借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù)⑷貼現(xiàn)借：銀行存款（貼現(xiàn)凈額）貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面價(jià)值）【財(cái)務(wù)費(fèi)用】注：若票據(jù)到期，承兌人銀行賬戶不足支付，銀行將其退回給申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)，同時(shí)從該企業(yè)劃款，該企業(yè)將票據(jù)本息轉(zhuǎn)作“應(yīng)收賬款”。借：應(yīng)收賬款（票據(jù)到期值） 貸：銀行賬款（票據(jù)到期值）若申請(qǐng)貼現(xiàn)企業(yè)銀行賬戶余額不足，銀行將其轉(zhuǎn)作逾期貸款處理：借：應(yīng)收賬款（票據(jù)到期值） 貸：短期借款⑸轉(zhuǎn)讓（如換取物資）借：在途物資 / 原材料 應(yīng)交稅金－增（進(jìn)） 貸：應(yīng)收票據(jù)借/貸：銀行存款（差額部分） ⑶承兌人到期無(wú)力支付款項(xiàng)時(shí)借：應(yīng)付票據(jù)（賬面余額）貸：應(yīng)付賬款注：以后又補(bǔ)付時(shí)借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù)貸：銀行賬款⑷銀行承兌匯票到期，企業(yè)無(wú)力付款時(shí)借：應(yīng)付票據(jù)貸：短期借款注：對(duì)5/10000的罰息的處理借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款⑸支付銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款可轉(zhuǎn)換公司債券（以溢價(jià)為例） 事項(xiàng) 債權(quán)人（投資者） 債務(wù)人（發(fā)行人） 購(gòu)買/發(fā)行 借：長(zhǎng)期債券投資可轉(zhuǎn)券投資債券面值 長(zhǎng)期債券