【文章內容簡介】 異）貸：委托加工物資（實際成本）材料成本差異（實際成本小于計劃成本的差異） 一、流動資產（一）貨幣資金收到股東投入的股款借：銀行存款貸：股本（實收資本）資本公積收到實現的主營業(yè)務收入借：銀行存款貸：主營業(yè)務收入應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）收到應收款項借：銀行存款貸：應收賬款應收票據應收內部單位款因支付內部職工出差等原因所需的現金，按支出憑證所記載的金額借：其他應收款貸：庫存現金收到出差人員交回的差旅費剩余款并結算時借：庫存現金（按實際收回的現金）管理費用（按應報銷的金額）貸：其他應收款（按實際借出的現金）每日終了結算現金收支，財產清查等發(fā)現的有待查明原因的現金短缺或溢余，屬于庫存現金短缺借：待處理財產損溢貸：庫存現金屬于現金溢余：借：庫存現金貸：待處理財產損溢待查明原因后作如下處理：如為現金短缺，屬于由責任人賠償的部分：借：其他應收款—應收現金短缺款（個人）庫存現金貸：待處理財產損溢屬于應由保險公司賠償的部分：借：其他應收款—應收保險賠款貸：待處理財產損溢屬于無法查明的其他原因：借：管理費用—現金短缺貸：待處理財產損溢如為現金溢余，屬于應支付給有關人員和單位的：借：待處理財產損溢貸：其他應付款—應付現金溢余（個人或單位）屬于無法查明的現金溢余：借：待處理財產損溢貸：營業(yè)外收入—資產盤盈利得收到銀行存款利息借：銀行存款貸：財務費用收回備用金和其他應收暫付款項借：銀行存款等貸：其他應收款收到供應單位因不履行合同而賠償損失的賠款借：銀行存款貸：營業(yè)外收入將款項匯往采購地開立采購專戶借：其他貨幣資金—外埠存款貸：銀行存款將款項存入銀行以取得銀行匯票、銀行本票和信用卡借：其他貨幣資金—銀行匯票—銀行本票—信用卡貸：銀行存款1向銀行開立信用證、交納保證金借：其他貨幣資金—信用證保證金貸：銀行存款1向證券公司劃出資金時借：其他貨幣資金—存出投資款貸：銀行存款購買股票、債券等時借：交易性金融資產等貸：其他貨幣資金—存出投資款1將外埠存款、銀行匯票、銀行本票存款的未用余額轉回結算戶借：銀行存款貸：其他貨幣資金—外埠存款—銀行匯票—銀行本票1交納稅費借：應交稅費貸：銀行存款1支付購入材料的價款和運雜費A、采用計劃價格核算借：材料采購應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款其他貨幣資金B(yǎng)、采用實際成本核算支付貨款、運雜費、貨物已經到達并已驗收入庫借：原材料庫存商品銷售費用應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：庫存現金銀行存款其他貨幣資金支付貨款、運雜費時，貨物尚未到達或尚未驗收入庫借：在途物資銷售費用應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：庫存現金銀行存款其他貨幣資金1支付供應單位各種款項借：應付賬款應付票據應付內部單位款貸：銀行存款1支付委托外單位加工物資的加工費和運費借：委托加工物資應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款等1支付外購動力費借：應付賬款貸：銀行存款1支付職工工資借：應付職工薪酬貸：庫存現金銀行存款購入不需要安裝的固定資產、開發(fā)設施借：在建工程貸：銀行存款同時借：固定資產油氣資產貸：在建工程2購入工程用物資借：原材料（專用材料、專用設備）貸：銀行存款應付賬款應付票據為購置大型設備而預付款借：預付賬款貸：銀行存款收到設備并補付設備價款：借：原材料（專用設備）（設備的實際成本）貸：預付賬款（預付的價款）銀行存款（補付的價款）2支付探礦權費用、價款，采礦權費用、價款借：油氣資產管理費用貸：銀行存款應交稅費2撥付備用金借：其他應收款（備用金）貸：庫存現金銀行存款定期補足備用金借：管理費用等貸：庫存現金銀行存款2支付待領工資、暫存款和其他應付款項借：其他應付款貸：庫存現金銀行存款2支付各項成本、費用借：油氣生產成本生產成本輸油輸氣成本在建工程油氣勘探支出油氣開發(fā)支出研發(fā)支出制造費用管理費用銷售費用財務費用勘探費用營業(yè)外支出貸：庫存現金銀行存款2發(fā)放現金股利借：應付股利貸：庫存現金2按法定程序報經批準減少注冊資本的，在實際發(fā)還股款或收購股票時借：股本（實收資本）等貸：銀行存款（二）交易性金融資產企業(yè)取得交易性金融資產時借：交易性金融資產—成本（公允價值、不含支付的價款中所包含的、已到付息期但尚未領取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現金股利）投資收益（發(fā)生的交易費用）（※）應收股利（已宣告發(fā)放但尚未發(fā)放的現金股利）應收利息（已到付息期尚未領取的利息）貸：銀行存款（實際支付的金額）持有交易性金融資產期間被投資單位宣告發(fā)放現金股利或在資產負債表日按債券票面利率計算利息借：應收股利應收利息貸：投資收益收到現金股利或債券利息借：銀行存款貸：應收股利應收利息資產負債表日，交易性金融資產的公允價值高于賬面余額的差額借：交易性金融資產—公允價值變動（公允價值高于賬面余額的差額）貸：公允價值變動損益公允價值低于其賬面余額的差額借：公允價值變動損益貸：交易性金融資產—公允價值變動（公允價值低于其賬面余額的差額）出售交易性金融資產時，應按實際收到的金額，借：銀行存款（實際收到的金額）投資收益（處置損失）交易性金融資產—公允價值變動（公允價值低于其賬面余額的差額）貸：交易性金融資產—成本交易性金融資產—公允價值變動（公允價值高于賬面余額的差額）投資收益（處置收益）同時，按原記入“公允價值變動”科目的金額（※）借：公允價值變動損益（公允價值高于賬面余額的差額）貸：投資收益或借：投資收益貸：公允價值變動損益（公允價值低于賬面余額的差額）　2提供勞務收入①實際發(fā)生成本借：勞務成本貸：銀行存款、應付工資、原材料②確認收入（常用完工百分比法）借：應收賬款、預收賬款 貸：主營業(yè)務收入③結轉成本（常用完工百分比法）借：主營業(yè)務成本貸：勞務成本3讓渡資產使用權（略）商品期貨業(yè)務⒈期貨會員資格投資⑴取得基本席位①交納會員資格費時取得借：長期股權投資–期貨會員資格投資貸：銀行存款②申請退會、轉讓或被取消會員資格,年末借：銀行存款（實收金額）貸：長期股權投資–期貨會員資格投資 [期貨損益]⑵取得基本席位之外的席位①交納席位占用費時借：應收席位費貸：銀行存款②退還席位時（不可轉讓）借：銀行存款貸：應收席位費⒉支付年會費企業(yè)交納年會費時借：管理費用–期貨年會費貸：銀行存款⒊商品期貨交易⑴交納初始或追加保證金時借：期貨保證金貸：銀行存款注：劃回保證金時作相反分錄⑵提交質押品①提交質押品劃入保證金時借：期貨保證金（實際作價金額）貸：其他應付款–質押保證金②收到退還的質押品借：其他應付款–質押保證金貸：期貨保證金③處置質押品（企業(yè)不能及時交納保證金時）i質押品為國債借：其他應付款–質押保證金 期貨保證金（差額部分）貸：長期債權投資∕短期投資（國債賬面值） 投資收益（處置收入國債賬面值）ii質押品為倉單（視同銷售）借：其他應付款–質押保證金 期貨保證金（差額部分）貸：其他業(yè)務收入（處置收入）應交稅金–增–銷（處置收入*17%）同時結轉倉單成本借：其他業(yè)務支出貸：物資采購⑶開新倉、對沖平倉、實物交割①開新倉，因在交易前已交納了一定數額的保證金，作為交易的準備金，故可不作會計處理②對沖平倉i實現平倉盈利時借：期貨保證金（結算日價原價）貸：期貨損益ii實現平倉虧損作相反分錄注：如平倉盈利是由會員或客戶違規(guī)而強制平倉的，不劃歸會員或客戶，平倉虧損則由客戶或會員承擔；如因國家政策變化及連續(xù)漲、跌停板而強制平倉的，其平倉盈利劃歸會員或客戶所有。③實物交割I對倉平沖，處理同上II實物交割i企業(yè)被確認為買方借：物資采購（實際交割款）應交稅金–增–進貸：期貨保證金注：實際交割款并不一定等于期貨合約到期日平倉價款ii企業(yè)被確認為賣方借：期貨保證金貸：主營業(yè)務收入 應交稅金–增–銷同時結轉成本借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品注：在實物交割中企業(yè)收到違約罰款收入借：期貨保證金貸：營業(yè)外收入如是因企業(yè)責任而支付的罰款支出借：營業(yè)外支出貸：期貨保證金⑷支付交易手續(xù)費借：期貨損益貸：期貨保證金注：手續(xù)費包括開倉、平倉和交割手續(xù)費。商品期貨套期保值業(yè)務⑴企業(yè)開倉建立套期保值頭寸追加套期保值合約保證金時借：期貨保證金－套保合約貸：期貨保證金－非套保合約、銀行存款　?、片F貨交易尚未完成，套期保值合約已經平倉的會計處理①平倉盈利　　借：期貨保證金－套保合約貸：遞延套保損益注：若是虧損，則作相反的會計分錄。同時，結轉其占用的保證金借：期貨保證金－非套保合約貸：期貨保證金－套保合約②企業(yè)套期保值合約在交易或交割時的手續(xù)費借：遞延套保損益貸：期貨保證金－套保合約③套期保值合約了結，將套期保值合約實現的盈虧與被套期保值業(yè)務的成本相配比，沖減或增加被套期保值業(yè)務的成本（以盈利為例）借：遞延套保損益貸：物資采購、庫存商品若套期保值合約實現虧損，則作相反的分錄?！　、侨绻F貨交易已經完成，套期保值合約必須立即平倉，并按上述方法進行核算。商品期貨交易分為套期保值業(yè)務和非套期保值業(yè)務。套期保值是指回避現貨價格風險為目的的期貨交易行為。例：假設某企業(yè)為糧食加工企業(yè)，預計2000年4月份需要綠豆原料300噸。目前是2000年2月份，綠豆現貨價格為每噸2500元左右，預計4月份綠豆價格將往上升。但企業(yè)目前因現金短缺，無法購入綠豆；因而采用套期保值交易來回避現貨價格風險。（1） 2000年2月1日，開新倉買入300噸綠豆期貨合約，每噸2500元，按5%支付保證金，建立套期保值頭寸：借：期貨保證金－套保合約37500（300*2500*5%）貸：期貨保證金－非套保合約 37500（2）2000年3月3日，賣出平倉，實現盈利45000借：期貨保證金－套保合約45000 （（26502500）*300）貸：遞延套保損益 45000同時轉回套保上的保證金：借：期貨保證金－ 非套保合約 82500貸：期貨保證金－套保合約 82500（3）2000年4月1日購入現貨綠豆300噸，每噸2600元：借：庫存商品－綠豆780000（300*2600）應交稅金－增（進）101400（780000*13%）貸：銀行存款 881400同時轉出遞延套保損益借：遞延套保損益 45000 貸：庫存商品 45000因此，將遞延套保損益與成本配比后，300噸綠豆的成本為735000元（78000045000），每噸成本為2450元，從而實現了回避現貨價格風險的目的。（由此可見，本例套期保值的原理是：在2月份企業(yè)現金短缺，無法購入低價現貨，而預計4月份現貨價格將上漲；用少量資金購入低價期貨合約，如果4月份綠豆現貨價格上漲，則期貨價格也將上漲，賣出期貨合約后，正好可以用期貨上實現的盈利彌補現貨價格上漲造成的損失。） 應收票據 應付票據不帶息 ①收到應收票據借：應收票據（面值）貸：主營業(yè)務收入 應交稅金－增（進）②到期收回票面金額借：銀行存款 貸：應收票據 ①開出票據支付貨款或應付款時借：原材料/應付賬款應交稅金－增（銷）貸：應付票據（面值）②到期支付票據存款借：應付票據貸：銀行存款帶息 ①收到應收票據處理，同上②期中、年末計息借：應收票據 貸：財務費用③到期兌現借：銀行存款貸：財務費用（余下期限的利息）應收票據（面值＋已提利息） ①開票與手續(xù)費處理，同上②年中、年末計息借：財務費用 貸：應付票據③票據到期支付本息借：應付票據（賬面余額）財務費用（未計利息）貸：銀行存款其他事項 ⑶匯票到期，承兌人違約拒付或無力償還票款，收款企業(yè)作如下分錄：借：應收賬款 貸：應收票據⑷貼現借：銀行存款（貼現凈額）貸：應收票據（賬面價值）【財務費用】注：若票據到期，承兌人銀行賬戶不足支付，銀行將其退回給申請貼現的企業(yè)，同時從該企業(yè)劃款，該企業(yè)將票據本息轉作“應收賬款”。借：應收賬款（票據到期值） 貸：銀行賬款（票據到期值）若申請貼現企業(yè)銀行賬戶余額不足，銀行將其轉作逾期貸款處理：借：應收賬款（票據到期值） 貸：短期借款⑸轉讓（如換取物資）借：在途物資 / 原材料 應交稅金－增（進） 貸：應收票據借/貸：銀行存款（差額部分） ⑶承兌人到期無力支付款項時借：應付票據（賬面余額）貸：應付賬款注：以后又補付時借：應付賬款貸：應付票據借：應付票據貸：銀行賬款⑷銀行承兌匯票到期，企業(yè)無力付款時借：應付票據貸：短期借款注：對5/10000的罰息的處理借：財務費用貸：銀行存款⑸支付銀行承兌匯票手續(xù)費借：財務費用貸：銀行存款可轉換公司債券（以溢價為例） 事項 債權人（投資者） 債務人（發(fā)行人） 購買/發(fā)行 借：長期債券投資可轉券投資債券面值 長期債券