公司內(nèi)部控制分析(編輯修改稿)
2025-07-19 23:47 本頁面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 行力；企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門之間的的決策和行動(dòng)應(yīng)當(dāng)相互協(xié)調(diào)；控制活動(dòng)之間的連續(xù)性。監(jiān)控和學(xué)習(xí)（Monitoring and Learning）要素包括：內(nèi)外部環(huán)境的監(jiān)督以及資訊的獲??；對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)指標(biāo)比較修正；目標(biāo)假設(shè)的定期審視；企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)生缺陷時(shí)的重新評(píng)估；企業(yè)管理層定期內(nèi)部控制評(píng)估。加拿大的CCCO內(nèi)部控制框架與其他內(nèi)部控制理論框架相比，尤其重視內(nèi)部控制參與者，即人的作用。其目的（Purpose）、承諾（Commitment）、能力（Capability）、監(jiān)控和學(xué)習(xí)（Monitoring and Learning）四個(gè)基本要素都在強(qiáng)調(diào)參與者在內(nèi)部控制中所起到的重要作用。加拿大COCO委員會(huì)認(rèn)為：企業(yè)參與者要以目的要素為指南，以承諾要素為行為規(guī)范，同時(shí)提高自身能力為企業(yè)發(fā)展努力，互相監(jiān)督學(xué)習(xí)以更好的為企業(yè)發(fā)展作貢獻(xiàn)。我國(guó)內(nèi)部控制發(fā)展我國(guó)內(nèi)部控制起源于會(huì)計(jì)核算，早在古代西周時(shí)期，由司會(huì)一職組織我國(guó)古代的會(huì)計(jì)活動(dòng)，具體包括鉤考、人口土地統(tǒng)計(jì)、財(cái)務(wù)保管、稅務(wù)、核算、審計(jì)。同時(shí)期的 《周禮》中曾記載“天官冢宰之下分設(shè)大府、王府、內(nèi)府、外府、職幣等機(jī)夠分管王朝的財(cái)物”這是我國(guó)的分職核算，即賬目的登記、核算、支出由不同的官員實(shí)施；另設(shè)宰夫行使稽核職能，主要負(fù)責(zé)組織對(duì)宮廷財(cái)產(chǎn)部門和國(guó)庫(kù)年、月、季度的大小財(cái)物之處收入進(jìn)行統(tǒng)計(jì)核算。這是我國(guó)早期的內(nèi)部稽核與國(guó)外內(nèi)部牽引相類似。秦朝時(shí)期，我國(guó)形上計(jì)制度和御史監(jiān)察制度。宋朝時(shí)期，開始有知府與通判聯(lián)署職位。因此我國(guó)早已經(jīng)有內(nèi)部控制。由于我國(guó)長(zhǎng)期受封建制度影響，我國(guó)主要形成以農(nóng)民為主的小農(nóng)經(jīng)濟(jì)這也是我國(guó)內(nèi)部控制制度發(fā)展不起來的重要原因。我國(guó)古代內(nèi)部控制的著眼點(diǎn)官府對(duì)農(nóng)民的控制和皇家的財(cái)務(wù)服務(wù)。不同于外國(guó)為資本家經(jīng)濟(jì)服務(wù)，所以形成中國(guó)內(nèi)部控制制度滯后性特點(diǎn)。然而近代伴隨我國(guó)制度的該不變，民族經(jīng)濟(jì)崛起，內(nèi)部控制制度開始被經(jīng)濟(jì)所需要。特別是新中國(guó)成立以后，我國(guó)內(nèi)部控制制度開始萌芽，改革開放以后我國(guó)私有企業(yè)得到發(fā)展，內(nèi)部控制理論開始被需要，至此我國(guó)開始研究適合我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制制度。我國(guó)內(nèi)部控制理論借鑒內(nèi)部控框架五個(gè)發(fā)展階段發(fā)展適合我國(guó)的內(nèi)部控制框架理論。我國(guó)內(nèi)部控制制度在形式上借鑒美國(guó)COSO 報(bào)告五要素框架，內(nèi)容上以風(fēng)險(xiǎn)管理的八要素框架為實(shí)質(zhì)。我國(guó)對(duì)內(nèi)部控制的運(yùn)用首先還是表現(xiàn)在會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制，后來才演變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部的內(nèi)部控制。我國(guó)內(nèi)部控制制度20實(shí)際九十年代中國(guó)開始發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，在這一過程中，我國(guó)企業(yè)也逐步加強(qiáng)了內(nèi)部控制建設(shè)。我國(guó)主要通過財(cái)政部或中央銀行，在借鑒國(guó)外內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)定的基礎(chǔ)上結(jié)合中國(guó)企業(yè)特點(diǎn)，頒布適合中國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制的行政政策和行業(yè)規(guī)范法規(guī)，促使我國(guó)企業(yè)重視企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，同時(shí)完善我國(guó)內(nèi)部控制制度體系。1986年我國(guó)財(cái)政部在頒布的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》中第一次對(duì)內(nèi)部控制制度就行了明確的規(guī)定，我國(guó)企業(yè)首次開始重視內(nèi)部控制制度。1996年我國(guó)財(cái)政部頒布的《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第九號(hào)內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》首次對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行定義，指出我國(guó)內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)、控制程序三個(gè)要素，這代表這我國(guó)內(nèi)部控制進(jìn)入定義階段。1997年中國(guó)人民銀行發(fā)布《加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》對(duì)銀行類金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行內(nèi)部控制規(guī)范。1999年《會(huì)計(jì)法》的頒布標(biāo)志著我國(guó)內(nèi)部控制進(jìn)入立法規(guī)范階段，把內(nèi)部控制寫進(jìn)會(huì)計(jì)法，指出內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息的重要作用。2000年以后我過內(nèi)部控制進(jìn)入完善階段，政府根據(jù)現(xiàn)實(shí)企業(yè)存在的問題頒布眾多關(guān)于內(nèi)部控制的法律法規(guī)及行政文件且具有重要意義。例如2001年財(cái)政部發(fā)布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范》對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制進(jìn)行定義，2007年財(cái)政部頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范征求意見稿》為我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行引導(dǎo)，2008年財(cái)政部頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》全面規(guī)定了我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的概念、原則、目的和五要素，成為我國(guó)內(nèi)部控制基礎(chǔ)框架。2010年財(cái)政部頒布《內(nèi)部控制配套指引》，標(biāo)志著我國(guó)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本完善。（二）理論基礎(chǔ)企業(yè)內(nèi)部控制，是一個(gè)企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)自己的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，通過提高資產(chǎn)的安全完整、確保會(huì)計(jì)信息資料可靠性，加強(qiáng)管理層權(quán)利制衡，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源充分利用等來實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部管理的有效性。確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有效性、確保資產(chǎn)的安全性、經(jīng)營(yíng)信息和財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性是內(nèi)部控制的基本目標(biāo)。內(nèi)部控制最主要的是內(nèi)部控制的要素，內(nèi)部控制的發(fā)展主要有五個(gè)重要階段。內(nèi)部控制主要有內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息傳遞以及內(nèi)部監(jiān)控五個(gè)要素。這五個(gè)要素相互聯(lián)系相輔相成是一個(gè)企業(yè)內(nèi)部管理控制的有效指標(biāo)，內(nèi)部環(huán)境是最基礎(chǔ)也是最重要的，內(nèi)部環(huán)境的好壞決定著其他幾個(gè)要素是否更加有效，是其他要素存在的支撐與基礎(chǔ)；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是內(nèi)部控制系統(tǒng)的重點(diǎn)，風(fēng)險(xiǎn)控制得好內(nèi)部系統(tǒng)更加健康；控制活動(dòng)是內(nèi)部控制的重要部分在企業(yè)各個(gè)職位之間有效聯(lián)系與溝通；信息傳遞作為內(nèi)部控制的實(shí)質(zhì)是內(nèi)部系統(tǒng)信息交流溝通的橋梁；內(nèi)部監(jiān)控是由合適的人員，在適當(dāng)及時(shí)的情況下，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行有效監(jiān)督?？刂苹顒?dòng)誕生于原始人來的集體活動(dòng)中，可以說人類誕生以來控制活動(dòng)也就存在了。但是真正的內(nèi)部控制應(yīng)該產(chǎn)生于第三次工業(yè)革命以后，由于科技的發(fā)展工業(yè)進(jìn)步巨大，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理難度也隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大而增加，同時(shí)越來越多的企業(yè)內(nèi)部問題暴漏，所以為了解決企業(yè)內(nèi)部問題，內(nèi)部控制也相應(yīng)的發(fā)展與完善。內(nèi)部控制可以說是歷史與工業(yè)發(fā)展的成果，內(nèi)部控制的完善隨著工業(yè)企業(yè)的發(fā)展可以分為五個(gè)階段：（1）內(nèi)部控制牽制階段第三次工業(yè)革命以前也就是上世紀(jì)40年代之前，內(nèi)部控制活動(dòng)主要目的在于財(cái)產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)的控制防范，這個(gè)時(shí)期企業(yè)的每項(xiàng)業(yè)務(wù)不能是一個(gè)人完成，至少要兩個(gè)進(jìn)行職責(zé)分工共同完成，主要通過賬目核對(duì)和崗位分離來減小內(nèi)部舞弊的可能性以達(dá)到內(nèi)部財(cái)產(chǎn)安全的目的，這一階段屬于內(nèi)部牽引階段。內(nèi)部牽引是在企業(yè)生產(chǎn)管理能力相對(duì)低下的時(shí)候產(chǎn)生的，這一階段是漫長(zhǎng)的但是它對(duì)內(nèi)部控制的發(fā)展有著重要影響，內(nèi)部牽引是對(duì)組織控制和崗位分離的最早認(rèn)識(shí)，對(duì)現(xiàn)代內(nèi)部控制理論產(chǎn)生重要影響（2）內(nèi)部控制制度階段美國(guó)是世界上經(jīng)濟(jì)最發(fā)達(dá)的國(guó)家，二十世紀(jì)四十年代其《獨(dú)立公共會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審查》的頒布，第一次定義了什
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