公司內(nèi)部控制分析(編輯修改稿)
2025-07-19 23:47 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 行力；企業(yè)內(nèi)部各個部門之間的的決策和行動應(yīng)當(dāng)相互協(xié)調(diào)；控制活動之間的連續(xù)性。監(jiān)控和學(xué)習(xí)（Monitoring and Learning）要素包括：內(nèi)外部環(huán)境的監(jiān)督以及資訊的獲??；對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績指標(biāo)比較修正；目標(biāo)假設(shè)的定期審視；企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)生缺陷時的重新評估；企業(yè)管理層定期內(nèi)部控制評估。加拿大的CCCO內(nèi)部控制框架與其他內(nèi)部控制理論框架相比，尤其重視內(nèi)部控制參與者，即人的作用。其目的（Purpose）、承諾（Commitment）、能力（Capability）、監(jiān)控和學(xué)習(xí)（Monitoring and Learning）四個基本要素都在強調(diào)參與者在內(nèi)部控制中所起到的重要作用。加拿大COCO委員會認為：企業(yè)參與者要以目的要素為指南，以承諾要素為行為規(guī)范，同時提高自身能力為企業(yè)發(fā)展努力，互相監(jiān)督學(xué)習(xí)以更好的為企業(yè)發(fā)展作貢獻。我國內(nèi)部控制發(fā)展我國內(nèi)部控制起源于會計核算，早在古代西周時期，由司會一職組織我國古代的會計活動，具體包括鉤考、人口土地統(tǒng)計、財務(wù)保管、稅務(wù)、核算、審計。同時期的 《周禮》中曾記載“天官冢宰之下分設(shè)大府、王府、內(nèi)府、外府、職幣等機夠分管王朝的財物”這是我國的分職核算，即賬目的登記、核算、支出由不同的官員實施；另設(shè)宰夫行使稽核職能，主要負責(zé)組織對宮廷財產(chǎn)部門和國庫年、月、季度的大小財物之處收入進行統(tǒng)計核算。這是我國早期的內(nèi)部稽核與國外內(nèi)部牽引相類似。秦朝時期，我國形上計制度和御史監(jiān)察制度。宋朝時期，開始有知府與通判聯(lián)署職位。因此我國早已經(jīng)有內(nèi)部控制。由于我國長期受封建制度影響，我國主要形成以農(nóng)民為主的小農(nóng)經(jīng)濟這也是我國內(nèi)部控制制度發(fā)展不起來的重要原因。我國古代內(nèi)部控制的著眼點官府對農(nóng)民的控制和皇家的財務(wù)服務(wù)。不同于外國為資本家經(jīng)濟服務(wù)，所以形成中國內(nèi)部控制制度滯后性特點。然而近代伴隨我國制度的該不變，民族經(jīng)濟崛起，內(nèi)部控制制度開始被經(jīng)濟所需要。特別是新中國成立以后，我國內(nèi)部控制制度開始萌芽，改革開放以后我國私有企業(yè)得到發(fā)展，內(nèi)部控制理論開始被需要，至此我國開始研究適合我國企業(yè)的內(nèi)部控制制度。我國內(nèi)部控制理論借鑒內(nèi)部控框架五個發(fā)展階段發(fā)展適合我國的內(nèi)部控制框架理論。我國內(nèi)部控制制度在形式上借鑒美國COSO 報告五要素框架，內(nèi)容上以風(fēng)險管理的八要素框架為實質(zhì)。我國對內(nèi)部控制的運用首先還是表現(xiàn)在會計的內(nèi)部控制，后來才演變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部的內(nèi)部控制。我國內(nèi)部控制制度20實際九十年代中國開始發(fā)展市場經(jīng)濟，在這一過程中，我國企業(yè)也逐步加強了內(nèi)部控制建設(shè)。我國主要通過財政部或中央銀行，在借鑒國外內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)定的基礎(chǔ)上結(jié)合中國企業(yè)特點，頒布適合中國企業(yè)的內(nèi)部控制的行政政策和行業(yè)規(guī)范法規(guī)，促使我國企業(yè)重視企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，同時完善我國內(nèi)部控制制度體系。1986年我國財政部在頒布的《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》中第一次對內(nèi)部控制制度就行了明確的規(guī)定，我國企業(yè)首次開始重視內(nèi)部控制制度。1996年我國財政部頒布的《獨立審計準(zhǔn)則第九號內(nèi)部控制和審計風(fēng)險》首次對內(nèi)部控制進行定義，指出我國內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、會計系統(tǒng)、控制程序三個要素，這代表這我國內(nèi)部控制進入定義階段。1997年中國人民銀行發(fā)布《加強金融機構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》對銀行類金融機構(gòu)進行內(nèi)部控制規(guī)范。1999年《會計法》的頒布標(biāo)志著我國內(nèi)部控制進入立法規(guī)范階段，把內(nèi)部控制寫進會計法，指出內(nèi)部控制對企業(yè)財務(wù)信息的重要作用。2000年以后我過內(nèi)部控制進入完善階段，政府根據(jù)現(xiàn)實企業(yè)存在的問題頒布眾多關(guān)于內(nèi)部控制的法律法規(guī)及行政文件且具有重要意義。例如2001年財政部發(fā)布的《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范》對內(nèi)部會計控制進行定義，2007年財政部頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范征求意見稿》為我國企業(yè)內(nèi)部控制進行引導(dǎo)，2008年財政部頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》全面規(guī)定了我國企業(yè)內(nèi)部控制的概念、原則、目的和五要素，成為我國內(nèi)部控制基礎(chǔ)框架。2010年財政部頒布《內(nèi)部控制配套指引》，標(biāo)志著我國內(nèi)部控制規(guī)范體系基本完善。（二）理論基礎(chǔ)企業(yè)內(nèi)部控制，是一個企業(yè)為了實現(xiàn)自己的經(jīng)營目標(biāo)，通過提高資產(chǎn)的安全完整、確保會計信息資料可靠性，加強管理層權(quán)利制衡，提高企業(yè)經(jīng)濟資源充分利用等來實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部管理的有效性。確保企業(yè)經(jīng)營活動的有效性、確保資產(chǎn)的安全性、經(jīng)營信息和財務(wù)報告的可靠性是內(nèi)部控制的基本目標(biāo)。內(nèi)部控制最主要的是內(nèi)部控制的要素，內(nèi)部控制的發(fā)展主要有五個重要階段。內(nèi)部控制主要有內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息傳遞以及內(nèi)部監(jiān)控五個要素。這五個要素相互聯(lián)系相輔相成是一個企業(yè)內(nèi)部管理控制的有效指標(biāo)，內(nèi)部環(huán)境是最基礎(chǔ)也是最重要的，內(nèi)部環(huán)境的好壞決定著其他幾個要素是否更加有效，是其他要素存在的支撐與基礎(chǔ)；風(fēng)險評估是內(nèi)部控制系統(tǒng)的重點，風(fēng)險控制得好內(nèi)部系統(tǒng)更加健康；控制活動是內(nèi)部控制的重要部分在企業(yè)各個職位之間有效聯(lián)系與溝通；信息傳遞作為內(nèi)部控制的實質(zhì)是內(nèi)部系統(tǒng)信息交流溝通的橋梁；內(nèi)部監(jiān)控是由合適的人員，在適當(dāng)及時的情況下，對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)進行有效監(jiān)督。控制活動誕生于原始人來的集體活動中，可以說人類誕生以來控制活動也就存在了。但是真正的內(nèi)部控制應(yīng)該產(chǎn)生于第三次工業(yè)革命以后，由于科技的發(fā)展工業(yè)進步巨大，企業(yè)的經(jīng)營管理難度也隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴大而增加，同時越來越多的企業(yè)內(nèi)部問題暴漏，所以為了解決企業(yè)內(nèi)部問題，內(nèi)部控制也相應(yīng)的發(fā)展與完善。內(nèi)部控制可以說是歷史與工業(yè)發(fā)展的成果，內(nèi)部控制的完善隨著工業(yè)企業(yè)的發(fā)展可以分為五個階段：（1）內(nèi)部控制牽制階段第三次工業(yè)革命以前也就是上世紀(jì)40年代之前，內(nèi)部控制活動主要目的在于財產(chǎn)風(fēng)險的控制防范，這個時期企業(yè)的每項業(yè)務(wù)不能是一個人完成，至少要兩個進行職責(zé)分工共同完成，主要通過賬目核對和崗位分離來減小內(nèi)部舞弊的可能性以達到內(nèi)部財產(chǎn)安全的目的，這一階段屬于內(nèi)部牽引階段。內(nèi)部牽引是在企業(yè)生產(chǎn)管理能力相對低下的時候產(chǎn)生的，這一階段是漫長的但是它對內(nèi)部控制的發(fā)展有著重要影響，內(nèi)部牽引是對組織控制和崗位分離的最早認識，對現(xiàn)代內(nèi)部控制理論產(chǎn)生重要影響（2）內(nèi)部控制制度階段美國是世界上經(jīng)濟最發(fā)達的國家，二十世紀(jì)四十年代其《獨立公共會計師對財務(wù)報表的審查》的頒布，第一次定義了什
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