【文章內(nèi)容簡介】 稅（進項）貸：銀行存款等：確認(rèn)收時，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品采用售價核算的商品銷價和進價的差額，可通過“商品進銷差價”科目核算，月末應(yīng)分?jǐn)傄唁N售商品的進銷差價將已銷商品的銷售成本調(diào)整為實際成本，借記“商品進銷差價”貸記“主營業(yè)務(wù)成本”商品流通，企業(yè)庫存商品可采用毛利率法和售價金額和算法核算1. 毛利率法：根據(jù)本期銷售進額乘以上期實際（或本期計劃）毛利率運算，本期銷售毛利，并據(jù)以計算發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法，適用于商品批發(fā)企業(yè)。毛利率=銷售毛利/銷售凈額X100℅銷售凈額=銷售收入銷售退回與折讓銷售毛利=銷售凈額X毛利率銷售成本=銷售凈額毛利率期末存貨成本=期初存貨+本期購進本期銷售銷售金額核算法：平時商品的購入加工銷售均按售價記賬，進銷差價通過“商品進銷差價”科目核算，期末計算進銷差價率和本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M銷差價并據(jù)以調(diào)整本期銷售成本的方法，適用于商品零售企業(yè)。本期銷售商品成本=本期商品銷售收入本期銷售應(yīng)分?jǐn)偟倪M銷差價本期銷售應(yīng)分?jǐn)偟倪M銷差價=本期商品銷售收入本期銷售分?jǐn)傔M銷差價率商品進銷差價率=期初庫存進銷差價+本期購入商品進銷差價X100℅ 期初庫存商品售價+本期購入商品售價八、存貨清查對于存貨的盤盈盤虧，應(yīng)填寫存貨盤點報告（如實存賬存對比表）即使查明原因，按規(guī)定程序報批處理。應(yīng)設(shè)置“待處理財產(chǎn)損益”科目，借方登記存貨盤虧，損毀金額及盤贏的轉(zhuǎn)銷金額，貸方登記存貨的盤贏金額及盤虧的轉(zhuǎn)銷金額，期末處理后本科目應(yīng)物余額。存貨盤贏的核算批準(zhǔn)處理前，借：原材料（庫存商品等） 貸：待處理財產(chǎn)損益批準(zhǔn)處理后：借：待處理財產(chǎn)損益 貸：管理費用（營業(yè)外收入）存貨盤虧及毀損的核算對于入庫殘料價值進入“原材料”等科目，對于應(yīng)由保險公司和過失人的賠償進入“其他應(yīng)收款“科目，屬于一般經(jīng)營的損失，進入“管理費用”，屬于非常損失的部分，記入“營業(yè)外支出”科目。批準(zhǔn)處理前，借：待處理財產(chǎn)損益 貸：原材料或庫存商品等批準(zhǔn)處理后，借：原材料或庫存商品等 其他應(yīng)收款 管理費用 營業(yè)外支出—非常損失 借：待處理財產(chǎn)損益九、固定資產(chǎn)概述固定資產(chǎn)特征：1. 為生產(chǎn)產(chǎn)品提供勞務(wù)出租或經(jīng)營管理而持有2. 使用壽命超過一個會計年度固定資產(chǎn)確認(rèn)調(diào)件與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)3. 該固定資產(chǎn)的成本能可靠計量與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的應(yīng)記入固定資產(chǎn)成本，不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)在發(fā)生時記入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)的分類1. 生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)2. 3. 經(jīng)營租賃租出固定資產(chǎn)4. 不需用固定資產(chǎn)5. 為使用固定資產(chǎn)6. 土地（指過去已經(jīng)估計單獨入賬的土地，企業(yè)取得土地使用權(quán)，應(yīng)做無形資產(chǎn)管理，融資租入固定資產(chǎn)）固定資產(chǎn)的核算：應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)”“累計折舊”“在建工程”“工程物資”“固定資產(chǎn)清理”等科目。“固定資產(chǎn)”科目核算，企業(yè)固定資產(chǎn)的原價，應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”“固定資產(chǎn)卡片”?！袄塾嬚叟f”科目屬于“固定資產(chǎn)”的調(diào)整科目，借方登記計提的固定資產(chǎn)折舊，貸方登記處理固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)出的累計折舊，期末貸方余額放映固定資產(chǎn)的累計折舊額。“在建工程”借方登記企業(yè)各項在建工程的實際支出，貸方登記完工工程的轉(zhuǎn)出成本，期末借方余額反映尚未達到預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程成本?！肮こ涛镔Y”科目核算，為在建工程而準(zhǔn)備的各種物資的實際成本，借方登記購入工程物資的成本，貸方登記領(lǐng)用工程物資的成本?！肮潭ㄙY產(chǎn)清理”科目核算，因出售毀損報廢對外投資非貨幣性資產(chǎn)交換，債務(wù)重組的原因，轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)價值以及清理中發(fā)生的費用稅金等十、取得固定資產(chǎn)外購固定資產(chǎn)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)按實際的購買價款，相關(guān)稅費及固定資產(chǎn)預(yù)定可使用前的運輸費裝卸費和專業(yè)人員服務(wù)費等，作為固定資產(chǎn)成本購入需安裝的固定資產(chǎn)：應(yīng)在購入的固定資產(chǎn)取得成本加上安裝調(diào)試成本等，現(xiàn)通過“在建工程”核算，安裝完畢，達到可使用狀態(tài)時，轉(zhuǎn)讓“固定資產(chǎn)”支付安裝費用時，借記“在建工程”貸記“銀行存款”等。2. 建造固定資產(chǎn)企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)，應(yīng)按建造該固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的必須支出作為固定資產(chǎn)成本，應(yīng)先通過“在建工程”核算，再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”，企業(yè)自建固定資產(chǎn)有自營和出包兩種方式。1. 自營工程購入工程物資時，借記“工程物資”貸記“銀行存款”等，領(lǐng)用工程物資時，借記“在建工程”貸記“工程物資”等，在建工程領(lǐng)用原材料時，借記“在建工程”貸記“原材料”“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”（進項稅額轉(zhuǎn)出）在建工程領(lǐng)用庫存商品時，借記“在建工程”貸記“庫存商品”“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”（銷項稅額）自營工程發(fā)生的其他費用（如分配人員各種等，）借記在建工程，達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，借記固定資產(chǎn)，貸記在建工程。例：某企業(yè)自建廠房購入工程物資500000元，支付增值稅85000元，用于工程建設(shè)，領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥成本80000元，計稅價格100000元，增值稅率17℅，工程人員應(yīng)記工資100000元，支付其他費用30000元，工程完工并達到預(yù)定可使用狀態(tài)，做分錄為A購入借：工程物資58500（含增值稅）貸：銀行存款58500B工程領(lǐng)用物資借：在建工程58500貸：工程物資58500C工程領(lǐng)用水泥80000+100000X17℅=97000借：在建工程97000 貸：庫存商品80000 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項）17000D分配人員工資借：在建工程100000 貸：應(yīng)付職工薪酬100000E支付工程發(fā)生的其他費用借：在建工程30000貸：銀行存款30000F工程完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)成本58500+97000+100000+30000=812000借：固定資產(chǎn)812000貸：在建工程8120002. 出包工程，企業(yè)支付給建造承包商的工程價款作為工程成本，通過在建工程核算，達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，借記“固定資產(chǎn)”貸記“在建工程”。十一、固定資產(chǎn)的折舊應(yīng)向折舊的因素有：，固定資產(chǎn)的使用壽命預(yù)計凈殘值一經(jīng)確認(rèn)，不的隨意變更。確定計提折舊的范圍時，應(yīng)注意1. 固定資產(chǎn)按月計提折舊，當(dāng)月增加固定資產(chǎn)，當(dāng)期不計提折舊，下月起計提折舊，當(dāng)月減少固定資產(chǎn)，當(dāng)月計提折舊，下月補計提折舊。，不論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊，以前報廢的固定資產(chǎn)也不再計提折舊。，入賬的土地不計提折舊固定資產(chǎn)的折舊方法包括年限平均法（直線法）。年限平均法計算公式年折舊率=（1預(yù)計凈殘值率/預(yù)計使用年限）X100℅月折舊率=年折舊率/12年折舊額=（原價凈殘值）/折舊年限月折舊額=固定資產(chǎn)原價X月折舊率工作量法計算公式單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原價X（1預(yù)計凈殘值率）/預(yù)計總工作量某項固定資產(chǎn)月折舊額=該項固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量X單位工作量折舊額雙倍余額遞減法計算公式年折舊額=2/預(yù)計使用年限X100℅月折舊額=年折舊額/12月折舊額=每月月初固定資產(chǎn)賬面凈值X余額折舊率年數(shù)總和法計算公式年折舊率=尚可使用年限/預(yù)計使用年限的念書綜合X100℅月折舊率=年折舊率/12月折舊額=（固定資產(chǎn)原價預(yù)計凈殘值）X月折舊率固定資產(chǎn)折舊的核算：企業(yè)自建固定資產(chǎn)中使用的固定資產(chǎn)計提的折舊記入在建工程成本，基本生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)折舊記入制造費用，管理部門固定資產(chǎn)折舊記入管理費用，銷售部門固定資產(chǎn)折舊記入銷售費用，經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)應(yīng)提的折舊記入其他業(yè)務(wù)成本，借:在建工程 制造費用 管理費用 銷售費用 其他業(yè)務(wù)成本 貸：累計折舊固定資產(chǎn)的改造等后續(xù)支出，滿足 確認(rèn)條件的，應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本，不滿足確認(rèn)條件的修理費用等，在發(fā)生時記入當(dāng)期損益。十二、固定資產(chǎn)的處置、清查。通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。1. 固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。借記“固定資產(chǎn)清理”（固定資產(chǎn)的賬面凈值）按已提折舊，借記“累計折舊”，按賬面原值貸記“固定資產(chǎn)”。2. 發(fā)生的清理費用。清理中支付的相關(guān)稅費及其他費用，借記“固定資產(chǎn)清理”貸記“銀行存款”“應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅”等。3. ，借記“銀行存款”“原材料”等，貸記“固定資產(chǎn)清理”。4. 保險等賠償款。應(yīng)由保險公司或過失人賠償?shù)膿p失，借記“其他應(yīng)收款”貸記“固定資產(chǎn)清理”。5. 清理凈損益的處理。處置完畢后，如有借方余額，轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”如有貸方余額，轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”。固定資產(chǎn)清差中盤盈盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)編制固定資產(chǎn)盤盈盤虧報告，查明原因，按規(guī)定程序報批處理。1. 固定資產(chǎn)盤盈清查中盤盈的固定資產(chǎn)，按前期差錯處理。報批前通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。盤盈的固定資產(chǎn)，按重置成本確定入賬價值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目。例：某公司在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)一臺為入賬設(shè)備，重置成本為30000元，該盤盈資產(chǎn)作為前期差錯進行處理。適用所得稅率25℅，按凈利潤的10℅計提法定盈余公積，會計分錄如下：1. 盤盈固定資產(chǎn)時借：固定資產(chǎn)30000貸：以前年度損益調(diào)整300002. 確定應(yīng)繳納所得稅時借：以前年度損益調(diào)整7500貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅75003. 結(jié)轉(zhuǎn)為留存收益時借：以前年度損益調(diào)整22500貸：盈余公積—法定盈余公積2250利潤分配—未分配利潤202502. 固定資產(chǎn)盤虧按固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“待處理財產(chǎn)損益”，已計提的累計折舊，借記“累計折舊”按固定資產(chǎn)原價，貸記“固定資產(chǎn)”，按保險賠償或過失人賠償，借記“其他應(yīng)收款”按記入營業(yè)外支出的金額，借記“營業(yè)支出——盤虧損失”貸記“待處理財產(chǎn)損溢”。例：乙公司財產(chǎn)清查時發(fā)現(xiàn)短缺一臺電腦，原價為10000元，已提折舊7000元，會計處理；盤虧固定資產(chǎn)時：借：待處理財產(chǎn)損溢3000累計折舊 7000貸：固定資產(chǎn)10000批轉(zhuǎn)銷時借：營業(yè)外支出—盤虧損失3000貸：待處理財產(chǎn)損益 3000十三、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨性資產(chǎn)。無形資產(chǎn)攤銷期限一般為10年以上。無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件：1. 與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。2. 給無形資產(chǎn)的成本能可靠的計量。無形資產(chǎn)的核算：應(yīng)設(shè)置“無形資產(chǎn)”“累計攤銷”等科目。累計攤銷屬于無形資產(chǎn)的調(diào)整科目，貸方登記企業(yè)計提的無形資產(chǎn)攤銷，借方登記處置無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)出的累計攤銷，期末貸方余額反映無形資產(chǎn)的累計攤銷額。使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)進行攤銷，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零。自可供使用當(dāng)月起開始攤銷，處置當(dāng)月不再攤銷。無形資產(chǎn) 。企業(yè)自用的無形資產(chǎn)，攤銷金額記入管理費用，出租的無形資產(chǎn)攤銷金額應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)成本。會計分錄為：借：管理費用其他業(yè)務(wù)成本貸：累計攤銷企業(yè)處置無形資產(chǎn)，應(yīng)將取得的價款扣除該無形資產(chǎn)賬面價值以及相關(guān)稅費后的余額記入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。例：甲公司將其購買的專利權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙公司，成本為60000元，已攤銷220000元，應(yīng)交稅費25000元，取得轉(zhuǎn)讓價款500000元，已存入銀行。甲公司會計分錄為：借：銀行存款 500000累計攤銷 220000 貸：無形資產(chǎn) 600000 應(yīng)交稅費 25000 營業(yè)外收入95000長期待攤費用：是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生，但由以后各期負(fù)擔(dān)的，分?jǐn)偲谙抟荒暌陨系母黜椯M用，如以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)改良支出，企業(yè)籌備期的開辦費等。攤銷時，借記“管理費用”貸記“長期待攤費用”。第三章 負(fù) 債負(fù)債按其流動性分為流動負(fù)債和費流動負(fù)債。（含一年）到期應(yīng)予以清償?shù)膫鶆?wù)。負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或事項形成的，與其會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。一、短期借款短期借款是指企業(yè)向銀行和其他金融機構(gòu)借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款。企業(yè)從銀行等金融機構(gòu)取得短期借款時，借記“銀行存款”貸記“短期借款”。銀行每季度末收取短期借款利息，企業(yè)借款利息采用月末預(yù)提方式核算，借記“財務(wù)費用”，貸記“應(yīng)付利息”。到期償還本金時，借記“短期借款”貸記“銀行存款”。二、應(yīng)付票據(jù)，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)匯票的付款期限不超過6個月。企業(yè)支付的銀行承兌匯票手續(xù)費記入當(dāng)期財務(wù)費用。開出承兌商業(yè)匯票，應(yīng)貸記“應(yīng)付票據(jù)”，到期支付票款式，借記“應(yīng)付票據(jù)”。應(yīng)付銀行承兌匯票到期，企業(yè)無力支付票款，應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)賬面余額轉(zhuǎn)作短期借款，借記“應(yīng)付票據(jù)”貸記“短期借款”。三、應(yīng)付和預(yù)付款項。在物資和發(fā)票賬單同時到達時，一般在物資驗收入庫后，在根據(jù)發(fā)票登記入賬，確認(rèn)應(yīng)付賬款。若發(fā)票月末或期末未到達，應(yīng)作應(yīng)付賬款暫估入賬，待下月初作相反會計分錄沖回。1. 發(fā)生應(yīng)付賬款，但貨款尚未支付，借記“原材料”等，“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項）”貸記“應(yīng)付賬款”，接受勞務(wù)供應(yīng)發(fā)生的應(yīng)付款項，借記“生產(chǎn)成本”“管理費用”等，貸記“應(yīng)付賬款”。應(yīng)付賬款附有現(xiàn)金折扣的，按扣除現(xiàn)金前的應(yīng)付賬款總額入賬。現(xiàn)金折扣在償付應(yīng)付賬款時沖減財務(wù)費用。2. 償還應(yīng)付賬款借記“應(yīng)付賬款”，貸記“銀行存款”“應(yīng)付票據(jù)”等。例：乙商場于4月2日從A公司購入產(chǎn)品驗收入庫，增值稅專用發(fā)票價款為100萬元，增值稅為17萬元，協(xié)議規(guī)定，乙商場15日內(nèi)付清貨款，獲得1℅現(xiàn)金折扣。實際4月10日，乙商場付清貨款。乙商場會計分錄為：，未付貨款借：庫存商品1000000 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項）170000 貸：應(yīng)付賬款—A公司，付清貨款：借：應(yīng)