【文章內(nèi)容簡介】 意以下兩個問題：（1）辭退福利與正常退休養(yǎng)老金應(yīng)當(dāng)區(qū)分開來。辭退福利是在職工與企業(yè)簽訂的勞動合同到期前，企業(yè)根據(jù)法律、與職工本人或職工代表（工會）簽訂的協(xié)議，或者基于商業(yè)慣例，承諾當(dāng)其提前終止對職工的雇傭關(guān)系時支付的補償，引發(fā)補償?shù)氖马検寝o退，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辭退時進行確認(rèn)和計量。職工在正常退休時獲得的養(yǎng)老金，是其與企業(yè)簽訂的勞動合同到期時，或者職工達(dá)到了國家規(guī)定的退休年齡時獲得的退休后生活補償金額，此種情況下給予補償?shù)氖马検锹毠ぴ诼殨r提供的服務(wù)而不是退休本身，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)是在職工提供服務(wù)的會計期間確認(rèn)和計量。（2）無論職工因何種原因離開都要支付的福利屬于離職后福利，不是辭退福利。有些企業(yè)對職工本人提出的自愿辭退比企業(yè)提出的要求職工非自愿辭退情況下支付較少的補償，在這種情況下，非自愿辭退提供的補償與職工本人要求辭退提供的補償之間的差額，才屬于辭退福利。2．辭退福利的確認(rèn)企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出給予補償?shù)慕ㄗh，同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動關(guān)系給予補償而產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債，同時計入當(dāng)期管理費用：（1）企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關(guān)系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實施。該計劃或建議應(yīng)當(dāng)包括擬解除勞動關(guān)系或裁減的職工所在部門、職位及數(shù)量；根據(jù)有關(guān)規(guī)定按工作類別或職位確定的解除勞動關(guān)系或裁減補償金額；擬解除勞動關(guān)系或裁減的時間。這里所稱解除勞動關(guān)系計劃和自愿裁減建議應(yīng)當(dāng)經(jīng)過董事會或類似權(quán)力機構(gòu)的批準(zhǔn)；即將實施是指辭退工作一般應(yīng)當(dāng)在一年內(nèi)實施完畢但因付款程序等原因使部分付款推遲到一年后支付的，視為符合辭退福利預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件。（2）企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計劃或裁減建議。如果企業(yè)能夠單方面撤回解除勞動關(guān)系計劃或裁減建議，則表明未來經(jīng)濟利益流出不是很可能，因而不符合負(fù)債確認(rèn)條件。由于被辭退的職工不再為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益，因此，對于滿足負(fù)債確認(rèn)條件的所有辭退福利，均應(yīng)當(dāng)于辭退計劃滿足預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的當(dāng)期計入費用，不計入資產(chǎn)成本。在確認(rèn)辭退福利時，需要注意的是，對于分期或分階段實施的解除勞動關(guān)系計劃或自愿裁減建議，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將整個計劃看作是由一個個單項解除勞動關(guān)系計劃或自愿裁減建議組成，在每期或每階段計劃符合預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件時，將該期或該階段計劃中由提供辭退福利產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債予以確認(rèn)，計入該部分計劃滿足預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的當(dāng)期管理費用，不能等全部計劃都符合確認(rèn)條件時再予以確認(rèn)。3．辭退福利的計量企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照辭退計劃條款的規(guī)定，合理預(yù)計并確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的負(fù)債。辭退福利的計量因辭退計劃中職工有無選擇權(quán)而有所不同：（1）對于職工沒有選擇權(quán)的辭退計劃，應(yīng)當(dāng)根據(jù)計劃條款規(guī)定擬解除勞動關(guān)系的職工數(shù)量、每一職位的辭退補償?shù)扔嬏釕?yīng)付職工薪酬（預(yù)計負(fù)債）。（2）對于自愿接受裁減建議，因接受裁減的職工數(shù)量不確定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)參照或有事項的規(guī)定，預(yù)計將會接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預(yù)計的職工數(shù)量和每一職位的辭退補償?shù)扔嬏釕?yīng)付職工薪酬（預(yù)計負(fù)債）。（3）實質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)實施完畢、但補償款項超過一年支付的辭退計劃，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計量應(yīng)計入當(dāng)期管理費用的辭退福利金額，該項金額與實際應(yīng)支付的辭退福利之間的差額，作為未確認(rèn)融資費用，在以后各期實際支付辭退福利款項時，計入財務(wù)費用。賬務(wù)處理上，確認(rèn)因辭退福利產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債時，借記“管理費用”、“未確認(rèn)融資費用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——辭退福利”科目；各期支付辭退福利款項時，借記“應(yīng)付職工薪酬——辭退福利”科目，貸記“銀行存款”科目；同時，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“未確認(rèn)融資費用”科目?！纠?0—6】 丁公司為一家家用電器制造企業(yè)，208年9月，為了能夠在下一年度順利實施轉(zhuǎn)產(chǎn)，丁公司管理層制定了一項辭退計劃，計劃規(guī)定，從209年1月1日起，企業(yè)將以職工自愿方式，辭退其平面直角系列彩電生產(chǎn)車間的職工。辭退計劃的詳細(xì)內(nèi)容，包括擬辭退的職工所在部門、數(shù)量、各級別職工能夠獲得的補償以及計劃大體實施的時間等均已與職工溝通，并達(dá)成一致意見，辭退計劃已于當(dāng)年12月10日經(jīng)董事會正式批準(zhǔn)，辭退計劃將于下一個年度內(nèi)實施完畢。該項辭退計劃的詳細(xì)內(nèi)容如表111所示?！”?0—1 丁公司209年辭退計劃一覽表 金額單位：萬元所屬部門職位辭退數(shù)量工齡（年）每人補償彩電車間車間主任副主任101～101010～202020～3030高級技工501～10810～201820～3028一般技工1001～10510～201520～3025小 計　160　　208年12月31日，公司預(yù)計各級別職工以接受辭退職工數(shù)量的最佳估計數(shù)（最可能發(fā)生數(shù)）及其應(yīng)支付的補償如表10—2所示。表10—2 金額單位：萬元所屬部門職位辭退數(shù)量工齡（年）接受數(shù)量每人補償額補償金額彩電車間　　車間主任副主任101～105105010～202204020～3013030高級技工501～1020816010～20101818020～30528140一般技工1001～l050525010～20201530020～301025250小 計　160　123　1 400按照或有事項有關(guān)計算最佳估計數(shù)的方法，預(yù)計接受辭退的職工數(shù)量可以根據(jù)最可能發(fā)生的數(shù)量確定，也可以采用按照各種發(fā)生數(shù)量及其發(fā)生概率計算確定。根據(jù)表10—2，愿意接受辭退職工的最可能數(shù)量為123名，預(yù)計補償總額為1 400萬元，則公司在208年（辭退計劃208年12月10日由董事會批準(zhǔn)）應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：管理費用　　　　　　　　　　　　 14 000 000　　貸：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利　　 　　 14 000 000以本例中彩電車間主任和副主任級別、工齡在1～10年的職工為例，假定接受辭退的職工各種數(shù)量及發(fā)生概率如表10—3所示。表10—3接受辭退的職工數(shù)量發(fā)生概率最佳估計數(shù)00013%25%35%420%515%625%78%912%107%合　計　由上述計算結(jié)果可知，彩電車間主任和副主任級別、工齡在1～，（10）萬元，由于所有的辭退福利預(yù)計負(fù)債均應(yīng)計入當(dāng)期費用，因此，208年（辭退計劃208年12月10日由董事會批準(zhǔn)）公司應(yīng)當(dāng)作如下賬務(wù)處理：借：管理費用 　　　　　　　　　　　　 567 000　　貸：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利 　　　 　 567 000六、應(yīng)交稅費企業(yè)在一定時期內(nèi)取得的營業(yè)收入和實現(xiàn)的利潤，要按照規(guī)定向國家交納各種稅金，這些應(yīng)交的稅金，應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則預(yù)提計入有關(guān)科目。這些應(yīng)交的稅金在尚未交納之前暫時停留在企業(yè)，形成一項負(fù)債。（一）增值稅增值稅是就貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的增值部分征收的一種稅。按照增值稅暫行條例規(guī)定，企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅（即進項稅額），可以從銷售貨物或提供勞務(wù)按規(guī)定收取的增值稅（即銷項稅額）中抵扣。按照規(guī)定，企業(yè)購入貨物或接受勞務(wù)必須具備以下憑證，其進項稅額才能予以扣除。增值稅專用發(fā)票。實行增值稅以后，一般納稅企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)均應(yīng)開具增值稅專用發(fā)票，增值稅專用發(fā)票記載了銷售貨物的售價、稅率以及稅額等，購貨方以增值稅專用發(fā)票上記載的購入貨物已支付的稅額，作為扣稅和記賬的依據(jù)。完稅憑證。企業(yè)進口貨物必須交納增值稅，其交納的增值稅在完稅憑證上注明，進口貨物交納的增值稅根據(jù)從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額，作為扣稅和記賬依據(jù)。購進免稅農(nóng)產(chǎn)品或收購廢舊物資，按照經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)的收購憑證上注明的價款或收購金額的一定比率計算進項稅額，并以此作為扣稅和記賬的依據(jù)。企業(yè)購入貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)，沒有按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項的，其進項稅額不能從銷項稅額中抵扣。會計核算中，如果企業(yè)不能取得有關(guān)的扣稅證明，則購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅額不能作為進項稅額扣稅，其已支付的增值稅只能記入購入貨物或接受勞務(wù)的成本。1．科目設(shè)置企業(yè)應(yīng)交的增值稅，在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目進行核算?！皯?yīng)交增值稅”明細(xì)科目的借方發(fā)生額，反映企業(yè)購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進項稅額、實際已交納的增值稅等；貸方發(fā)生額，反映銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)交納的增值稅額、出口貨物退稅、轉(zhuǎn)出已支付或應(yīng)分擔(dān)的增值稅等；期末借方余額，反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅?！皯?yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目分別設(shè)置“進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”等專欄。2．一般納稅企業(yè)一般購銷業(yè)務(wù)的會計處理實行增值稅的一般納稅企業(yè)從稅務(wù)角度看，一是可以使用增值稅專用發(fā)票，企業(yè)銷售貨物或提供勞務(wù)可以開具增值稅專用發(fā)票（或完稅憑證、購進免稅農(nóng)產(chǎn)品憑證、收購廢舊物資憑證、外購物資支付的運輸費用的結(jié)算單據(jù)，下同）；二是購入貨物取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額可以用銷項稅額抵扣；三是如果企業(yè)銷售貨物或者提供勞務(wù)采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按公式“銷售額=含稅銷售額247。（1+增值稅稅率）”還原為不含稅銷售額，并按不含稅銷售額計算銷項稅額。根據(jù)上述特點，一般納稅企業(yè)在賬務(wù)處理上的主要特點：一是在購進階段，會計處理時實行價與稅的分離，價與稅分離的依據(jù)為增值稅專用發(fā)票上注明的價款與增值稅，屬于價款部分，計入購入貨物的成本；屬于增值稅額部分，計入進項稅額。二是在銷售階段，銷售價格中不再含稅，如果定價時含稅，應(yīng)還原為不含稅價格作為銷售收入，向購買方收取的增值稅作為銷項稅額。【例10—7】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期購入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為600萬元，增值稅額為102萬元。貨款已經(jīng)支付，材料已經(jīng)到達(dá)并驗收入庫。該企業(yè)當(dāng)期銷售產(chǎn)品收入為1 200萬元（不含應(yīng)向購買者收取的增值稅），符合收入確認(rèn)條件，貨款尚未收到。假如該產(chǎn)品的增值稅率為17%，不繳納消費稅。根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理（該企業(yè)采用計劃成本進行日常材料核算，原材料入庫分錄略）：（1）借：材料采購 6 000 000 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 1 020 000 貸：銀行存款 7 020 000（2）銷項稅額=1 20017％=204（萬元）借：應(yīng)收賬款 14 040 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 12 000 000 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 2 040 0003．一般納稅企業(yè)購入免稅產(chǎn)品的會計處理按照增值稅暫行條例規(guī)定，對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、古舊圖書等部分項目免征增值稅。企業(yè)銷售免征增值稅項目的貨物，不能開具增值稅專用發(fā)票，只能開具普通發(fā)票。企業(yè)購進免稅產(chǎn)品，一般情況下不能扣稅，但按稅法規(guī)定，對于購入的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、收購廢舊物資等可以按買價（或收購金額）的一定比率計算進項稅額，并準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣；這里購入免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價是指企業(yè)購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品支付給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的價款。在會計核算時，一是按購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品有關(guān)憑證上確定的金額（買價）或者按收購金額，扣除一定比例的進項稅額作為購進農(nóng)業(yè)產(chǎn)品（或收購廢舊物資）的成本；二是扣除的部分作為進項稅額，待以后用銷項稅額抵扣。【例10—8】 某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期收購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，實際支付的價款為200萬元，收購的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品已驗收入庫，款項已經(jīng)支付。企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理（該企業(yè)采用計劃成本進行日常材料核算。原材料入庫分錄略）：進項稅額=20013％=26（萬元）借：材料采購 1 740 000 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 260 000 貸：銀行存款 2 000 0004．小規(guī)模納稅企業(yè)的會計處理小規(guī)模納稅企業(yè)的特點有：一是小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，一般情況下只能開具普通發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票；二是小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，實行簡易辦法計算應(yīng)納稅額，按照銷售額的一定比例計算；三是小規(guī)模納稅企業(yè)的銷售額不包括其應(yīng)納稅額。采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價方法的，按照公式“銷售額=含稅銷售額247。（1+征收率）”還原為不含稅銷售額計算。從會計核算角度看，首先，小規(guī)模納稅企業(yè)購入貨物無論是否具有增值稅專用發(fā)票，其支付的增值稅額均不計入進項稅額，不得由銷項稅額抵扣，應(yīng)計入購入貨物的成本。相應(yīng)地，其他企業(yè)從小規(guī)模納稅企業(yè)購入貨物或接受勞務(wù)支付的增值稅額，如果不能取得增值稅專用發(fā)票，也不能作為進項稅額抵扣，而應(yīng)計入購入貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的成本；其次，小規(guī)模納稅企業(yè)的銷售收入按不含稅價格計算；另外，小規(guī)模納稅企業(yè)“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目，應(yīng)采用三欄式賬戶。【例10—9】某工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)核定為小規(guī)模納稅人，本期購入原材料，按照增值稅專用發(fā)票上記載的原材料價款為100萬元，支付的增值稅額為17萬元，企業(yè)開出承兌的商業(yè)匯票，材料尚未到達(dá)