【文章內(nèi)容簡介】 者投入固定資產(chǎn)的成本。投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。在投資合同或協(xié)議約定價值不公允的情況下，按照該項固定資產(chǎn)的公允價值作為入賬價值。（2）通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組、企業(yè)合并等方式取得的固定資產(chǎn)的成本。企業(yè)通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組、企業(yè)合并等方式取得的固定資產(chǎn)，其成本應當分別按照《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》、《企業(yè)會計準則第12號——債務重組》、《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》等的規(guī)定確定。但是，該項固定資產(chǎn)的后續(xù)計監(jiān)和披露應當執(zhí)行固定資產(chǎn)準則的規(guī)定。（3）盤盈固定資產(chǎn)的成本。盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯處理，在按管理權限報經(jīng)批準處理前，應先通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。4．存在棄置義務的的固定資產(chǎn)對于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其初始成本時，還應考慮棄置費用。棄置費用通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔的環(huán)境保護和生態(tài)恢復等義務所確定的支出，如核電站核設施等的棄置和恢復環(huán)境義務。棄置費用的金額與其現(xiàn)值比較通常較大，需要考慮貨幣時間價值，對于這些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，企業(yè)應當根據(jù)《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》，按照現(xiàn)值計算確定以及入固定資產(chǎn)成本的金額和相應的預計負債。在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)按照預計負債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用應當在發(fā)生時計入財務費用。一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報廢清理費用不屬于棄置費用，應當在發(fā)生時作為固定資產(chǎn)處置費用處理?！纠?－4】乙公司經(jīng)國家批準207年1月1日建造完成核電站核反應堆并交付使用，建造成本為2500000萬元。預計使用壽命40年。根據(jù)法律規(guī)定，該核反應堆將會對生態(tài)環(huán)境產(chǎn)生一定的影響，企業(yè)應在該項設施使用期滿后將其拆除，并對造成的污染進行整治，預計發(fā)生棄置費用250000萬元。假定適用的折現(xiàn)率為10%。核反應堆屬于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其成本時應考慮棄置費用。賬務處理為：（1）207年1月1日，棄置費用的現(xiàn)值=250 000（P/F，10%，40）=250 000=5 525（萬元）固定資產(chǎn)的成本=2 500 000+5 525=2 505 525（萬元）借：固定資產(chǎn) 25 055 250 000 貸：在建工程 25 000 000 000 預計負債 55 250 000（2）計算第1年應負擔的利息費用=55 250 00010%=5 525 000（元）借：財務費用 5 525 000 貸：預計負債 5 525 000以后年度，企業(yè)應當按照實際利率法計算確定每年財務費用，賬務處理略。第二節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)計量固定資產(chǎn)的后續(xù)計量主要包括固定資產(chǎn)折舊的計提、減值損失的確定，以及后續(xù)支出的計量。其中，固定資產(chǎn)的減值應當按照《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》處理。一、固定資產(chǎn)折舊（一）固定資產(chǎn)折舊的定義折舊是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應計折舊額進行的系統(tǒng)分攤。應計折舊額，是指應當計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預計凈殘值后的余額。如果已對固定資產(chǎn)計提減值準備，還應當扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額。（二）影響固定資產(chǎn)折舊的因素影響固定資產(chǎn)折舊的因素主要有以下幾個方面：1．固定資產(chǎn)原價，指固定資產(chǎn)的成本。2．預計凈殘值，指假定固定資產(chǎn)預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。3．固定資產(chǎn)減值準備，指固定資產(chǎn)已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額。固定資產(chǎn)計提減值準備后，應當在剩余使用壽命內(nèi)根據(jù)調(diào)整后的固定資產(chǎn)賬面價值（固定資產(chǎn)賬面余額扣減累計折舊和累計減值準備后的金額）和預計凈殘值重新計算確定折舊率和折舊額。4．固定資產(chǎn)的使用壽命，指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預計期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務的數(shù)量。企業(yè)確定固定資產(chǎn)使用壽命時，應當考慮下列因素：（1）該項資產(chǎn)預計生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；（2）該項資產(chǎn)預計有形損耗，如設備使用中發(fā)生磨損、房屋建筑物受到自然侵蝕等；（3）該項資產(chǎn)預計無形損耗，如因新技術的出現(xiàn)而使現(xiàn)有的資產(chǎn)技術水平相對陳舊、市場需求變化使產(chǎn)品過時等；（4）法律或者類似規(guī)定對該項資產(chǎn)使用的限制。某些固定資產(chǎn)的使用壽命可能受法律或類似規(guī)定的約束。如對于融資租賃的固定資產(chǎn)，根據(jù)《企業(yè)會計準則第21號——租賃》規(guī)定，能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租賃資產(chǎn)所有權的，應當在租賃資產(chǎn)使用壽命內(nèi)計提折舊；如果無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產(chǎn)所有權的，應當在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。（三）計提折舊的固定資產(chǎn)范圍企業(yè)應當對所有的固定資產(chǎn)計提折舊，但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地除外。在確定計提折舊的范圍時還應注意以下幾點：1．固定資產(chǎn)應當按月計提折舊，并根據(jù)用途計入相關資產(chǎn)的成本或者當期損益。當月增加的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊，從下月起不計提折折舊。2．固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊，提前報廢的固定資產(chǎn)也不再補提折舊。所謂提足折舊是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)的應計折舊額。3．已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應當按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。（四）固定資產(chǎn)折舊方法企業(yè)應當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式，合理選擇折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。企業(yè)選用不同的固定資產(chǎn)折舊方法，將影響固定資產(chǎn)使用壽命期間內(nèi)不同時期的折舊費用，因此，固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更應當符合固定資產(chǎn)準則第十九條的規(guī)定。1．年限平均法年限平均法又稱直線法，是指將固定資產(chǎn)的應計折舊額均衡地分攤到固定資產(chǎn)預計使用壽命內(nèi)的一種方法。采用這種方法計算的每期折舊額均相等。計算公式如下：年折折舊率=100％月折舊率=年折舊率247。12月折舊額=固定資產(chǎn)原價月折舊率采用年限平均法計算固定資產(chǎn)折舊雖然比較簡便，但它也存在著一些明顯的局限性。首先，固定資產(chǎn)在不同使用年限提供的經(jīng)濟效益是不同的。一般來講，固定資產(chǎn)在其使用前期工作效率相對較高，所帶來的經(jīng)濟利益也就多；而在其使用后期，工作效率一般呈下降趨勢，因而，所帶來的經(jīng)濟利益也就逐漸減少。年限平均法不考慮，明顯是不合理的。其次，固定資產(chǎn)在不同的使用年限發(fā)生的維修費用也不一樣。固定資產(chǎn)的維修費用將隨著其使用時間的延長而不斷增加，而年限平均法也沒有考慮這一因素。當固定資產(chǎn)各期負荷程度相同時，各期應分攤相同的折舊費，這時采用年限平均法計算折舊是合理的。但是，如果固定資產(chǎn)各期負荷程度不同，采用年限平均法計算折舊時，則不能反映固定資產(chǎn)的實際使用情況，提取的折舊數(shù)與固定資產(chǎn)的損耗程度也不相符。2．工作量法工作量法，是根據(jù)實際工作量計算每期應提折舊額的一種方法。計算公式如下：單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原價（1預計凈殘值率）/預計總工作量某項固定資產(chǎn)月折舊額=該項固定資產(chǎn)當月工作量單位工作量折舊額【例6—5】甲公司的一臺機器設備原價為800 000元，預計生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)量為4 000 000個，預計凈殘值率為5％，本月生產(chǎn)產(chǎn)品40 000個；假設甲公司沒有對該機器設備計提減值準備。則該臺機器設備的本月折舊額計算如下：單個折舊額=800 000（15％）／4 000 000=（元/個）本月折舊額=40 000=7 600（元）3．雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法，是指在不考慮固定資產(chǎn)預計凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原價減去累計折舊后的余額和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。計算公式如下：年折舊率=2／預計使用壽命（年） 100％月折舊率=年折舊率247。12月折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值月折舊率由于每年年初固定資產(chǎn)凈值沒有扣除預計凈殘值，因此，在應用這種方法計算折舊額時必須注意不能使固定資產(chǎn)的賬面折余價值降低到其預計凈殘值以下，即實行雙倍余額遞減法計算折舊的固定資產(chǎn)，應在其折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預計凈殘值后的余額平均攤銷。【例6—6】甲公司某項設備原價為120萬元，預計使用壽命為5年，預計凈殘值率為4％；假設甲公司沒有對該機器設備計提減值準備。甲公司按雙倍余額遞減法計算折舊，每年折舊額計算如下：年折舊率=2／5100％=40％第一年應提的折舊額=12040％=48（萬元）第二年應提的折舊額=（12048）40％=（萬元）第三年應提的折舊額=（）40％=（萬元）從第四年起改按年限平均法（直線法）計提折舊：第四、五年應提的折舊額=（4％）247。2 =（萬元）4．年數(shù)總和法年數(shù)總和法，又稱年限合計法，是將固定資產(chǎn)的原價減去預計凈殘值的余額乘以一個以固定資產(chǎn)尚可使用壽命為分子、以預計使用壽命逐年數(shù)字之和為分母的逐年遞減的分數(shù)計算每年的折舊額。計算公式如下：年折舊率=尚可使用年限/預計使用壽命的年數(shù)總和100％月折舊率=年折舊率247。12月折舊額=（固定資產(chǎn)原價預計凈殘值）月折舊率【例6—7】沿用【例6—6】，采用年數(shù)總和法計算的各年折舊額如表6—2所示：表6—2 折舊的計算 金額單位：元年份尚可使用年