【文章內(nèi)容簡介】 的過程。費用的歸集和分配、計算產(chǎn)品的生產(chǎn)成本是產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算的主要內(nèi)容。為便于理解，先將費用的內(nèi)容作如下說明。（一）按照費用的經(jīng)濟內(nèi)容分類費用按照其經(jīng)濟內(nèi)容進行分類，可以分為以下費用要素：（1）外購材料費用。是指企業(yè)為進行生產(chǎn)而耗費的一切從外部購進的原材料、包裝物、低值易耗品等。（2）外購燃料費用。是指企業(yè)為進行生產(chǎn)而耗費的一切從外部購進的各種燃料。（3）外購動力費用。是指企業(yè)為進行生產(chǎn)而耗費的一切從外部購進的各種動力。（4）工資費用及職工福利費用。是指企業(yè)應(yīng)計入費用的職工工資以及按照工資總額一定比例提取的職工福利費。（5）折舊費用。是指企業(yè)所擁有或控制的固定資產(chǎn)計提的折舊費用。（6）利息支出。是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金而發(fā)生的利息支出。（7）稅金。是指企業(yè)應(yīng)計入費用的各種稅金，如房產(chǎn)稅、城市維護建設(shè)稅等。（8）其他支出。是指不屬于以上各費用要素的費用支出。按上列費用要素反映的費用稱為要素費用。（二）按照費用的經(jīng)濟用途分類費用按照其經(jīng)濟用途進行分類，可以分為生產(chǎn)費用和期間費用兩大類。生產(chǎn)費用生產(chǎn)費用是指一定時期內(nèi)企業(yè)產(chǎn)品制造過程中發(fā)生的各項耗費。生產(chǎn)費用按照各種產(chǎn)品來歸集時，又可以分為直接材料、直接人工和制造費用等三個主要項目，這些項目在會計上稱為產(chǎn)品生產(chǎn)成本項目，簡稱成本項目。①直接材料 是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)過程中所消耗的直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)并構(gòu)成產(chǎn)品實體的各種材料，包括原料及主要材料、外購半成品以及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料等。②直接人工 是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)過程中直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資以及按照這些工人工資的一定比例（現(xiàn)行制度規(guī)定比例為14%）計提的福利費。③制造費用 是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)過程中發(fā)生的除直接材料、直接人工以外的生產(chǎn)費用。這些費用中或是為組織和管理產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生，或是有助于產(chǎn)品形成而發(fā)生，或是為產(chǎn)品生產(chǎn)提供共同服務(wù)而發(fā)生。主要內(nèi)容有：車間機物料消耗；車間管理人員工資和福利費；車間固定資產(chǎn)折舊費、修理費；車間用水費、電費；車間低值易耗品費用；車間辦公費；車間勞動保護費等?？梢娭圃熨M用大多是生產(chǎn)車間發(fā)生的間接生產(chǎn)費用。生產(chǎn)費用在按各種產(chǎn)品歸集時，由于直接材料、直接人工費用都是直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的，在發(fā)生時能夠分清是為哪一種產(chǎn)品而耗費，應(yīng)由哪一種產(chǎn)品來承擔(dān)，因而一般可以直接計入各種產(chǎn)品成本中；而制造費用在其發(fā)生時，一般不能分清應(yīng)由哪一種產(chǎn)品來承擔(dān)，因而不能直接歸屬于某一種產(chǎn)品，而應(yīng)先行歸集，然后按一定標準分配計入各種產(chǎn)品成本。期間費用制造業(yè)除發(fā)生上述生產(chǎn)費用外，企業(yè)在經(jīng)營活動過程中還要發(fā)生管理費用、營業(yè)費用和財務(wù)費用。這些費用由于不能較合理準確歸屬于某個特定產(chǎn)品，所以會計制度規(guī)定這些費用不能計入產(chǎn)品成本，而應(yīng)在發(fā)生時直接計入當期損益。這些費用統(tǒng)稱為期間費用。①管理費用 是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的各種費用。包括企業(yè)董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的，或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負擔(dān)的公司經(jīng)費（包括行政管理部門職工工資、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等）、工會經(jīng)費、待業(yè)保險費、勞動保險費、董事會會費（包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等）、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費、業(yè)務(wù)招待費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、礦產(chǎn)資源補償費、無形資產(chǎn)攤銷、職工教育經(jīng)費、研究與開發(fā)費、排污費、存貨盤虧或盤盈（不包括應(yīng)計入營業(yè)外支出的存貨損失）、計提的壞賬準備和存貨跌價準備等。②營業(yè)費用 是指企業(yè)銷售過程中發(fā)生的費用，包括運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費和廣告費以及為銷售本企業(yè)產(chǎn)品而專設(shè)的銷售機構(gòu)（含銷售網(wǎng)點、售后服務(wù)網(wǎng)點等）的職工工資及福利費、類似工資性質(zhì)的費用、業(yè)務(wù)費等經(jīng)營費用。③財務(wù)費用 是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）以及相關(guān)的手續(xù)費等。會計實務(wù)中，一般是既按經(jīng)濟內(nèi)容核算耗費,又按經(jīng)濟用途歸集費用。本節(jié)內(nèi)容基本上是按費用經(jīng)濟內(nèi)容為標識分述，其中“外購材料費用”、“外購燃料費用”合并為“材料費用”；“工資費用及職工福利費用”并稱為“人工費用”；“折舊費用”不動；“外購動力費用”、“稅金”、“其他支出” 合并為“其他費用”；“利息支出”在“待攤、預(yù)提費用”中說明。二、材料費用（一）材料費用核算需設(shè)置的主要賬戶“生產(chǎn)成本”賬戶該賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)進行工業(yè)性生產(chǎn)，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品（包括產(chǎn)成品、自制半成品、提供勞務(wù)等）、自制材料、自制工具等所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用的一個成本類賬戶。其賬戶結(jié)構(gòu)為： 借方 生產(chǎn)成本 貸方 期初余額： 本期增加額：為生產(chǎn)各種產(chǎn)品等而發(fā)生的直接材料、直接人工費用和期末分配轉(zhuǎn)入的制造費用 本期減少額：轉(zhuǎn)出的各種完工產(chǎn)品成本期末余額：反映企業(yè)期末尚未加工完成的各項在產(chǎn)品的成本該賬戶一般應(yīng)按各種產(chǎn)品分別設(shè)置明細賬戶，并按成本項目設(shè)置專欄進行明細核算。由于該賬戶期末一般有借方余額，表示在產(chǎn)品成本，而在產(chǎn)品又屬于存貨的內(nèi)容，是資產(chǎn)的重要組成部分，所以“生產(chǎn)成本”賬戶又屬于資產(chǎn)類賬戶。“制造費用”賬戶該賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用的一個成本類賬戶。其賬戶結(jié)構(gòu)為： 借方 制造費用 貸方 本期增加額：為生產(chǎn)各種產(chǎn)品等而發(fā)生的各項制造費用本期減少額：期末分配轉(zhuǎn)出本期發(fā)生的全部制造費用 期末一般無余額該賬戶應(yīng)按不同的車間和部門設(shè)置明細賬戶，并按費用項目設(shè)置專欄進行明細核算?！肮芾碣M用”賬戶該賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營而發(fā)生的各項管理費用的一個損益類賬戶。其賬戶結(jié)構(gòu)為： 借方 管理費用 貸方 本期增加額：為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營而發(fā)生的各項管理費用。包括行政管理部門人員工資、固定資產(chǎn)折舊費、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費、差旅費；業(yè)務(wù)招待費；勞動保險費；待業(yè)保險費等本期減少額：期末，將本賬戶余額轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶 期末一般無余額該賬戶應(yīng)按費用項目設(shè)置明細賬戶，進行明細核算。“低值易耗品”賬戶該賬戶是用來核算和監(jiān)督庫存各種低值易耗品成本的一個資產(chǎn)類賬戶。其賬戶結(jié)構(gòu)為： 借方 低值易耗品 貸方 期初余額： 本期增加額：入庫的各種低值易耗品成本 本期減少額：出庫的各種低值易耗品成本期末余額：反映企業(yè)期末庫存各種低值易耗品成本該賬戶應(yīng)按低值易耗品的類別、品種規(guī)格進行明細分類核算。（二）材料費用核算的賬務(wù)處理例15．本月生產(chǎn)經(jīng)營耗用原材料數(shù)額及具體用途匯總資料如下： XY公司原材料耗用匯總表2006年12月31日 金額單位：元受益產(chǎn)品或部門A材料B材料C材料D材料E材料金額合計生產(chǎn)甲產(chǎn)品耗用30000050000250000600000生產(chǎn)乙產(chǎn)品耗用350000300000250000900000車間機物料消耗5000011000053000213000行政管理部門消耗100000100000合 計650000350000550000210000530001813000復(fù)核(簽章) 制表(簽章)借：生產(chǎn)成本 ── 甲產(chǎn)品 600000 ── 乙產(chǎn)品 900000 制造費用 213000 管理費用 100000貸：原材料──A材料 650000──B材料 350000──C材料 550000──D材料 210000──E材料 53000例16．領(lǐng)用低值易耗品共計4000元，其中車間領(lǐng)用低值易耗品3000元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用低值易耗品1000元。采用一次攤銷法核算。借：制造費用 3000 管理費用 1000貸：低值易耗品 4000三、人工費用（一）人工費用核算需設(shè)置的主要賬戶“應(yīng)付工資”賬戶該賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)應(yīng)付給職工的勞動報酬總額增減變動的一個負債類賬戶。其賬戶結(jié)構(gòu)為： 借方 應(yīng)付工資 貸方 本期減少額：實際支付職工工資等本期增加額：結(jié)算本期應(yīng)付職工工資總額或分配本期工資費用總額 期末一般無余額該賬戶應(yīng)按規(guī)定設(shè)置明細賬戶，進行明細核算。“應(yīng)付福利費”賬戶該賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)提取的福利費的增減變動及其結(jié)存情況的一個負債類賬戶。其賬戶結(jié)構(gòu)為： 借方 應(yīng)付福利費 貸方 本期減少額：按規(guī)定用途使用的福利費（主要用于支付職工醫(yī)療衛(wèi)生費用，職工困難補助費用等）期初余額： 本期增加額：按工資總額的規(guī)定比例（14%）提取的福利費期末余額：反映企業(yè)已經(jīng)提取尚未使用的福利費該賬戶應(yīng)按規(guī)定設(shè)置明細賬戶，進行明細分類核算。（三）人工費用核算的賬務(wù)處理例17．結(jié)算本月應(yīng)付職工工資1000000元，其數(shù)額和用途如下： XY公司職工工資、福利費分配匯總表 2006年12月31日 金額單位：元員工類別職工工資計提比例職工福利費合 計生產(chǎn)甲產(chǎn)品工人工資30000014%42000342000生產(chǎn)乙產(chǎn)品工人工資40000014%56000456000車間管理人員工資10000014%14000114000行政管理部門人員工資20000014%28000228000合 計10000001400001140000復(fù)核(簽章) 制表(簽章)借：生產(chǎn)成本 ── 甲產(chǎn)品 300000 ── 乙產(chǎn)品 400000 制造費用 100000 管理費用 200000貸：應(yīng)付工資 1000000例18．通過銀行支付職工工資1000000元。借：應(yīng)付工資 1000000 貸：銀行存款 1000000 ★ 借：現(xiàn) 金 1000000 貸：銀行存款 1000000 ★ 借：應(yīng)付工資 1000000 貸：現(xiàn) 金 1000000例19．按照職工工資總額的14%計算提取本月職工福利費（計算結(jié)果見“XY公司職工工資、福利費分配匯總表”）借：生產(chǎn)成本 ── 甲產(chǎn)品 42000 ── 乙產(chǎn)品 56000 制造費用 14000 管理費用 28000貸：應(yīng)付福利費 140000四、折舊費用（一）折舊費用核算需設(shè)置的主要賬戶“累計折舊”賬戶。該賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)提取的固定資產(chǎn)的累計折舊數(shù)額增減變動及其結(jié)存情況的一個資產(chǎn)類賬戶。其賬戶結(jié)構(gòu)為： 借方 累計折舊 貸方 本期減少額：注銷減少的固定資產(chǎn)已提折舊期初余額： 本期增加額：按規(guī)定方法計算提取的折舊期末余額：反映企業(yè)已經(jīng)累計提取的折舊額該賬戶只進行總分類核算，不進行明細分類核算。（二）折舊費用核算的賬務(wù)處理例20．按規(guī)定計算提取本月固定資產(chǎn)折舊費349900元，其中：車間用固定資產(chǎn)折舊費260000元，行政管理部門用固定資產(chǎn)折舊費89900元。借：制造費用 260000 管理費用 89900貸：累計折舊 349900五、其他費用這里的“其他費用”包括外購動力費用、稅金、辦公費、差旅費等。這些費用通常