【文章內容簡介】 的過程。費用的歸集和分配、計算產品的生產成本是產品生產業(yè)務的核算的主要內容。為便于理解，先將費用的內容作如下說明。（一）按照費用的經濟內容分類費用按照其經濟內容進行分類，可以分為以下費用要素：（1）外購材料費用。是指企業(yè)為進行生產而耗費的一切從外部購進的原材料、包裝物、低值易耗品等。（2）外購燃料費用。是指企業(yè)為進行生產而耗費的一切從外部購進的各種燃料。（3）外購動力費用。是指企業(yè)為進行生產而耗費的一切從外部購進的各種動力。（4）工資費用及職工福利費用。是指企業(yè)應計入費用的職工工資以及按照工資總額一定比例提取的職工福利費。（5）折舊費用。是指企業(yè)所擁有或控制的固定資產計提的折舊費用。（6）利息支出。是指企業(yè)為籌集生產經營資金而發(fā)生的利息支出。（7）稅金。是指企業(yè)應計入費用的各種稅金，如房產稅、城市維護建設稅等。（8）其他支出。是指不屬于以上各費用要素的費用支出。按上列費用要素反映的費用稱為要素費用。（二）按照費用的經濟用途分類費用按照其經濟用途進行分類，可以分為生產費用和期間費用兩大類。生產費用生產費用是指一定時期內企業(yè)產品制造過程中發(fā)生的各項耗費。生產費用按照各種產品來歸集時，又可以分為直接材料、直接人工和制造費用等三個主要項目，這些項目在會計上稱為產品生產成本項目，簡稱成本項目。①直接材料 是指企業(yè)在生產產品和提供勞務過程中所消耗的直接用于產品生產并構成產品實體的各種材料，包括原料及主要材料、外購半成品以及有助于產品形成的輔助材料等。②直接人工 是指企業(yè)在生產產品和提供勞務過程中直接從事產品生產的工人工資以及按照這些工人工資的一定比例（現(xiàn)行制度規(guī)定比例為14%）計提的福利費。③制造費用 是指企業(yè)在生產產品和提供勞務過程中發(fā)生的除直接材料、直接人工以外的生產費用。這些費用中或是為組織和管理產品生產而發(fā)生，或是有助于產品形成而發(fā)生，或是為產品生產提供共同服務而發(fā)生。主要內容有：車間機物料消耗；車間管理人員工資和福利費；車間固定資產折舊費、修理費；車間用水費、電費；車間低值易耗品費用；車間辦公費；車間勞動保護費等。可見制造費用大多是生產車間發(fā)生的間接生產費用。生產費用在按各種產品歸集時，由于直接材料、直接人工費用都是直接用于產品生產的，在發(fā)生時能夠分清是為哪一種產品而耗費，應由哪一種產品來承擔，因而一般可以直接計入各種產品成本中；而制造費用在其發(fā)生時，一般不能分清應由哪一種產品來承擔，因而不能直接歸屬于某一種產品，而應先行歸集，然后按一定標準分配計入各種產品成本。期間費用制造業(yè)除發(fā)生上述生產費用外，企業(yè)在經營活動過程中還要發(fā)生管理費用、營業(yè)費用和財務費用。這些費用由于不能較合理準確歸屬于某個特定產品，所以會計制度規(guī)定這些費用不能計入產品成本，而應在發(fā)生時直接計入當期損益。這些費用統(tǒng)稱為期間費用。①管理費用 是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產經營所發(fā)生的各種費用。包括企業(yè)董事會和行政管理部門在企業(yè)的經營管理中發(fā)生的，或者應由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經費（包括行政管理部門職工工資、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等）、工會經費、待業(yè)保險費、勞動保險費、董事會會費（包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等）、聘請中介機構費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費、業(yè)務招待費、房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術轉讓費、礦產資源補償費、無形資產攤銷、職工教育經費、研究與開發(fā)費、排污費、存貨盤虧或盤盈（不包括應計入營業(yè)外支出的存貨損失）、計提的壞賬準備和存貨跌價準備等。②營業(yè)費用 是指企業(yè)銷售過程中發(fā)生的費用，包括運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費和廣告費以及為銷售本企業(yè)產品而專設的銷售機構（含銷售網點、售后服務網點等）的職工工資及福利費、類似工資性質的費用、業(yè)務費等經營費用。③財務費用 是指企業(yè)為籌集生產經營所需資金等而發(fā)生的費用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）以及相關的手續(xù)費等。會計實務中，一般是既按經濟內容核算耗費,又按經濟用途歸集費用。本節(jié)內容基本上是按費用經濟內容為標識分述，其中“外購材料費用”、“外購燃料費用”合并為“材料費用”；“工資費用及職工福利費用”并稱為“人工費用”；“折舊費用”不動；“外購動力費用”、“稅金”、“其他支出” 合并為“其他費用”；“利息支出”在“待攤、預提費用”中說明。二、材料費用（一）材料費用核算需設置的主要賬戶“生產成本”賬戶該賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)進行工業(yè)性生產，包括生產各種產品（包括產成品、自制半成品、提供勞務等）、自制材料、自制工具等所發(fā)生的各項生產費用的一個成本類賬戶。其賬戶結構為： 借方 生產成本 貸方 期初余額： 本期增加額：為生產各種產品等而發(fā)生的直接材料、直接人工費用和期末分配轉入的制造費用 本期減少額：轉出的各種完工產品成本期末余額：反映企業(yè)期末尚未加工完成的各項在產品的成本該賬戶一般應按各種產品分別設置明細賬戶，并按成本項目設置專欄進行明細核算。由于該賬戶期末一般有借方余額，表示在產品成本，而在產品又屬于存貨的內容，是資產的重要組成部分，所以“生產成本”賬戶又屬于資產類賬戶。“制造費用”賬戶該賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)為生產產品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用的一個成本類賬戶。其賬戶結構為： 借方 制造費用 貸方 本期增加額：為生產各種產品等而發(fā)生的各項制造費用本期減少額：期末分配轉出本期發(fā)生的全部制造費用 期末一般無余額該賬戶應按不同的車間和部門設置明細賬戶，并按費用項目設置專欄進行明細核算?！肮芾碣M用”賬戶該賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產經營而發(fā)生的各項管理費用的一個損益類賬戶。其賬戶結構為： 借方 管理費用 貸方 本期增加額：為組織和管理企業(yè)生產經營而發(fā)生的各項管理費用。包括行政管理部門人員工資、固定資產折舊費、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費、差旅費；業(yè)務招待費；勞動保險費；待業(yè)保險費等本期減少額：期末，將本賬戶余額轉至“本年利潤”賬戶 期末一般無余額該賬戶應按費用項目設置明細賬戶，進行明細核算?！暗椭狄缀钠贰辟~戶該賬戶是用來核算和監(jiān)督庫存各種低值易耗品成本的一個資產類賬戶。其賬戶結構為： 借方 低值易耗品 貸方 期初余額： 本期增加額：入庫的各種低值易耗品成本 本期減少額：出庫的各種低值易耗品成本期末余額：反映企業(yè)期末庫存各種低值易耗品成本該賬戶應按低值易耗品的類別、品種規(guī)格進行明細分類核算。（二）材料費用核算的賬務處理例15．本月生產經營耗用原材料數(shù)額及具體用途匯總資料如下： XY公司原材料耗用匯總表2006年12月31日 金額單位：元受益產品或部門A材料B材料C材料D材料E材料金額合計生產甲產品耗用30000050000250000600000生產乙產品耗用350000300000250000900000車間機物料消耗5000011000053000213000行政管理部門消耗100000100000合 計650000350000550000210000530001813000復核(簽章) 制表(簽章)借：生產成本 ── 甲產品 600000 ── 乙產品 900000 制造費用 213000 管理費用 100000貸：原材料──A材料 650000──B材料 350000──C材料 550000──D材料 210000──E材料 53000例16．領用低值易耗品共計4000元，其中車間領用低值易耗品3000元，企業(yè)行政管理部門領用低值易耗品1000元。采用一次攤銷法核算。借：制造費用 3000 管理費用 1000貸：低值易耗品 4000三、人工費用（一）人工費用核算需設置的主要賬戶“應付工資”賬戶該賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)應付給職工的勞動報酬總額增減變動的一個負債類賬戶。其賬戶結構為： 借方 應付工資 貸方 本期減少額：實際支付職工工資等本期增加額：結算本期應付職工工資總額或分配本期工資費用總額 期末一般無余額該賬戶應按規(guī)定設置明細賬戶，進行明細核算。“應付福利費”賬戶該賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)提取的福利費的增減變動及其結存情況的一個負債類賬戶。其賬戶結構為： 借方 應付福利費 貸方 本期減少額：按規(guī)定用途使用的福利費（主要用于支付職工醫(yī)療衛(wèi)生費用，職工困難補助費用等）期初余額： 本期增加額：按工資總額的規(guī)定比例（14%）提取的福利費期末余額：反映企業(yè)已經提取尚未使用的福利費該賬戶應按規(guī)定設置明細賬戶，進行明細分類核算。（三）人工費用核算的賬務處理例17．結算本月應付職工工資1000000元，其數(shù)額和用途如下： XY公司職工工資、福利費分配匯總表 2006年12月31日 金額單位：元員工類別職工工資計提比例職工福利費合 計生產甲產品工人工資30000014%42000342000生產乙產品工人工資40000014%56000456000車間管理人員工資10000014%14000114000行政管理部門人員工資20000014%28000228000合 計10000001400001140000復核(簽章) 制表(簽章)借：生產成本 ── 甲產品 300000 ── 乙產品 400000 制造費用 100000 管理費用 200000貸：應付工資 1000000例18．通過銀行支付職工工資1000000元。借：應付工資 1000000 貸：銀行存款 1000000 ★ 借：現(xiàn) 金 1000000 貸：銀行存款 1000000 ★ 借：應付工資 1000000 貸：現(xiàn) 金 1000000例19．按照職工工資總額的14%計算提取本月職工福利費（計算結果見“XY公司職工工資、福利費分配匯總表”）借：生產成本 ── 甲產品 42000 ── 乙產品 56000 制造費用 14000 管理費用 28000貸：應付福利費 140000四、折舊費用（一）折舊費用核算需設置的主要賬戶“累計折舊”賬戶。該賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)提取的固定資產的累計折舊數(shù)額增減變動及其結存情況的一個資產類賬戶。其賬戶結構為： 借方 累計折舊 貸方 本期減少額：注銷減少的固定資產已提折舊期初余額： 本期增加額：按規(guī)定方法計算提取的折舊期末余額：反映企業(yè)已經累計提取的折舊額該賬戶只進行總分類核算，不進行明細分類核算。（二）折舊費用核算的賬務處理例20．按規(guī)定計算提取本月固定資產折舊費349900元，其中：車間用固定資產折舊費260000元，行政管理部門用固定資產折舊費89900元。借：制造費用 260000 管理費用 89900貸：累計折舊 349900五、其他費用這里的“其他費用”包括外購動力費用、稅金、辦公費、差旅費等。這些費用通常