【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 金附注），核對(duì)一致即可確定無(wú)審計(jì)調(diào)整，審定數(shù)與未審數(shù)一致；核對(duì)不一致時(shí)，應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位出納人員了解差異原因，是否存在需要調(diào)整的事項(xiàng)，核實(shí)調(diào)整事項(xiàng)及金額，確定審計(jì)調(diào)整金額，審定數(shù)等于未審數(shù)加上審計(jì)調(diào)整金額。若為非連續(xù)審計(jì)，我們需要執(zhí)行審計(jì)程序，對(duì)期初余額不存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)獲取合理保證，如檢查并取得上年度審計(jì)報(bào)告中貨幣資金附注—銀行存款的披露（若上年度經(jīng)過(guò)審計(jì)）；取得上年度12月31日的對(duì)賬單、余額調(diào)節(jié)表，必要時(shí)進(jìn)行函證期初銀行存款余額，核對(duì)對(duì)賬單與函證余額是否一致，余額調(diào)節(jié)表金額是否與年初余額核對(duì)一致，若不一致，進(jìn)行調(diào)整。并考慮通過(guò)增加測(cè)試樣本量（抽查更多月份的對(duì)賬單及余額調(diào)節(jié)表）的方式考慮被審計(jì)單位銀行存款內(nèi)部控制的有效性。并將對(duì)期初余額進(jìn)行的審計(jì)程序記錄于工作底稿中（審計(jì)說(shuō)明中描述，取得的附件（包括期初對(duì)賬單、余額調(diào)節(jié)表、詢證函，編索引號(hào)，歸檔保管）。D借方發(fā)生數(shù)、貸方發(fā)生數(shù)從被審計(jì)單位科目余額表取得。E期末余額包括未審數(shù)、審計(jì)調(diào)整、審定數(shù)，未審數(shù)是直接由期初未審數(shù)+借方發(fā)生數(shù)貸方發(fā)生數(shù)直接得來(lái)，你需要將直接得出的數(shù)字與被審計(jì)單位科目余額期末余額核對(duì)（要注意是借方還是貸方）。審計(jì)調(diào)整與審定數(shù)：銀行存款審計(jì)調(diào)整數(shù)字是通過(guò)執(zhí)行審計(jì)程序（包括檢查對(duì)賬單、余額調(diào)節(jié)表、銀行詢證函等）發(fā)現(xiàn)的截至報(bào)表日止實(shí)際存在的銀行存款與賬面記錄的差異，審定數(shù)直接等于期末未審數(shù)+審計(jì)調(diào)整。F未審數(shù)變動(dòng)金額與變動(dòng)比率直接由公式得出，在變動(dòng)比率較大（如超過(guò)30%）以上需要進(jìn)行審計(jì)說(shuō)明，說(shuō)明變動(dòng)較大的原因（首先應(yīng)該通過(guò)對(duì)賬務(wù)進(jìn)行了解，若未能明了或者有疑問(wèn)需要證實(shí)，應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位出納人員了解。G對(duì)賬單余額應(yīng)當(dāng)記錄每個(gè)開(kāi)戶行每個(gè)銀行賬戶的報(bào)表截止日期的對(duì)賬單余額。（對(duì)賬單是由銀行每個(gè)月寄給被審計(jì)單位財(cái)務(wù)的收支明細(xì)單，記錄每天在此賬戶中發(fā)生的收入、支出情況，每日結(jié)余情況，應(yīng)在入現(xiàn)場(chǎng)時(shí)作為資料清單上面的一項(xiàng)內(nèi)容要求被審計(jì)單位人員提供，這是我們必須取得的審計(jì)證據(jù)之一）H調(diào)整后銀行存款余額調(diào)節(jié)表為由出納人員編制的，經(jīng)會(huì)計(jì)主管人員復(fù)核的調(diào)節(jié)表（應(yīng)在入現(xiàn)場(chǎng)時(shí)作為資料清單上面的一項(xiàng)內(nèi)容要求被審計(jì)單位人員提供，這是我們必須取得的審計(jì)證據(jù)之一），調(diào)整后的金額應(yīng)與審定數(shù)保持一致。I銀行詢證函回函金額，記錄函證金額即可，應(yīng)與對(duì)賬單金額一致。（最好能在現(xiàn)場(chǎng)結(jié)束之前取得，如果不能，也應(yīng)及時(shí)關(guān)注回函情況，這是我們必須取得的審計(jì)證據(jù)之一）。關(guān)于函證的收發(fā)我們會(huì)在下面統(tǒng)一說(shuō)明。J對(duì)賬單索引號(hào)、調(diào)節(jié)表索引號(hào)、詢證函索引號(hào)，所有的底稿（包括按照本所模板編制的和從被審計(jì)單位或其他機(jī)構(gòu)取得的）均應(yīng)有索引號(hào)，底稿中的每一張紙均應(yīng)標(biāo)號(hào)，否則視同廢紙。編號(hào)規(guī)則，如：對(duì)賬單索引號(hào)，由于這個(gè)附件是貨幣資金明細(xì)表的附件，編號(hào)應(yīng)為ZA2X，調(diào)節(jié)表索引號(hào)為ZA2Y。K調(diào)整分錄：如果有期初審計(jì)調(diào)整、期末審計(jì)調(diào)整，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)說(shuō)明空白處做出說(shuō)明及調(diào)整分錄，審計(jì)調(diào)整表格內(nèi)的數(shù)字應(yīng)當(dāng)鏈接到調(diào)整分錄，而不是輸入數(shù)值。這樣表內(nèi)數(shù)據(jù)與調(diào)整分錄保持一致，并且可以追蹤到調(diào)整事項(xiàng)的說(shuō)明。（如發(fā)現(xiàn)對(duì)賬單顯示12月31日某公司打來(lái)預(yù)付貨款50萬(wàn)元，被審計(jì)單位尚未收到通知單據(jù)，未入賬，且視被審計(jì)單位的資產(chǎn)情況，此金額應(yīng)當(dāng)作出調(diào)整，則應(yīng)在審計(jì)說(shuō)明中表述：某公司12月31日預(yù)付被審計(jì)單位50萬(wàn)元，被審計(jì)單位未入賬，應(yīng)當(dāng)調(diào)整未達(dá)賬項(xiàng)50萬(wàn)元，調(diào)整分錄：借：銀行存款—500,；貸：預(yù)收賬款—500,。其他貨幣資金做法與銀行存款一致。審計(jì)說(shuō)明及審計(jì)結(jié)論應(yīng)當(dāng)描述你所執(zhí)行的程序及得出的結(jié)論，盡量將你能想到的需要提示自己日后使用及項(xiàng)目經(jīng)理使用的所有內(nèi)容均記錄與審計(jì)說(shuō)明。（1）上一日賬面庫(kù)存余額，應(yīng)當(dāng)填寫(xiě)現(xiàn)金日記賬盤(pán)點(diǎn)日（比如1月8日?qǐng)?zhí)行盤(pán)點(diǎn)程序）前一日（1月7日）的現(xiàn)金日記賬余額（日清月結(jié)），此處假設(shè)你看到的1月7日的現(xiàn)金日記賬余額1,000元。（2）盤(pán)點(diǎn)日未記賬傳票收入金額，為被審計(jì)單位1月8日當(dāng)天發(fā)生的現(xiàn)金收入但未入賬的情況。假設(shè)1月8日收到賣廢舊電腦的款項(xiàng)100元。（3）盤(pán)點(diǎn)日未記賬傳票支出金額，為被審計(jì)單位1月8日當(dāng)天發(fā)生的現(xiàn)金支出但未入賬的情況。假設(shè)1月8日現(xiàn)金支付員工借款300元。（4）盤(pán)點(diǎn)日賬面應(yīng)有金額應(yīng)為上一日賬面庫(kù)存余額（1000元）+盤(pán)點(diǎn)日未記賬傳票收入金額（100元）盤(pán)點(diǎn)日未記賬傳票支出金額（300元）=800元。（5）盤(pán)點(diǎn)實(shí)有庫(kù)存現(xiàn)金數(shù)額為盤(pán)點(diǎn)的當(dāng)下被審計(jì)單位實(shí)有的庫(kù)存現(xiàn)金，是由被審計(jì)單位人員盤(pán)點(diǎn)，我們監(jiān)盤(pán)得來(lái)的（注意盡量避免直接接觸被審計(jì)單位保險(xiǎn)柜、現(xiàn)金及保險(xiǎn)柜內(nèi)其他物品），我們需要將監(jiān)盤(pán)情況填列在庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤(pán)表右邊的實(shí)有庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)記錄處，按照面額和數(shù)量填列，最后匯總得出盤(pán)點(diǎn)日實(shí)際庫(kù)存現(xiàn)金數(shù)額。假設(shè)經(jīng)過(guò)你的監(jiān)盤(pán)結(jié)果為100元的6張，50元的兩張，均為人民幣。那實(shí)有庫(kù)存現(xiàn)金合計(jì)為700元人民幣。盤(pán)點(diǎn)實(shí)有庫(kù)存現(xiàn)金數(shù)額也應(yīng)為700元。（6）盤(pán)點(diǎn)日應(yīng)有與實(shí)有差異為盤(pán)點(diǎn)實(shí)有庫(kù)存現(xiàn)金數(shù)額與盤(pán)點(diǎn)日賬面應(yīng)有金額的差異。上述假設(shè)為例即為：800700=100元。（7）差異原因分析：包括白條抵庫(kù)、長(zhǎng)期未入賬憑證等情況，在這里標(biāo)注原因及金額即可。此例中，員工借條100元，現(xiàn)金已經(jīng)付出，但是尚未入賬，應(yīng)當(dāng)調(diào)整，借：其他應(yīng)收款—甲員工100元，貸：庫(kù)存現(xiàn)金100元。調(diào)整事項(xiàng)應(yīng)寫(xiě)在審計(jì)說(shuō)明處。（8）追溯調(diào)整：報(bào)表日至審計(jì)日庫(kù)存現(xiàn)金付出總額為1月1日1月8日所有現(xiàn)金支出金額。假設(shè)1月1日1月7日，記賬現(xiàn)金支出金額2500元，則報(bào)表日至審計(jì)日庫(kù)存現(xiàn)金付出總額應(yīng)為2500元+300元=2800元。報(bào)表日止審計(jì)日庫(kù)存現(xiàn)金收入總額為1月1日1月8日所有現(xiàn)金收入金額。假設(shè)1月1日1月7日，記賬現(xiàn)金收入3000元，則報(bào)表日止審計(jì)日庫(kù)存現(xiàn)金收入總額應(yīng)為3000元+100元=3100元。報(bào)表日庫(kù)存現(xiàn)金應(yīng)有余額=盤(pán)點(diǎn)實(shí)有庫(kù)存現(xiàn)金數(shù)額+報(bào)表日至審計(jì)日庫(kù)存現(xiàn)金付出總額報(bào)表日至審計(jì)日庫(kù)存現(xiàn)金收入總額=700+28003100=400元。報(bào)表日賬面匯率，按照外幣報(bào)表日的匯率填寫(xiě)。報(bào)表日余額折合本位幣金額=報(bào)表日庫(kù)存現(xiàn)金應(yīng)有余額*報(bào)表日賬面匯率。在此例中，應(yīng)為400*1=400元，應(yīng)與被審計(jì)單位科目余額表中庫(kù)存現(xiàn)金核對(duì)一致。本位幣合計(jì)為報(bào)表日所有幣種折合本位幣的金額總和。（8）表格下端應(yīng)由出納員、會(huì)計(jì)主管人員、監(jiān)盤(pán)人（你自己）簽字確認(rèn)，檢查日期為監(jiān)盤(pán)日期。審計(jì)說(shuō)明及審計(jì)結(jié)論應(yīng)當(dāng)描述你所執(zhí)行的程序及得出的結(jié)論，盡量將你能想到的需要提示自己日后使用及項(xiàng)目經(jīng)理使用的所有內(nèi)容均記錄與審計(jì)說(shuō)明。每一張表均應(yīng)作出審計(jì)結(jié)論。注：編制這張表時(shí)，首先執(zhí)行的工作可能是監(jiān)盤(pán)現(xiàn)金，最好先用鉛筆填寫(xiě)，在檢查盤(pán)點(diǎn)記錄完畢后（數(shù)據(jù)核對(duì)正確，差異得到處理）再用黑色簽字筆替換，避免涂改，或者重復(fù)要求被審計(jì)單位相關(guān)人員簽字確認(rèn)。原則上，所有銀行賬戶均應(yīng)函證，若被審計(jì)單位存在特殊情況，不能或者不愿對(duì)某些賬戶發(fā)函，應(yīng)及時(shí)通知項(xiàng)目經(jīng)理與其溝通，不要自己決定是否應(yīng)當(dāng)發(fā)函。（1）詢證函編號(hào)：即為編制銀行詢證函給予他的索引號(hào)，按照上文所述方式編號(hào)即可。（2）開(kāi)戶銀行及賬號(hào)、幣種為發(fā)出銀行詢證函的開(kāi)戶銀行及賬號(hào)、幣種詳細(xì)信息，被審計(jì)單位在一個(gè)單位若有N個(gè)賬號(hào)，可以發(fā)一份詢證函，但是在銀行函證控制表中，應(yīng)該每個(gè)賬號(hào)各分一行。（3）函證情況包括對(duì)賬單余額、函證日期、回函日期、回函金額、差異金額。對(duì)賬單金額應(yīng)鏈接到貨幣資金明細(xì)表中相關(guān)賬號(hào)的對(duì)賬單余額處。函證日期為發(fā)出函證的日期，回函日期為收到回函的日期，回函金額從銀行回函中取得，通常情況下，若銀行認(rèn)為函證金額與其記錄一致，會(huì)在詢證函信息證明無(wú)誤處蓋章確認(rèn)。若函證金額與其記錄不一致，會(huì)在信息不符出作出詳細(xì)說(shuō)明。也可以從詢證函回函找到差異金額。（4）凍結(jié)質(zhì)押等事項(xiàng)說(shuō)明，可從銀行詢證函回函信息中取得，如果回函中反應(yīng)出被審計(jì)單位未披露的凍結(jié)質(zhì)押事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)記錄下來(lái)，并考慮對(duì)其他資產(chǎn)、借款事項(xiàng)、擔(dān)保、或有事項(xiàng)確定與披露的影響，并及時(shí)通知項(xiàng)目經(jīng)理。（5）差異原因，與被審計(jì)單位財(cái)務(wù)人員回函金額與發(fā)函金額的差異，并得到合理解釋（如未達(dá)賬項(xiàng)，賬務(wù)處理錯(cuò)誤）。必要時(shí)提請(qǐng)項(xiàng)目經(jīng)理處理。（6）最終確認(rèn)金額，此金額為分析差異原因，作出相應(yīng)調(diào)整后的金額，也是此賬戶的審定金額，必須與明細(xì)表的期末審定數(shù)核對(duì)一致。最終確定金額（7）合計(jì)與審計(jì)說(shuō)明。此表的合計(jì)金額統(tǒng)計(jì)包括：對(duì)賬單余額統(tǒng)計(jì)、回函金額統(tǒng)計(jì)、差異金額統(tǒng)計(jì)、最終可確認(rèn)金額。合計(jì)金額的統(tǒng)計(jì)可以總體看出函證銀行存款余額占銀行存款總額的比例、回函總金額占函證總金額的比例、差異金額占函證總金額的比例、最終確認(rèn)金額與函證總金額的差異。（這些內(nèi)容雖然在表中沒(méi)有體現(xiàn)，但應(yīng)當(dāng)在審計(jì)說(shuō)明中計(jì)算并表述，差異較大時(shí)，應(yīng)與項(xiàng)目經(jīng)理討論對(duì)該科目是否應(yīng)增加相應(yīng)的審計(jì)程序，甚至重新考慮被審計(jì)單位的信任程度。）（1）開(kāi)戶銀行、賬戶、幣種、戶名：這些信息應(yīng)從出納人員處取得銀行存單明細(xì)表后登記在此表中。（2）根據(jù)登記的銀行存單明細(xì)表，找到存單，將存單上反應(yīng)的信息（存入日期、到期日、期末存單余額）登記在此表中。期末賬面余額從科目余額表中取得，并按照存單賬號(hào)的分別登記在此表中，對(duì)形成的差異金額進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，并逐項(xiàng)了解分析差異原因，考慮是否需要作出調(diào)整。（3）備注：可填寫(xiě)是是否被質(zhì)押、用于擔(dān)?；虼嬖谄渌褂孟拗频惹闆r說(shuō)明，首先應(yīng)從出納人員處了解，并逐項(xiàng)記錄。再結(jié)合事項(xiàng)的審計(jì)（如借款、擔(dān)保、銀行存款函證、或有事項(xiàng)披露等）考慮是否存在未披露的被質(zhì)押、用于擔(dān)?；虼嬖谄渌褂孟拗频那闆r說(shuō)明。（4）審計(jì)說(shuō)明：至少應(yīng)當(dāng)說(shuō)明對(duì)不符事項(xiàng)的描述及處理方法。銀行存款（其他貨幣資金）余額調(diào)節(jié)表匯總（1）開(kāi)戶行、賬號(hào)、賬戶狀態(tài)（是否正常使用、凍結(jié)、限制使用）等內(nèi)容，可以從被審計(jì)單位出納人員處取得相關(guān)信息。每一行按照賬號(hào)的不同列示。（2）銀行日記賬余額：是指被審計(jì)單位銀行存款日記賬12月31日賬面余額。假設(shè)為100萬(wàn)元。（3）銀行已收、企業(yè)未入賬金額：例如：銀行于12月29日收到A公司貨款200萬(wàn)元（體現(xiàn)在對(duì)賬單12月29日的發(fā)生額中），但被審計(jì)單位未收到銀行收款憑證，未入賬。（4）銀行已付、企業(yè)未入賬金額：例如：銀行于12月31日扣除被審計(jì)單位借款利息3萬(wàn)元（體現(xiàn)在對(duì)賬單12月31日的發(fā)生額中），但被審計(jì)單位尚未收到銀行開(kāi)來(lái)的利息費(fèi)用扣款憑證，未入賬。（5）調(diào)整后銀行日記賬余額應(yīng)為100萬(wàn)+200萬(wàn)3萬(wàn)=297萬(wàn)。（6）銀行對(duì)賬單余額:是指銀行出具的被審計(jì)單位該賬戶截至12月31日止在該銀行的余額。例如：建設(shè)銀行賬號(hào)001號(hào)12月31日對(duì)賬單余額為293萬(wàn)元。（7）企業(yè)已收，銀行未入賬金額，如被審計(jì)單位12月30日收到客戶開(kāi)來(lái)的工商銀行支票6萬(wàn)元后到建設(shè)銀行辦理進(jìn)賬手續(xù)后記賬，但是建行需要到工商銀行對(duì)票據(jù)進(jìn)行審核，無(wú)誤后，款項(xiàng)才能賺到建設(shè)銀行被審計(jì)單位001號(hào)賬戶上，截止12月31日，尚未辦理完成，該款項(xiàng)尚未進(jìn)入銀行賬上。（8）企業(yè)已付，銀行未入賬金額,如被審計(jì)單位12月25日，開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票2萬(wàn)元給B公司后入賬，但B公司于次年1月5日才去銀行辦理結(jié)算，截止12月31日，該款項(xiàng)還在被審計(jì)單位銀行賬戶中。銀行未入賬。（9）調(diào)整后銀行對(duì)賬單余額為293萬(wàn)元+6萬(wàn)元2萬(wàn)元=297萬(wàn)元。應(yīng)與調(diào)整后的銀行日記賬余額一致。（10）此表為匯總表，應(yīng)統(tǒng)計(jì)被審計(jì)單位所有賬戶情況，無(wú)不需要在此表反應(yīng)的情況。通過(guò)此表，我們可以總體看出被審計(jì)單位未達(dá)賬項(xiàng)調(diào)整情況。8對(duì)銀行存款余額調(diào)節(jié)表的檢查（1）此表為銀行存款（其他貨幣資金）余額調(diào)節(jié)表匯總的附表，當(dāng)銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單金額不一致時(shí)，應(yīng)當(dāng)編制此表。（2）此表填列方法，見(jiàn)上表說(shuō)明。調(diào)節(jié)事項(xiàng)說(shuō)明，應(yīng)具體說(shuō)明調(diào)節(jié)事項(xiàng)、原因?？梢陨鲜雠e例為例。是否需要被審計(jì)單位調(diào)整一列，需要你來(lái)判斷是否需要調(diào)整，若未達(dá)賬項(xiàng)明顯不重要（10萬(wàn)的銀行存款，100塊的某一事項(xiàng)的未達(dá)則不需要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。（這里要關(guān)注是否為單一事項(xiàng)影響還是累計(jì)影響差額，應(yīng)還原到每一事項(xiàng)后再考慮是否需要調(diào)整。不能簡(jiǎn)單認(rèn)為相差很小不需要調(diào)整，如凈額100元的未達(dá)賬項(xiàng)，可能是10000元與9900元的正負(fù)影響造成，則應(yīng)進(jìn)行調(diào)整）。（3）重要銀行科目應(yīng)有未達(dá)賬項(xiàng)的檢查表，如假設(shè)此賬戶為基本戶，且對(duì)于存款余額來(lái)說(shuō)，200萬(wàn)元的未達(dá)賬項(xiàng)已經(jīng)非常重大，則應(yīng)對(duì)此比未達(dá)賬項(xiàng)進(jìn)行檢查，包括銀行單據(jù)、合同等實(shí)質(zhì)性檢查程序。注：銀行存款余額調(diào)節(jié)表應(yīng)當(dāng)保證調(diào)整后銀行對(duì)賬單余額與調(diào)整后企業(yè)銀行存款日記賬余額保持一致，但根據(jù)重要性原則，部分金額較小的項(xiàng)目可以不予做審計(jì)調(diào)整。9外幣貨幣資金檢查表（1）項(xiàng)目應(yīng)填寫(xiě)外幣屬于現(xiàn)金、銀行存款還是其他貨幣資金。（2）幣種按照實(shí)際幣種填列。（3）外幣余額可以從出納處取得外幣信息登記本（或類似資料）。（4）本位幣金額為賬面本位幣金額（按照日常發(fā)生時(shí)的匯率結(jié)算下列的）。（5）基準(zhǔn)匯率為報(bào)表日基準(zhǔn)匯率。（6）測(cè)算本位幣金額=外幣余額*基準(zhǔn)匯率。（7）測(cè)算差異=測(cè)算本位幣金額本位幣金額，此差額應(yīng)與財(cái)務(wù)費(fèi)用—匯兌損益科目進(jìn)行核對(duì)。（8）必須有合計(jì)的體現(xiàn)，可以總體看出被審計(jì)單位外幣貨幣資金的總體情況，當(dāng)期的匯兌損益情況等信息。（9）審計(jì)說(shuō)明至少要說(shuō)明與匯兌損益的核對(duì)情況。（1）由于金額大小不同，貨幣資金收支檢查應(yīng)當(dāng)按照二級(jí)科目進(jìn)行檢查，即按照現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金分別進(jìn)行檢查。（2）收支檢查情況表為抽查原始憑證的過(guò)程，通常情況下為根據(jù)你的審計(jì)程序以及對(duì)被審計(jì)單位賬務(wù)情況的了解，認(rèn)為需要檢查原始憑證的情況（以中普為例，雙擊科目余額表銀行存款一行，即可進(jìn)入銀行存款日記賬,點(diǎn)擊每一筆記錄即可查看每筆記賬憑證）。在無(wú)法確定需要重點(diǎn)抽查哪些憑證的情況下，可以選擇大金額的交易做憑證檢查。（3）日期、憑證編號(hào)，業(yè)務(wù)內(nèi)容、會(huì)計(jì)科目這些內(nèi)容可以在抽查到的原始憑證中摘取。（4）借方金額、貸方金額，此處反應(yīng)的是你抽查科目在此憑證中是借方發(fā)生還是貸方發(fā)生，此兩個(gè)表格中僅能有一個(gè)數(shù)字，不要出現(xiàn)借貸方均有數(shù)據(jù)的錯(cuò)誤。如抽查的憑證為預(yù)收貨款100萬(wàn)元，分錄為借：銀行存款100萬(wàn)元，貸：預(yù)收賬款100萬(wàn)元。則此處