第一節(jié)金融工具列報概述(編輯修改稿)
2025-07-13 16:47 本頁面
【文章內容簡介】 在同一天，乙公司行使了該看跌期權，合同以現(xiàn)金凈額方式進行結算。甲公司有義務向乙公司交付98 000 元(即：981 000)，并從乙公司收取95 000 元(即：951 000)，甲公司實際支付凈額為3 000 元。反映看跌期權結算的賬務處理如下：借：衍生工具——看跌期權3 000貸：銀行存款3 000情形2：以普通股凈額結算除期權以普通股凈額結算外，其他資料與情形1 相同。因此，除以下賬務處理外，其他賬務處理與情形1 相同。實際向乙公司交付普通股數(shù)量31．6 股(即：3 000／95 股)。借：衍生工具——看跌期權3 000貸：股本31．6資本公積——股本溢價2 968．4四、混合工具的分拆(一)混合工具的分拆原則企業(yè)發(fā)行的某些非衍生金融工具(如可轉換公司債券等)既含有負債成份，又含有權益成份。對此，企業(yè)應當在初始確認時將負債和權益成份進行分拆，分別進行處理。在進行分拆時，應當先確定負債成份的公允價值并以此作為其初始確認金額，再按照該金融工具整體的發(fā)行價格扣除負債成份初始確認金額后的金額確定權益成份的初始確認金額。發(fā)行該非衍生金融工具發(fā)生的交易費用，應當在負債成份和權益成份之間按照各自的相對公允價值進行分攤。(二)混合工具分拆的會計處理(例38—3) 甲公司207 年1 月1 日按每份面值1 000 元發(fā)行了2 000 份可轉換債券，取得總收入2 000 000 元。該債券期限為3 年，票面年利息為6％，利息按年支付；每份債券均可在債券發(fā)行1 年后的任何時間轉換為250 股普通股。甲公司發(fā)行該債券時，二級市場上與之類似但沒有轉股權的債券的市場利率為9％。假定不考慮其他相關因素，甲公司將發(fā)行的債券劃分為以攤余成本計量的金融負債。(1)先對負債部分進行計量，債券發(fā)行收入與負債部分的公允價值之間的差額則分配到所有者權益部分。負債部分的現(xiàn)值按9％的折現(xiàn)率計算：(2)甲公司的賬務處理207 年1 月1 日，發(fā)行可轉換債券：借：銀行存款2 000 000貸：應付債券1 848 122資本公積——其他資本公積(股份轉換權) 151 878207 年12 月31 日，計提和實際支付利息：計提債券利息時：借：財務費用166 331貸：應付利息120 000應付債券——利息調整46 331實際支付利息時：借：應付利息120 000貸：銀行存款120 000208 年12 月31 日，債券轉換前，計提和實際支付利息：計提債券利息時：借：財務費用170 501貸：應付利息120 000應付債券——利息調整50 501實際支付利息時：借：應付利息120 000貸：銀行存款120 000至此，轉換前應付債券的攤余成本為1944954(1848122 ＋ 46331 ＋ 50501)元。假定208 年12 月31 日，甲公司股票上漲幅度較大，可轉換債券持有方均將于當日將持有的可轉換債券轉為甲公司股份。由于甲公司對應付債券采用攤余成本后續(xù)計量，因此，在轉換日，轉換前應付債券的攤余成本應為1 944 954 元，而權益部分的賬面價值仍為151 878 元。同樣是在轉換日，甲公司發(fā)行股票數(shù)量為500 000股。對此，甲公司的賬務處理如下：借：應付債券1 944 954貸：股本500 000資本公積——股本溢價1 444 954借：資本公積——其他資本公積(股份轉換權) 151 878貸：資本公積——股本溢價151 878第三節(jié)金融工具披露一、金融資產(chǎn)和金融負債的相互抵銷(一)金融資產(chǎn)和金融負債相互抵銷的條件金融資產(chǎn)和金融負債應當在資產(chǎn)負債表內分別列示，不得相互抵銷。但是，同時滿足下列條件的，應當以相互抵銷后的凈額在資產(chǎn)負債表內列示：1．企業(yè)具有抵銷已確認金額的法定權利，且該種法定權利現(xiàn)在是可執(zhí)行的；2．企業(yè)計劃以凈額結算，或同時變現(xiàn)該金融資產(chǎn)和清償該金融負債。不滿足終止確認條件的金融資產(chǎn)轉移，轉出方不得將
環(huán)評公示相關推薦
鄂ICP備17016276號-1