第一節(jié)金融工具列報(bào)概述(編輯修改稿)
2024-07-13 16:47 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 在同一天，乙公司行使了該看跌期權(quán)，合同以現(xiàn)金凈額方式進(jìn)行結(jié)算。甲公司有義務(wù)向乙公司交付98 000 元(即：981 000)，并從乙公司收取95 000 元(即：951 000)，甲公司實(shí)際支付凈額為3 000 元。反映看跌期權(quán)結(jié)算的賬務(wù)處理如下：借：衍生工具——看跌期權(quán)3 000貸：銀行存款3 000情形2：以普通股凈額結(jié)算除期權(quán)以普通股凈額結(jié)算外，其他資料與情形1 相同。因此，除以下賬務(wù)處理外，其他賬務(wù)處理與情形1 相同。實(shí)際向乙公司交付普通股數(shù)量31．6 股(即：3 000／95 股)。借：衍生工具——看跌期權(quán)3 000貸：股本31．6資本公積——股本溢價(jià)2 968．4四、混合工具的分拆(一)混合工具的分拆原則企業(yè)發(fā)行的某些非衍生金融工具(如可轉(zhuǎn)換公司債券等)既含有負(fù)債成份，又含有權(quán)益成份。對(duì)此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將負(fù)債和權(quán)益成份進(jìn)行分拆，分別進(jìn)行處理。在進(jìn)行分拆時(shí)，應(yīng)當(dāng)先確定負(fù)債成份的公允價(jià)值并以此作為其初始確認(rèn)金額，再按照該金融工具整體的發(fā)行價(jià)格扣除負(fù)債成份初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額。發(fā)行該非衍生金融工具發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)偂?二)混合工具分拆的會(huì)計(jì)處理(例38—3) 甲公司207 年1 月1 日按每份面值1 000 元發(fā)行了2 000 份可轉(zhuǎn)換債券，取得總收入2 000 000 元。該債券期限為3 年，票面年利息為6％，利息按年支付；每份債券均可在債券發(fā)行1 年后的任何時(shí)間轉(zhuǎn)換為250 股普通股。甲公司發(fā)行該債券時(shí)，二級(jí)市場(chǎng)上與之類似但沒(méi)有轉(zhuǎn)股權(quán)的債券的市場(chǎng)利率為9％。假定不考慮其他相關(guān)因素，甲公司將發(fā)行的債券劃分為以攤余成本計(jì)量的金融負(fù)債。(1)先對(duì)負(fù)債部分進(jìn)行計(jì)量，債券發(fā)行收入與負(fù)債部分的公允價(jià)值之間的差額則分配到所有者權(quán)益部分。負(fù)債部分的現(xiàn)值按9％的折現(xiàn)率計(jì)算：(2)甲公司的賬務(wù)處理207 年1 月1 日，發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券：借：銀行存款2 000 000貸：應(yīng)付債券1 848 122資本公積——其他資本公積(股份轉(zhuǎn)換權(quán)) 151 878207 年12 月31 日，計(jì)提和實(shí)際支付利息：計(jì)提債券利息時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用166 331貸：應(yīng)付利息120 000應(yīng)付債券——利息調(diào)整46 331實(shí)際支付利息時(shí)：借：應(yīng)付利息120 000貸：銀行存款120 000208 年12 月31 日，債券轉(zhuǎn)換前，計(jì)提和實(shí)際支付利息：計(jì)提債券利息時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用170 501貸：應(yīng)付利息120 000應(yīng)付債券——利息調(diào)整50 501實(shí)際支付利息時(shí)：借：應(yīng)付利息120 000貸：銀行存款120 000至此，轉(zhuǎn)換前應(yīng)付債券的攤余成本為1944954(1848122 ＋ 46331 ＋ 50501)元。假定208 年12 月31 日，甲公司股票上漲幅度較大，可轉(zhuǎn)換債券持有方均將于當(dāng)日將持有的可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)為甲公司股份。由于甲公司對(duì)應(yīng)付債券采用攤余成本后續(xù)計(jì)量，因此，在轉(zhuǎn)換日，轉(zhuǎn)換前應(yīng)付債券的攤余成本應(yīng)為1 944 954 元，而權(quán)益部分的賬面價(jià)值仍為151 878 元。同樣是在轉(zhuǎn)換日，甲公司發(fā)行股票數(shù)量為500 000股。對(duì)此，甲公司的賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)付債券1 944 954貸：股本500 000資本公積——股本溢價(jià)1 444 954借：資本公積——其他資本公積(股份轉(zhuǎn)換權(quán)) 151 878貸：資本公積——股本溢價(jià)151 878第三節(jié)金融工具披露一、金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的相互抵銷(一)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債相互抵銷的條件金融資產(chǎn)和金融負(fù)債應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)分別列示，不得相互抵銷。但是，同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以相互抵銷后的凈額在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)列示：1．企業(yè)具有抵銷已確認(rèn)金額的法定權(quán)利，且該種法定權(quán)利現(xiàn)在是可執(zhí)行的；2．企業(yè)計(jì)劃以凈額結(jié)算，或同時(shí)變現(xiàn)該金融資產(chǎn)和清償該金融負(fù)債。不滿足終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，轉(zhuǎn)出方不得將
環(huán)評(píng)公示相關(guān)推薦
鄂ICP備17016276號(hào)-1