【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 （或股東權(quán)益）總計(jì)200000300000表135　　　　　　　　　　　　　　　利潤(rùn)表　　　　　　　　　　　會(huì)企02表　編制單位：ABC股份有限公司 　 2001年12月 　　　單位：元項(xiàng)目1998年調(diào)整數(shù)1999年調(diào)整數(shù)一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入…… 管理費(fèi)用200000100000 財(cái)務(wù)費(fèi)用三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（虧損以“”號(hào)填列）200000100000 ……四、利潤(rùn)總額（虧損總額以“”號(hào)填列）200000100000 減：所得稅6000030000五、凈利潤(rùn)（凈虧損以“”號(hào)填列）14000070000　　表136 　　　　　　　利潤(rùn)分配表　　　　　　會(huì)企02表附表1編制單位：ABC股份有限公司 　　2000年12月 　單位：元 項(xiàng)目1998年調(diào)整數(shù)1999年調(diào)整數(shù)一、凈利潤(rùn)1400070000加：年初未分配利潤(rùn)112000其他轉(zhuǎn)入二、可供分配的利潤(rùn)140000182000減：提取法定盈余公積140007000 提取法定公益金70003500……三、可供投資者分配的利潤(rùn)119000171500減：應(yīng)付優(yōu)先股股利 取任意盈余公積金70003500……四、未分配利潤(rùn)112000168000（七）會(huì)計(jì)政策變?cè)跁?huì)計(jì)報(bào)表附注中的披露要求對(duì)于會(huì)計(jì)政策變更，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露如下事項(xiàng)：會(huì)計(jì)政策變更的內(nèi)容和理由。包括對(duì)會(huì)計(jì)政策變更的簡(jiǎn)要闡述、變更日期、變更前所采用的會(huì)計(jì)政策和變更后所采用的新會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)政策變更的原因。會(huì)計(jì)政策變更的影響數(shù)。包括：（１）采用追溯調(diào)整法時(shí)，計(jì)算確定的會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)（２）會(huì)計(jì)政策變更對(duì)本期以及比較會(huì)計(jì)報(bào)表所列其他各期凈損益的影響金額；（３）比較會(huì)計(jì)報(bào)表最早期間期初留存收益的調(diào)整金額。累積影響數(shù)不能合理確定的理由。包括在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露累積影響數(shù)不能合理確定的理由以及由于會(huì)計(jì)政策變更對(duì)當(dāng)期經(jīng)營(yíng)成果的影響金額。[例4] 根據(jù)[例2]的資料。假定甲企業(yè)在2002年末，采用后進(jìn)先出法確定的存貨賬面價(jià)值為1050000元。若繼續(xù)采用先進(jìn)先出法確定期末存貨賬面價(jià)值，則為1250000元。則會(huì)計(jì)政策變更使甲企業(yè)在2002年發(fā)出存貨成本增加1250000—1050000＝200000元，利潤(rùn)總額減少＝200000元，凈利潤(rùn)減少=200000х（1—30％）＝40000元。（假定所得稅率為30％）。則2002在年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告附注中“重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的說明”中要作出這樣的說明：近幾年來，原材料價(jià)格連續(xù)上漲，并預(yù)測(cè)這種趨勢(shì)將會(huì)繼續(xù)下去。為了更準(zhǔn)確地核算企業(yè)當(dāng)期銷售和耗用物資的成本費(fèi)用和利潤(rùn)，從2002年1月1日起，將存貨計(jì)價(jià)方法由先進(jìn)先出法變更為后進(jìn)先出法。由于很難以合理確定會(huì)計(jì)政策變 更的累積影響數(shù)，故采用未來適用法對(duì)此會(huì)計(jì)政策變更進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。此項(xiàng)會(huì)計(jì)政策的變更，使當(dāng)期發(fā)出存貨成本增加200000元，期末存貨成本減少200000元，凈利潤(rùn)減少140000元。第二節(jié) 會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理比較會(huì)計(jì)估計(jì)的原因是由于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中內(nèi)在的不確定性因素的影響。常見的需要進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)的項(xiàng)目有：（1）壞賬；（2）存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過時(shí)；（3）固定資產(chǎn)的使用年限與凈殘值；（4）無形資產(chǎn)的受益期限；（5）遞延資產(chǎn)的攤銷期 限；（6）或有費(fèi)用和或有損失，如產(chǎn)品售后服務(wù)費(fèi)用、造成環(huán)境污染可能受到的罰款、法律訴訟中可能支付的律師代理費(fèi)、案件受理費(fèi)及賠償?shù)慕?jīng)濟(jì)損失等；（7）收入確認(rèn)中的估計(jì)等。如果隨著時(shí)間推移，賴以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生變化，或者由于取得了新信息，積累了更多經(jīng)驗(yàn)或后來發(fā)展可能不得不對(duì)過去的估計(jì)進(jìn)行修訂，就產(chǎn)生了會(huì)計(jì)估計(jì)變更。對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)的修訂并不表明原采用的估計(jì)方法有問題或不是最適當(dāng)?shù)模槐砻鲿?huì)計(jì)估計(jì)已經(jīng)不能適應(yīng)目前的實(shí)際情況，不能成為目前繼續(xù)沿用的依據(jù)。一、新舊制度關(guān)于會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理的相同點(diǎn)均允許進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)變更，變更后應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說明。二、新舊制度關(guān)于會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理的主要區(qū)別主要體現(xiàn)在對(duì)會(huì)計(jì)處理規(guī)定的詳細(xì)程度不同。新制度詳細(xì)規(guī)定了會(huì)計(jì)處理方法。具體包括：1．會(huì)計(jì)核算方法——未來適用法。（1）僅對(duì)變更當(dāng)期和未來期間發(fā)生的交易或事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行處理；（2）不需要計(jì)算會(huì)計(jì)估計(jì)變更的累積影響數(shù)，不需要編制以前年度會(huì)計(jì)報(bào)表，也不需要調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表年初數(shù)；（3）如果僅影響變更當(dāng)期，會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)應(yīng)計(jì)入變更當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目中；如果既影響變更當(dāng)期又影響未來期間，會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)應(yīng)計(jì)入變更當(dāng)期和未來期間與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目中。2．披露方法。在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說明：（1）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和理由，包括變更的內(nèi)容、變更日期以及為什么要對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行變更；（2）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)，包括會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)當(dāng)期損益的影響金額，以及對(duì)其他各項(xiàng)目的影響金額；（3）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)不易確定的理由。3．會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更很難區(qū)分時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更的處理方法進(jìn)行處理。同時(shí)，新制度還要求企業(yè)在利潤(rùn)表后的“補(bǔ)充資料”中補(bǔ)充“會(huì)計(jì)估計(jì)變更增加（或減少）利潤(rùn)總額”。舊制度對(duì)這些內(nèi)容未作明確規(guī)定。但一般是按新制度規(guī)定方法在實(shí)施，未要求在利潤(rùn)表后補(bǔ)充說明“會(huì)計(jì)估計(jì)變更增加（或減少）利潤(rùn)總額”。上市公司從自1999年1月1日起執(zhí)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正》中規(guī)定的會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理方法與新制度規(guī)定一樣。三、新舊制度會(huì)計(jì)處理主要區(qū)別對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響由于事實(shí)上新舊制度采用了相同的會(huì)計(jì)處理方法，只是規(guī)定的詳略、明確程度不同而已，因此，新舊制度對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理的差異對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果沒有影響。[例5] ABC公司于1999年1月1日起計(jì)提折舊的管理用設(shè)備一套，價(jià)值860000元，估計(jì)使用年限為8年，凈殘值為20000元。按直線法計(jì)提折舊。至2001年1月1日，由于新技術(shù)的發(fā)展等原因，需要對(duì)原估計(jì)的使用年限和凈殘值作出修正，修改后該設(shè)備折舊年限為6年，凈殘值為10000元。ABC公司對(duì)上述估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理如下：（１）不需要調(diào)整以前2年已經(jīng)計(jì)提的折舊，也不計(jì)算累積影響數(shù)；（２）變更日以后按新的估計(jì)折舊年限和凈殘值計(jì)提折舊額。 按原估計(jì)，每年計(jì)提折舊（86000020000）/8＝105000元。已計(jì)提折舊兩年，累計(jì)折舊額為210000元，固定資產(chǎn)凈值為650000元。變更估計(jì)折舊年限和凈殘值后，從2001年1月1日起，每年的折舊額為（650000－10000）/（6－2）=160000元。2001年不需要對(duì)以前年度已計(jì)提的折舊額進(jìn)行調(diào)整，只需要按新的估計(jì)折舊年限和凈殘值計(jì)算2001年及以后年度的折舊額。編制的會(huì)計(jì)分錄為： 借：管理費(fèi)用 160000 貸：累計(jì)折舊 　　160000（３）在年度會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行如下說明本公司一臺(tái)管理用設(shè)備，原始價(jià)值860000元，原估計(jì)折舊年限8年，預(yù)計(jì)凈殘值20000元，按直線法計(jì)提折舊。由于新技術(shù)的發(fā)展，該設(shè)備已不能按原估計(jì)折舊年限計(jì)提折舊，本公司于2001年初變更該設(shè)備的折舊年限為6年，預(yù)計(jì)凈殘值為10000元，以反映該設(shè)備的真實(shí)折舊年限和凈殘值。此估計(jì)變更使本年度累計(jì)折舊增加55000元（160000—105000），凈利潤(rùn)減少38500元[55000 （1—30％）]。第三節(jié) 會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正處理比較　　會(huì)計(jì)差錯(cuò)指在會(huì)計(jì)核算時(shí)，在會(huì)計(jì)確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量或會(huì)計(jì)記錄等等方面出現(xiàn)的錯(cuò)誤，常見的會(huì)計(jì)差錯(cuò)有：（1）采用法律或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章所不允許的會(huì)計(jì)政策；（2）賬戶分類以及計(jì)算錯(cuò)誤；（3）會(huì)計(jì)估計(jì)錯(cuò)誤；（4）在期末應(yīng)計(jì)項(xiàng)目與遞延項(xiàng)目未予調(diào)整；（5）漏記已完成的交易；（6）對(duì)事實(shí)的忽視和誤用；（7）提前確認(rèn)尚未實(shí)現(xiàn)的收入或不確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)的收入；（8）資本性支出與收益性支出劃分差錯(cuò)等。無論什么原因?qū)е碌臅?huì)計(jì)差錯(cuò)，均應(yīng)當(dāng)在發(fā)現(xiàn)的當(dāng)期進(jìn)行糾正，這就產(chǎn)生了會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正處理。一、新舊制度對(duì)發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的相同點(diǎn)1．無論會(huì)計(jì)差錯(cuò)是與本期相關(guān)還是與前期相關(guān)，無論是重大錯(cuò)誤還是非重大錯(cuò)誤，均要求在發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)差錯(cuò)的當(dāng)期進(jìn)行糾正；2．對(duì)于發(fā)現(xiàn)的與本期相關(guān)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)和與前期相關(guān)的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正方法相同。即： （1）本期發(fā)現(xiàn)的與本期相關(guān)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，調(diào)整本期相關(guān)項(xiàng)目。（2）本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，如影響損益，直接計(jì)入本期凈損益，其他相關(guān)項(xiàng)目也應(yīng)當(dāng)作為本期數(shù)一并調(diào)整；如不影響損益，應(yīng)當(dāng)調(diào)整本期相關(guān)項(xiàng)目。二、新舊制度對(duì)發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的區(qū)別（一）會(huì)計(jì)核算方法的區(qū)別新舊制度對(duì)所發(fā)現(xiàn)的三類會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正方法存在重大差異：（1）與前期相關(guān)的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)；（2）資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)現(xiàn)的報(bào)告年度的會(huì)計(jì)差錯(cuò)及以前年度會(huì)計(jì)差錯(cuò)；（3）濫用會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更導(dǎo)致的會(huì)計(jì)差錯(cuò)。此外，編制比較會(huì)計(jì)報(bào)表方法也存在差異。 重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)是指企業(yè)發(fā)現(xiàn)的使公布的會(huì)計(jì)報(bào)表不再具有可靠性的會(huì)計(jì)差錯(cuò)。重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)一般是指金額比較大。通常某項(xiàng)交易或事項(xiàng)的金額占該類交易或事項(xiàng)的金額10％及以上，則認(rèn)為金額比較大。 濫用會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更，是指違背國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，為了虛增或虛減企業(yè)損益、隱瞞各種舞弊行為等而對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行粉飾，而隨意采用不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策、作出不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)估計(jì)，或隨意對(duì)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行不合理的變更。1．新制度的會(huì)計(jì)核算方法 新制度第一百三十三條和第一百三十六條規(guī)定：（1）本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，如影響損益，將其對(duì)損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益，會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整（通過“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行調(diào)整）；如不影響損益，應(yīng)當(dāng)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)。（2）年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)現(xiàn)的報(bào)告年度