【文章內容簡介】 （或股東權益）總計200000300000表135　　　　　　　　　　　　　　　利潤表　　　　　　　　　　　會企02表　編制單位：ABC股份有限公司 　 2001年12月 　　　單位：元項目1998年調整數(shù)1999年調整數(shù)一、主營業(yè)務收入…… 管理費用200000100000 財務費用三、營業(yè)利潤（虧損以“”號填列）200000100000 ……四、利潤總額（虧損總額以“”號填列）200000100000 減：所得稅6000030000五、凈利潤（凈虧損以“”號填列）14000070000　　表136 　　　　　　　利潤分配表　　　　　　會企02表附表1編制單位：ABC股份有限公司 　　2000年12月 　單位：元 項目1998年調整數(shù)1999年調整數(shù)一、凈利潤1400070000加：年初未分配利潤112000其他轉入二、可供分配的利潤140000182000減：提取法定盈余公積140007000 提取法定公益金70003500……三、可供投資者分配的利潤119000171500減：應付優(yōu)先股股利 取任意盈余公積金70003500……四、未分配利潤112000168000（七）會計政策變在會計報表附注中的披露要求對于會計政策變更，企業(yè)應當在會計報表附注中披露如下事項：會計政策變更的內容和理由。包括對會計政策變更的簡要闡述、變更日期、變更前所采用的會計政策和變更后所采用的新會計政策及會計政策變更的原因。會計政策變更的影響數(shù)。包括：（１）采用追溯調整法時，計算確定的會計政策變更的累積影響數(shù)（２）會計政策變更對本期以及比較會計報表所列其他各期凈損益的影響金額；（３）比較會計報表最早期間期初留存收益的調整金額。累積影響數(shù)不能合理確定的理由。包括在會計報表附注中披露累積影響數(shù)不能合理確定的理由以及由于會計政策變更對當期經(jīng)營成果的影響金額。[例4] 根據(jù)[例2]的資料。假定甲企業(yè)在2002年末，采用后進先出法確定的存貨賬面價值為1050000元。若繼續(xù)采用先進先出法確定期末存貨賬面價值，則為1250000元。則會計政策變更使甲企業(yè)在2002年發(fā)出存貨成本增加1250000—1050000＝200000元，利潤總額減少＝200000元，凈利潤減少=200000х（1—30％）＝40000元。（假定所得稅率為30％）。則2002在年度財務會計報告附注中“重要會計政策和會計估計變更的說明”中要作出這樣的說明：近幾年來，原材料價格連續(xù)上漲，并預測這種趨勢將會繼續(xù)下去。為了更準確地核算企業(yè)當期銷售和耗用物資的成本費用和利潤，從2002年1月1日起，將存貨計價方法由先進先出法變更為后進先出法。由于很難以合理確定會計政策變 更的累積影響數(shù)，故采用未來適用法對此會計政策變更進行會計處理。此項會計政策的變更，使當期發(fā)出存貨成本增加200000元，期末存貨成本減少200000元，凈利潤減少140000元。第二節(jié) 會計估計變更處理比較會計估計的原因是由于經(jīng)營活動中內在的不確定性因素的影響。常見的需要進行會計估計的項目有：（1）壞賬；（2）存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過時；（3）固定資產(chǎn)的使用年限與凈殘值；（4）無形資產(chǎn)的受益期限；（5）遞延資產(chǎn)的攤銷期 限；（6）或有費用和或有損失，如產(chǎn)品售后服務費用、造成環(huán)境污染可能受到的罰款、法律訴訟中可能支付的律師代理費、案件受理費及賠償?shù)慕?jīng)濟損失等；（7）收入確認中的估計等。如果隨著時間推移，賴以進行估計的基礎發(fā)生變化，或者由于取得了新信息，積累了更多經(jīng)驗或后來發(fā)展可能不得不對過去的估計進行修訂，就產(chǎn)生了會計估計變更。對會計估計的修訂并不表明原采用的估計方法有問題或不是最適當?shù)?，只表明會計估計已?jīng)不能適應目前的實際情況，不能成為目前繼續(xù)沿用的依據(jù)。一、新舊制度關于會計估計變更處理的相同點均允許進行會計估計變更，變更后應在會計報表附注中說明。二、新舊制度關于會計估計變更處理的主要區(qū)別主要體現(xiàn)在對會計處理規(guī)定的詳細程度不同。新制度詳細規(guī)定了會計處理方法。具體包括：1．會計核算方法——未來適用法。（1）僅對變更當期和未來期間發(fā)生的交易或事項采用新的會計估計進行處理；（2）不需要計算會計估計變更的累積影響數(shù)，不需要編制以前年度會計報表，也不需要調整會計報表年初數(shù)；（3）如果僅影響變更當期，會計估計變更的影響數(shù)應計入變更當期與前期相同的相關項目中；如果既影響變更當期又影響未來期間，會計估計變更的影響數(shù)應計入變更當期和未來期間與前期相同的相關項目中。2．披露方法。在會計報表附注中說明：（1）會計估計變更的內容和理由，包括變更的內容、變更日期以及為什么要對會計估計進行變更；（2）會計估計變更的影響數(shù)，包括會計估計變更對當期損益的影響金額，以及對其他各項目的影響金額；（3）會計估計變更的影響數(shù)不易確定的理由。3．會計政策變更和會計估計變更很難區(qū)分時，應當按照會計估計變更的處理方法進行處理。同時，新制度還要求企業(yè)在利潤表后的“補充資料”中補充“會計估計變更增加（或減少）利潤總額”。舊制度對這些內容未作明確規(guī)定。但一般是按新制度規(guī)定方法在實施，未要求在利潤表后補充說明“會計估計變更增加（或減少）利潤總額”。上市公司從自1999年1月1日起執(zhí)行的《企業(yè)會計準則——會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》中規(guī)定的會計估計變更處理方法與新制度規(guī)定一樣。三、新舊制度會計處理主要區(qū)別對財務狀況和經(jīng)營成果的影響由于事實上新舊制度采用了相同的會計處理方法，只是規(guī)定的詳略、明確程度不同而已，因此，新舊制度對會計估計變更處理的差異對企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果沒有影響。[例5] ABC公司于1999年1月1日起計提折舊的管理用設備一套，價值860000元，估計使用年限為8年，凈殘值為20000元。按直線法計提折舊。至2001年1月1日，由于新技術的發(fā)展等原因，需要對原估計的使用年限和凈殘值作出修正，修改后該設備折舊年限為6年，凈殘值為10000元。ABC公司對上述估計變更的會計處理如下：（１）不需要調整以前2年已經(jīng)計提的折舊，也不計算累積影響數(shù)；（２）變更日以后按新的估計折舊年限和凈殘值計提折舊額。 按原估計，每年計提折舊（86000020000）/8＝105000元。已計提折舊兩年，累計折舊額為210000元，固定資產(chǎn)凈值為650000元。變更估計折舊年限和凈殘值后，從2001年1月1日起，每年的折舊額為（650000－10000）/（6－2）=160000元。2001年不需要對以前年度已計提的折舊額進行調整，只需要按新的估計折舊年限和凈殘值計算2001年及以后年度的折舊額。編制的會計分錄為： 借：管理費用 160000 貸：累計折舊 　　160000（３）在年度會計報表附注中進行如下說明本公司一臺管理用設備，原始價值860000元，原估計折舊年限8年，預計凈殘值20000元，按直線法計提折舊。由于新技術的發(fā)展，該設備已不能按原估計折舊年限計提折舊，本公司于2001年初變更該設備的折舊年限為6年，預計凈殘值為10000元，以反映該設備的真實折舊年限和凈殘值。此估計變更使本年度累計折舊增加55000元（160000—105000），凈利潤減少38500元[55000 （1—30％）]。第三節(jié) 會計差錯更正處理比較　　會計差錯指在會計核算時，在會計確認、會計計量或會計記錄等等方面出現(xiàn)的錯誤，常見的會計差錯有：（1）采用法律或會計準則等行政法規(guī)、規(guī)章所不允許的會計政策；（2）賬戶分類以及計算錯誤；（3）會計估計錯誤；（4）在期末應計項目與遞延項目未予調整；（5）漏記已完成的交易；（6）對事實的忽視和誤用；（7）提前確認尚未實現(xiàn)的收入或不確認已實現(xiàn)的收入；（8）資本性支出與收益性支出劃分差錯等。無論什么原因導致的會計差錯，均應當在發(fā)現(xiàn)的當期進行糾正，這就產(chǎn)生了會計差錯更正處理。一、新舊制度對發(fā)現(xiàn)的會計差錯更正的相同點1．無論會計差錯是與本期相關還是與前期相關，無論是重大錯誤還是非重大錯誤，均要求在發(fā)現(xiàn)會計差錯的當期進行糾正；2．對于發(fā)現(xiàn)的與本期相關的會計差錯和與前期相關的非重大會計差錯的更正方法相同。即： （1）本期發(fā)現(xiàn)的與本期相關的會計差錯，調整本期相關項目。（2）本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關的非重大會計差錯，如影響損益，直接計入本期凈損益，其他相關項目也應當作為本期數(shù)一并調整；如不影響損益，應當調整本期相關項目。二、新舊制度對發(fā)現(xiàn)的會計差錯更正的區(qū)別（一）會計核算方法的區(qū)別新舊制度對所發(fā)現(xiàn)的三類會計差錯的更正方法存在重大差異：（1）與前期相關的重大會計差錯；（2）資產(chǎn)負債表日至財務會計報告批準報出日之間發(fā)現(xiàn)的報告年度的會計差錯及以前年度會計差錯；（3）濫用會計政策、會計估計及其變更導致的會計差錯。此外，編制比較會計報表方法也存在差異。 重大會計差錯是指企業(yè)發(fā)現(xiàn)的使公布的會計報表不再具有可靠性的會計差錯。重大會計差錯一般是指金額比較大。通常某項交易或事項的金額占該類交易或事項的金額10％及以上，則認為金額比較大。 濫用會計政策、會計估計及其變更，是指違背國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，為了虛增或虛減企業(yè)損益、隱瞞各種舞弊行為等而對企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果進行粉飾，而隨意采用不恰當?shù)臅嬚?、作出不恰當?shù)臅嫻烙?，或隨意對會計政策、會計估計進行不合理的變更。1．新制度的會計核算方法 新制度第一百三十三條和第一百三十六條規(guī)定：（1）本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關的重大會計差錯，如影響損益，將其對損益的影響數(shù)調整發(fā)現(xiàn)當期的期初留存收益，會計報表其他相關項目的期初數(shù)也應一并調整（通過“以前年度損益調整”科目進行調整）；如不影響損益，應當調整會計報表相關項目的期初數(shù)。（2）年度資產(chǎn)負債表日至財務會計報告批準報出日之間發(fā)現(xiàn)的報告年度