【文章內(nèi)容簡介】 以賬面價(jià)值為100000元的固定資產(chǎn)對外投資，固定資產(chǎn)的評估價(jià)值為120000元，根據(jù)投資協(xié)議以評估價(jià)值作為投資價(jià)值。借：對外投資 120000貸：固定資產(chǎn) 100000 事業(yè)基金——投資基金 20000借：固定基金 100000貸：事業(yè)基金——投資基金 100000[業(yè)務(wù)舉例]：某事業(yè)單位以賬面價(jià)值100000元的固定資產(chǎn)對外投資，固定資產(chǎn)的評估價(jià)值為80000元，根據(jù)投資協(xié)議以評估價(jià)值作為投資價(jià)值。借：對外投資 80000 事業(yè)基金——投資基金 20000貸：固定資產(chǎn) 100000借：固定基金 100000貸：事業(yè)基金——投資基金 100000[業(yè)務(wù)舉例]：事業(yè)單位購入國債到期兌付，收回投資本金100000元，并取得利息10000元。借：銀行存款 110000貸：對外投資 100000 其他收入——投資收益 10000借：事業(yè)基金——投資基金 100000貸：事業(yè)基金——一般基金 100000四、事業(yè)單位負(fù)債核算要點(diǎn)事業(yè)單位負(fù)債是指事業(yè)單位所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量，需要以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)。包括借入款項(xiàng)、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)和各種應(yīng)繳款項(xiàng)等。事業(yè)單位的負(fù)債包括借入款項(xiàng) 、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款、應(yīng)繳預(yù)算款、應(yīng)繳財(cái)政專戶款和應(yīng)交稅金8個(gè)科目。（一）借入款項(xiàng)借入款項(xiàng)的內(nèi)容借入款項(xiàng)是事業(yè)單位為維持正常業(yè)務(wù)活動的需要，從財(cái)政部門、上級單位、金融機(jī)構(gòu)取得的借款和向其他單位借入有償使用的各種款項(xiàng)。 借入款項(xiàng)的核算事業(yè)單位的借入款項(xiàng)，無論是短期借款或長期借款均通過本科目核算。借款產(chǎn)生的利息，根據(jù)借款的用途不同計(jì)入不同的科目。（1）事業(yè)類借款的利息，計(jì)入“事業(yè)支出”。 （2）經(jīng)營類借款的利息，計(jì)入“經(jīng)營支出”。[業(yè)務(wù)舉例]：某事業(yè)單位為彌補(bǔ)事業(yè)業(yè)務(wù)的需要，從銀行借入50萬元，借款期限1年，年利率7%。借：銀行存款 500000貸：借入款項(xiàng) 500000[業(yè)務(wù)舉例]：事業(yè)單位償還事業(yè)借款50萬元。借：借入款項(xiàng) 500000 事業(yè)支出 35000貸：銀行存款 535000五、事業(yè)單位凈資產(chǎn)核算要點(diǎn)事業(yè)單位凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負(fù)債的差額。事業(yè)單位的凈資產(chǎn)包括基金和結(jié)余兩個(gè)部分。（一）基金——事業(yè)基金事業(yè)基金的內(nèi)容事業(yè)基金是事業(yè)單位所擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)。（1）滾存結(jié)余 滾存結(jié)余是事業(yè)單位年度未分配結(jié)余的積累， 以及專項(xiàng)結(jié)余留存部分的轉(zhuǎn)入。 （2）投資產(chǎn)權(quán) 投資產(chǎn)權(quán)是事業(yè)單位對外投資，從固定基金轉(zhuǎn)入，和投資評估價(jià)值增值。事業(yè)基金的核算事業(yè)基金按當(dāng)期實(shí)際發(fā)生數(shù)額記帳。 事業(yè)基金下設(shè)兩個(gè)明細(xì)科目：（1）一般基金 用以核算滾存結(jié)余資金。（2）投資基金 用以核算對外投資部分的基金。[業(yè)務(wù)舉例]：某事業(yè)單位年終將未分配結(jié)余5萬元轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。借：結(jié)余分配 50000貸：事業(yè)基金—一般基金 50000借：對外投資 200000貸：銀行存款 80000 固定資產(chǎn) 100000 事業(yè)基金—投資基金 20000借：事業(yè)基金—一般基金 80000 固定基金 100000貸：事業(yè)基金—投資基金 180000（一）基金——固定基金固定基金的內(nèi)容固定基金是事業(yè)單位固定資產(chǎn)占用的基金。事業(yè)單位的固定資產(chǎn)不提折舊，在固定資產(chǎn)增加時(shí)，同時(shí)計(jì)入固定基金，表明事業(yè)單位固定資產(chǎn)的價(jià)值。固定基金的核算固定基金應(yīng)按實(shí)際發(fā)生數(shù)額記帳。事業(yè)單位在固定資產(chǎn)增加時(shí)，增加固定基金；在固定資產(chǎn)減少時(shí)，減少固定基金。固定資產(chǎn)一般與固定基金相等。（一）基金——專用基金專用基金是指事業(yè)單位按規(guī)定提取、設(shè)置的有專門用途的資金。事業(yè)單位的正常業(yè)務(wù)資金需要是統(tǒng)籌安排的，為保證事業(yè)單位某些特定事項(xiàng)的資金需要，事業(yè)單位通過設(shè)立專用基金的形式，按規(guī)定提取設(shè)置而形成，并按規(guī)定的用途使用。專用基金的內(nèi)容事業(yè)單位的專用基金根據(jù)需要設(shè)置，會計(jì)制度規(guī)定的內(nèi)容是修購基金、 職工福利基金、醫(yī)療基金和其他基金。但目前主要是前兩項(xiàng)。 修購基金的核算修購基金是用于固定資產(chǎn)購置與修理的基金。 （1）修購基金的提取。修購基金有兩個(gè)來源渠道，一是從本期事業(yè)收入和經(jīng)營收入中按一定比例提取，二是從固定資產(chǎn)清理損益轉(zhuǎn)入。（2）修購基金的使用。修購基金有兩個(gè)使用方向，一是定資產(chǎn)更新購置，二是固定資產(chǎn)修理。[業(yè)務(wù)舉例]：某事業(yè)單位本年度事業(yè)收入8萬元，經(jīng)營收入2萬元，按規(guī)定以5%的比例提取修購基金5000元。借：事業(yè)支出 4000 經(jīng)營支出 1000貸：專用基金修購基金 5000[業(yè)務(wù)舉例]：某事業(yè)單位清理報(bào)廢的固定資產(chǎn)發(fā)生的清理費(fèi)用500元，取得殘值變價(jià)收入300元，均通過銀行結(jié)算。借：專用基金—修購基金 500貸：銀行存款 借：銀行存款 300貸：專用基金—修購基金 300[業(yè)務(wù)舉例]：某事業(yè)單位用修購基金更新一設(shè)備，價(jià)值5萬元，以存款支付。借：專用基金——修購基金 50000貸：銀行存款 50000借：固定資產(chǎn) 50000貸：固定基金 50000職工福利基金的核算職工福利基金是專門用于職工福利設(shè)施與支出的基金。 （1）職工福利基金的提取。職工福利基金有兩個(gè)來源渠道，一是根據(jù)本期職工工資總額（或職工人數(shù)）按一定比例（或標(biāo)準(zhǔn)）提取，二是從本期結(jié)余中按一定比例提取。（2）職工福利基金的使用。職工福利基金有兩個(gè)使用方向，一是用于職工福利費(fèi)用支出，二是用于職工福利設(shè)施購置與建造。[業(yè)務(wù)舉例]：某事業(yè)單位根據(jù)工資總額，提取當(dāng)月職工福利基金30000元，其中屬于業(yè)務(wù)人員的職工福利基金20000元，屬于經(jīng)營業(yè)務(wù)人員的職工福利基金10000元。借：事業(yè)支出 20000 經(jīng)營支出 10000貸：專用基金——職工福利基金 30000[業(yè)務(wù)舉例]：年終，某事業(yè)單位從結(jié)余分配中提取職工福利基金50000元。借：結(jié)余分配 50000貸：專用基金——職工福利基金 50000（二）結(jié)余結(jié)余的內(nèi)容結(jié)余是指事業(yè)單位在一定期間各項(xiàng)收入與支出相抵后的余額。主要包括事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余。 （1）事業(yè)類收支。（2）經(jīng)營類收支。（3）專項(xiàng)類收支。 （1）事業(yè)結(jié)余—事業(yè)類收入與支出的差額。（2）經(jīng)營結(jié)余—經(jīng)營類收入與支出的差額。（3）專項(xiàng)類收支—一般不轉(zhuǎn)入結(jié)余，單獨(dú)沖轉(zhuǎn)。 事業(yè)結(jié)余的核算事業(yè)結(jié)余是事業(yè)單位在一定期間除經(jīng)營收支、專項(xiàng)收支以外各項(xiàng)收支相抵后的余額。事業(yè)單位在年終，需要將事業(yè)類的收入、支出科目（不包括專項(xiàng)）的余額轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余賬戶中。經(jīng)營結(jié)余的核算經(jīng)營結(jié)余是事業(yè)單位經(jīng)營類收入與經(jīng)營類支出的差額。事業(yè)單位在年終，需要將經(jīng)營類的收入、支出科目的余額轉(zhuǎn)入經(jīng)營結(jié)余賬戶中。[業(yè)務(wù)舉例]：年終某事業(yè)單位的收入、支出類賬戶余額（萬元）如下，結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余。支出金額收入金額撥出經(jīng)費(fèi)1500000財(cái)政補(bǔ)助收入10000000事業(yè)支出13500000上級補(bǔ)助收入2000000經(jīng)營支出120000事業(yè)收入6000000上繳上級支出1000000經(jīng)營收入250000專款支出200000附屬單位繳款300000對附屬單位補(bǔ)助1550000撥入?？?50000銷售稅金（經(jīng)營）30000其他收入150000支出合計(jì)17900000收入合計(jì)18950000（1）結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)結(jié)余借：財(cái)政補(bǔ)助收入 10000000 上級補(bǔ)助收入 2000000 事業(yè)收入 6000000 附屬單位繳款 300000 其他收入 150000貸：撥出經(jīng)費(fèi) 1500000 事業(yè)支出 13500000 上繳上級支出 1000000 對附屬單位補(bǔ)助 1550000 事業(yè)結(jié)余 900000 （2）結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營結(jié)余借：經(jīng)營收入 250000貸：經(jīng)營支出 120000 銷售稅金 30000 經(jīng)營結(jié)余 100000（三）結(jié)余分配結(jié)余分配的內(nèi)容結(jié)余分配是事業(yè)單位對結(jié)余按用途進(jìn)行的分配。事業(yè)單位的事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余，需要轉(zhuǎn)入結(jié)余分配。（1）應(yīng)交所得稅。有納所得稅義務(wù)的單位，在結(jié)余分配中計(jì)算繳納所得稅。（2）提取專用基金——職工福利基金。按規(guī)定的比例，從結(jié)余中提取職工福利基金。（3）未分配結(jié)余轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金——一般基金”。結(jié)余分配的核算結(jié)余分配一般設(shè)置“應(yīng)交所得稅”和“提取專用基金”兩個(gè)明細(xì)科目。（1）年度終了，將“事業(yè)結(jié)余”和“經(jīng)營結(jié)余”轉(zhuǎn)入結(jié)余分配。但經(jīng)營結(jié)余如為借方余額（為經(jīng)營虧損），不轉(zhuǎn)入結(jié)余分配，待下期彌補(bǔ)。（2）待分配結(jié)余按規(guī)定繳納所得稅和提取職工福利基金。（3）未分配結(jié)余，全額轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金——一般基金”。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。[業(yè)務(wù)舉例]：年終某事業(yè)單位結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余后，事業(yè)結(jié)余貸方余額90000元，經(jīng)營結(jié)余貸方余額10000元。轉(zhuǎn)入結(jié)余分配。借：事業(yè)結(jié)余 90000 經(jīng)營結(jié)余 10000貸：結(jié)余分配 100000[業(yè)務(wù)舉例]：年終某事業(yè)單位結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余后，事業(yè)結(jié)余貸方余額100000元，經(jīng)營結(jié)余借方余額（虧損）20000元。將事業(yè)結(jié)余轉(zhuǎn)入結(jié)余分配。借：事業(yè)結(jié)余 100000貸：結(jié)余分配 100000[業(yè)務(wù)舉例]：年終某事業(yè)單位結(jié)余分配貸方余額100000元，無繳納所得稅義務(wù)，規(guī)定按30%的比例提取職工福利基金。借：結(jié)余分配 30000貸：專用基金——職工福利基金 30000[業(yè)務(wù)舉例]：年終某事業(yè)單位結(jié)余分配結(jié)束后，結(jié)余分配賬戶存在貸方余額70000元。將未分配的結(jié)余轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。借：結(jié)余分配 70000貸：事業(yè)基金—一般基金 70000六、事業(yè)單位的會計(jì)報(bào)表事業(yè)單位在年終需要在年終編制會計(jì)報(bào)表，反映其財(cái)務(wù)狀況和收支情況及結(jié)果。（一）年終清理和結(jié)賬年終清理（1）清理核對年度預(yù)算收支數(shù)字和各項(xiàng)繳撥款項(xiàng)。（2）清理核對本年度的其他款項(xiàng)數(shù)字。（3）清理、盤點(diǎn)財(cái)產(chǎn)物資。年終結(jié)賬（1）年終轉(zhuǎn)賬。（2）結(jié)清舊賬。（3）記入新賬。（二）會計(jì)報(bào)表的內(nèi)容 事業(yè)單位會計(jì)報(bào)表會計(jì)報(bào)表是反映事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況和收支情況的書面文件。事業(yè)單位的會計(jì)報(bào)表，是財(cái)政部門和上級單位了解事業(yè)單位預(yù)算資金收支情況和結(jié)果的重要資料。事業(yè)單位會計(jì)報(bào)表的種類事業(yè)單位會計(jì)報(bào)表按內(nèi)容分類，主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、基建投資表、專項(xiàng)資金收支情況表、附表和報(bào)表說明書。其中，資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表為主表。事業(yè)單位會計(jì)報(bào)表按時(shí)間分類，會計(jì)報(bào)表主要包括月報(bào)、季報(bào)和年報(bào)。按年編報(bào)的會計(jì)報(bào)表為主表。事業(yè)單位會計(jì)報(bào)表按編報(bào)層次分類，包括本級報(bào)表和匯總報(bào)表。（三）會計(jì)報(bào)表的編制資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表是反映事業(yè)單位在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)按會計(jì)要素的類別分別列示。月度資產(chǎn)負(fù)債表包括收入、支出會計(jì)要素。年度資產(chǎn)負(fù)債表如果存在專項(xiàng)收支科目，表明未完成的專項(xiàng)資金結(jié)存數(shù)。收入支出表收入支出表是反映事業(yè)單位在一定期間收入、支出情況和結(jié)余及其分配情況的報(bào)表。收入支出表的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)按收入、支出的構(gòu)成和結(jié)余分配情況分項(xiàng)列示。附表、附注與財(cái)務(wù)情況說明書會計(jì)報(bào)表附表是指會計(jì)報(bào)表主表所附屬的各種明細(xì)表，對主表提供的總括信息起補(bǔ)充作用。會計(jì)報(bào)表附注是為幫助理解會計(jì)報(bào)表的內(nèi)容，而對報(bào)表的有關(guān)項(xiàng)目所作的解釋。財(cái)務(wù)情況說明書是對事業(yè)單位一定時(shí)期的財(cái)務(wù)狀況和收支情況進(jìn)行總結(jié)分析，進(jìn)行說明。（四）會計(jì)報(bào)表的匯總主管事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)同級財(cái)政部