【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 算包括提高數(shù)和降低數(shù)。售價(jià)成本法下的存貨價(jià)值計(jì)算成本基礎(chǔ)的期末存貨售價(jià)成本法C:27000*%B:27000*%21000A:30000*70%270002700030000售價(jià)基礎(chǔ)的期末存貨5000售價(jià)降低數(shù)900009000090000減：本期銷售%C:84000/117000=%%B:84000/122000=%70%A:84000/120000=70%117000122000120000840008400084000合 計(jì)5000減：銷價(jià)降低數(shù)20002000加：銷價(jià)提高數(shù)990009900099000700007000070000購(gòu)貨凈額210002100021000140001400014000期初存貨CBACBA銷售價(jià)格成本項(xiàng) 目資產(chǎn)的合理避稅方法股權(quán)投資的避稅籌劃技巧與案例n比例為25%，但主要標(biāo)準(zhǔn)是產(chǎn)生重大影響n投資企業(yè)采用成本法核算其股票長(zhǎng)期投資，如果其應(yīng)得股利在2000年底未分回，而是留在被投資企業(yè)作為追加投資，或挪作他用，那么投資企業(yè)已實(shí)現(xiàn)的投資收益在賬面上就反映不出來(lái)，從而規(guī)避了企業(yè)的這部分所得稅。n采用成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資可以滯納所得稅資產(chǎn)的合理避稅方法材料計(jì)價(jià)的避稅籌劃技巧與案例n材料價(jià)格上漲。如果企業(yè)處于免稅期，采用先進(jìn)先出法，如果處于征稅期，則采用后進(jìn)先出法n某廠2001年度共耗用材料5000萬(wàn)元，差異率為5%，材料成本差異為250萬(wàn)元，其中管理費(fèi)用應(yīng)分?jǐn)?0萬(wàn)元，已銷產(chǎn)品100萬(wàn)元，庫(kù)存產(chǎn)品100萬(wàn)元。n(1)購(gòu)買原材料 n借：材料采購(gòu)n 貸：銀行存款n(2)原材料驗(yàn)收入庫(kù)后n若計(jì)劃價(jià)格小于真實(shí)價(jià)格n借：原材料n 材料成本差異n 貸：材料采購(gòu)n若“材料成本差異”貸方有余額，則：n借：生產(chǎn)成本n 貸：原材料n借：材料成本差異n 貸：生產(chǎn)成本n將材料采購(gòu)的計(jì)劃價(jià)格定得遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于真實(shí)價(jià)格，且長(zhǎng)期不對(duì)計(jì)劃價(jià)格進(jìn)行調(diào)整。n負(fù)債的合理避稅方法債券發(fā)行的避稅籌劃技巧與案例n對(duì)可轉(zhuǎn)換債券的發(fā)行，有兩種會(huì)計(jì)處理：一種是認(rèn)為轉(zhuǎn)換權(quán)有價(jià)值，而將此價(jià)值作為資本公積處理；另一種將全部收入作為發(fā)行債券所得。n福州天海電子公司于1996年1月1日發(fā)行50000元債券，利率為8%，2001年12月31日到期，每年6月30日及12月31日各付息一次。若不附轉(zhuǎn)換權(quán)，市場(chǎng)利率為10%，售價(jià)46139元，折價(jià)3861元。因此債券允許在發(fā)行兩年后按每1000元債券面值轉(zhuǎn)換成該公司普通股50股，每股面值10元，同類可轉(zhuǎn)換債券市場(chǎng)利率7%，債券售價(jià)52079元，轉(zhuǎn)換權(quán)價(jià)值為5940元(52079246139)n方法一：確認(rèn)轉(zhuǎn)換權(quán)價(jià)值：n借：銀行存款 52079n 應(yīng)付債券債券折價(jià) 3861n 貸：應(yīng)付債券 50000n 資本公積 5940n方法二：不確認(rèn)轉(zhuǎn)換權(quán)價(jià)值：n借：銀行存款 52079n 貸：應(yīng)付債券 50000n 應(yīng)付債券—債券溢價(jià) 2076n在采用直線攤銷法下，確認(rèn)轉(zhuǎn)換權(quán)價(jià)值時(shí)，每年攤銷772元(3861元/5年)的債券折價(jià)，并在每年支付4000元利息基礎(chǔ)下，再增加772元的債券折價(jià)攤銷，企業(yè)實(shí)際上承擔(dān)4772元的利息費(fèi)用；而在不確認(rèn)轉(zhuǎn)換權(quán)價(jià)值時(shí)，每年攤銷415元(2076元/5年)的債券溢價(jià)，并在每年支付4000元利息基礎(chǔ)上減少415元的債券溢價(jià)攤銷，企業(yè)實(shí)際承擔(dān)3585元的利息費(fèi)用。n在確認(rèn)轉(zhuǎn)換權(quán)價(jià)值的會(huì)計(jì)處理過(guò)程中，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)實(shí)際承擔(dān)的利息增多，企業(yè)所得額從而減少，起到了合理避稅的目的，因此從有利于企業(yè)避稅角度出發(fā)，應(yīng)該選用確認(rèn)轉(zhuǎn)換權(quán)價(jià)值方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。上例中兩種方法之間相差數(shù)額為47723585=1187元，其相差率為25%。nn負(fù)債的合理避稅方法債券轉(zhuǎn)換的避稅籌劃技巧與案例n采用賬面價(jià)值法時(shí)，將被轉(zhuǎn)換債券的賬面價(jià)值作為轉(zhuǎn)換股票的價(jià)值，不確認(rèn)轉(zhuǎn)換損益。采用市價(jià)法時(shí)，換得股票的價(jià)值基礎(chǔ)，是其市價(jià)或被轉(zhuǎn)換債券的市價(jià)中較可靠者，并確認(rèn)轉(zhuǎn)換損益。n上例債券于1997年6月30日全部被轉(zhuǎn)換為普通股2500股(50000/1000*50)，當(dāng)時(shí)市價(jià)每股25元。福州天海電子公司用實(shí)際利率法攤銷溢價(jià)，至1997年6月30日尚有未攤銷額700元，其賬面價(jià)值為500700，則在兩種方法下，轉(zhuǎn)換的分錄為n方法一：賬面價(jià)值法n借：應(yīng)付債券 50000n 應(yīng)付債券溢價(jià) 700n 貸：股本 25000n 資本公積 25700 n方法二：市價(jià)法：n借：應(yīng)付債券 50000n 應(yīng)付債券溢價(jià) 700n 債券轉(zhuǎn)換損失 11800n 貸：股本 25000n 資本公積 37500n從企業(yè)避稅角度出發(fā)，應(yīng)選擇市價(jià)法比較有利。本例中“債券轉(zhuǎn)換損失”11800元，按所得稅率33%計(jì)算，可避稅額3894元。n負(fù)債的合理避稅方法應(yīng)付稅款的避稅籌劃技巧與案例n所得稅的會(huì)計(jì)處理方法有兩種：應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法，其中納稅影響會(huì)計(jì)法又分為遞延法和債務(wù)法。在不同的會(huì)計(jì)處理方法下，企業(yè)的所得稅費(fèi)用是不一樣的，但應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅是相同的。例：昆明金巨龍休閑設(shè)備有限公司設(shè)備按照稅法規(guī)定使用10年，按照會(huì)計(jì)規(guī)定使用5年，該項(xiàng)設(shè)備原值500萬(wàn)元(不考慮殘值)，假設(shè)該企業(yè)每年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)1250萬(wàn)元，該企業(yè)所得稅率：前3年為15%，從第4年起改為33%。根據(jù)這一資料，該企業(yè)所得稅金額可計(jì)算如下表所示： 所得稅金額比較計(jì)算 負(fù)債的合理避稅方法稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的避稅籌劃技巧與案例n稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁主要有三種：n前轉(zhuǎn)：稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給買方n后轉(zhuǎn)：稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給賣方。如批發(fā)商納稅之后，因商品價(jià)格下跌，不能前轉(zhuǎn)，就后轉(zhuǎn)嫁給銷售的生產(chǎn)廠商負(fù)擔(dān)。n影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的因素： 價(jià)格不變，稅負(fù)無(wú)轉(zhuǎn)嫁可能；價(jià)格提高，稅負(fù)可能由賣方轉(zhuǎn)嫁給買方。 商品需求彈性越大，稅負(fù)向后轉(zhuǎn)嫁給賣方，反之，為買方。負(fù)債的合理避稅方法欠賬代銷的避稅籌劃技巧與案例n收取手續(xù)費(fèi) n委托方將1000萬(wàn)元的貨物交受托方代銷，手續(xù)費(fèi)為20%，營(yíng)業(yè)稅稅率為5%。n委托方：收入增加800萬(wàn)，增值稅銷項(xiàng)170萬(wàn)n受托方：收入增加200萬(wàn)元，應(yīng)交增值稅為0，應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅為200萬(wàn)元*5%=10萬(wàn)元。n買斷 n委托方：增入增加800萬(wàn)元，增值稅銷項(xiàng)稅額增加136萬(wàn)元n受托方：收入增加200萬(wàn)元，增值稅銷項(xiàng)稅額為170萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額為136萬(wàn)元。n委托方與受托方合計(jì)n收入增加了1000萬(wàn)元，應(yīng)交稅金170萬(wàn)元。n與采取收取手續(xù)費(fèi)方式相比，在視同買斷方式下，雙方雖然共節(jié)約稅款10萬(wàn)元，但委托方節(jié)約34萬(wàn)元，受托方要多交24萬(wàn)元。 所有者權(quán)益的合理避稅方法資本結(jié)構(gòu)的避稅籌劃技巧與案例 方案 A B C D E 負(fù)債比率 0 1：1 2：1 3：1 4：1 應(yīng)納所得稅 198 138 105 64 31 權(quán)益資本收益率 % % % % % 只要企業(yè)息稅前投資收益率高于負(fù)債成本率，增加負(fù)債額度，提高負(fù)債比重，就必然會(huì)帶來(lái)權(quán)益資本收益水平提高的效應(yīng)。 方案E的避稅效應(yīng)最大，但如避稅機(jī)會(huì)成本超過(guò)了其避稅的收益，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)最終利益的損失。例：沈陽(yáng)時(shí)白利奧鐘表有限公司擬定資本結(jié)構(gòu)備選如下，所得稅率均為33%。 資本結(jié)構(gòu)與稅負(fù)水平的比較稅后813161410稅前普通股每股收益額%%%%%稅后8%13%16%14%10%稅前權(quán)益資本收益率31686435105601386019800應(yīng)納所得稅960019500320004200060000年稅前凈利504004050028000180000減：負(fù)債利息成本6000060000600006000060000年息稅前利潤(rùn)額12001500200030006000普通股股數(shù)120000150000200000300000600000權(quán)益資本額4800004500004000003000000負(fù)債額10%10%10%10%10%息稅前投資收益率%9%7%6%0負(fù)債成本率4:13:12:11:10負(fù)債比率方案E方案D方案C方案B方案A項(xiàng) 目所有者權(quán)益的合理避稅方法資金時(shí)間價(jià)值的避稅籌劃技巧與案例n 某公司基建投資預(yù)算方案有兩個(gè)：一是第一年初一次性投資1000萬(wàn)元，二是根據(jù)施工進(jìn)度于各年初分別投入300萬(wàn)元、300萬(wàn)元和400萬(wàn)元，固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅30%，貸款利率20%。在第一種方案下，應(yīng)納的調(diào)節(jié)稅現(xiàn)值為300萬(wàn)元，而在第二種方案下，各年應(yīng)納的調(diào)節(jié)稅現(xiàn)值僅為248萬(wàn)元，稅負(fù)較第一種方案減輕52萬(wàn)元。n 加速折舊法：n (1)可以加快投資的收回速度，從而在節(jié)省未來(lái)不確定性風(fēng)險(xiǎn)損失的同時(shí)，將補(bǔ)償?shù)恼叟f基金投入企業(yè)再增值過(guò)程，以創(chuàng)造更多的財(cái)富。n (2)折舊速度的加快，必須有利于前期的折舊成本取得更多的稅收規(guī)避額，從而取得延緩納稅的效應(yīng)。所有者權(quán)益的合理避稅方法籌資的避稅籌劃技巧與案例n 籌資方式有：財(cái)政撥款和補(bǔ)貼，金融機(jī)構(gòu)貸款，自我積累法，社會(huì)集資和企業(yè)間拆借，企業(yè)內(nèi)部集資。n 自我積累籌資方法所承受的稅收負(fù)擔(dān)要重于向金融機(jī)構(gòu)貸款所承受的稅收負(fù)擔(dān)，貸款籌資所承受的稅收負(fù)擔(dān)重于企業(yè)之間相互拆借所承受的稅收負(fù)擔(dān)，企業(yè)之間相互拆借所承受的稅收負(fù)擔(dān)重于企業(yè)內(nèi)部集資所承受的稅收負(fù)擔(dān)。 所有者權(quán)益的合理避稅方法橫向聯(lián)合的避稅籌劃技巧與案例n 國(guó)家稅務(wù)總局(1994)財(cái)稅字第001號(hào)文件規(guī)定：經(jīng)濟(jì)聯(lián)合組織實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，采用“先分后稅”的辦法，以聯(lián)合各方按協(xié)議規(guī)定從聯(lián)合組織分得利潤(rùn)，拿回原地并入企業(yè)利潤(rùn)一并征收所得稅。n 湖北一家公司與江西和湖南公司聯(lián)合，根據(jù)協(xié)議，江西公司和湖南公司為湖北公司提供零部件，兩公司進(jìn)原材料款可由各自負(fù)擔(dān)，不夠時(shí)由湖北公司支付，平時(shí)所需日常管理費(fèi)用由湖北公司暫借，年中和末進(jìn)行兩次利潤(rùn)分配，實(shí)行先分后稅的辦法，平時(shí)江西和湖南公司按移庫(kù)移交辦理。n 從稅收情況分析，國(guó)家的所得稅和增值稅未少交，只是交納的時(shí)間有些推遲，從而形成了大量稅金滯留企業(yè)周轉(zhuǎn)。n 對(duì)交通、能源、老少邊窮地區(qū)投資分得的利潤(rùn)在5年內(nèi)減半征收所得稅。為了獲得以上稅收的好處，作為企業(yè)盡可能掛靠“老少邊窮”和交通能源，以聯(lián)合形式求避稅之實(shí)。n 深圳萬(wàn)達(dá)電子器材公司，與郵電局某生產(chǎn)企業(yè)聯(lián)營(yíng)，成立一個(gè)專門尋呼臺(tái)。生產(chǎn)企業(yè)以尋呼網(wǎng)絡(luò)投資，而電子公司則以尋呼機(jī)作為投資，尋呼臺(tái)經(jīng)批準(zhǔn)開始營(yíng)運(yùn)。按規(guī)定，既銷售尋呼器材，又為客戶提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，不繳納增值稅而繳納營(yíng)業(yè)稅，稅率為3%。而單獨(dú)銷售尋呼器材，不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的應(yīng)繳納增值稅。這樣，經(jīng)過(guò)聯(lián)合，電子器材公司銷售該批尋呼器材，僅按3%的營(yíng)業(yè)稅率繳稅，稅負(fù)大大低于預(yù)計(jì)的繳納增值稅的稅負(fù)。所有者權(quán)益的合理避稅方法技術(shù)引進(jìn)的避稅籌劃技巧與案例n 優(yōu)惠政策主要有二條：n 一是內(nèi)地企業(yè)引進(jìn)技術(shù)的改造，生產(chǎn)制造新設(shè)備、新產(chǎn)品而必須引進(jìn)的關(guān)鍵設(shè)備免征關(guān)稅和增值稅n 二是開放地區(qū)的企業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造進(jìn)口的儀器設(shè)備免征關(guān)稅和增值稅。n 有三種避稅的可能：n 一是非內(nèi)地企業(yè)通過(guò)接靠?jī)?nèi)地企業(yè)，以內(nèi)地企業(yè)的名義進(jìn)口先進(jìn)技術(shù)設(shè)備避征進(jìn)口關(guān)稅。n 二是非開放地區(qū)企業(yè)以開放地區(qū)企業(yè)享受開放地區(qū)免征進(jìn)口關(guān)稅和增值稅。三是不是先進(jìn)進(jìn)口設(shè)備享受免征待遇來(lái)避稅所有者權(quán)益的合理避稅方法掛靠科研的避稅籌劃技巧與案例n 根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局(2000)國(guó)稅發(fā)第024號(hào)文