【文章內(nèi)容簡介】 法大致相同。如果燃料費(fèi)用在產(chǎn)品成本中比重較大時(shí)，可以與動力費(fèi)用一起在“生產(chǎn)成本”明細(xì)賬中專設(shè)“燃料和動力”成本項(xiàng)目，歸集生產(chǎn)中使用的燃料費(fèi)用。如金額較小，可計(jì)入“制造費(fèi)用”。2．動力費(fèi)用的核算動力費(fèi)用是指企業(yè)外購和自制的電力、熱力等費(fèi)用。這些費(fèi)用有的直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，有的用于照明、取暖等。當(dāng)動力費(fèi)用在產(chǎn)品制造成本中所占比重較大時(shí)，可在產(chǎn)品成本明細(xì)賬中單獨(dú)設(shè)置“工藝用動力”成本項(xiàng)目加以列示：如果所占比重不大，也可并入“直接材料”成本項(xiàng)目內(nèi)；如果所占比重小時(shí)，可作為間接費(fèi)用處理，記入“制造費(fèi)用”賬戶。組織和管理生產(chǎn)用動力費(fèi)用，如照明用電等，其性質(zhì)屬一般費(fèi)用，應(yīng)先在制造費(fèi)用中歸集。（四）折舊費(fèi)的核算固定資產(chǎn)在使用過程中，其實(shí)物形態(tài)保持不變，但其價(jià)值隨著磨損程度，逐漸地轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中去，成為產(chǎn)品成本的組成部分。固定資產(chǎn)損耗價(jià)值的轉(zhuǎn)移在會計(jì)上稱為折舊，按月將其計(jì)入產(chǎn)品成本（或費(fèi)用）的數(shù)額則稱為折舊費(fèi)。影響計(jì)算折舊費(fèi)的因素主要有固定資產(chǎn)原始價(jià)值、預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)的殘值和預(yù)計(jì)的清理費(fèi)用。折舊費(fèi)的計(jì)算方法包括平均使用年限法、工作量法、雙倍余額遞減法和年限總和法，而大多數(shù)企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)一般采用平均使用年限法計(jì)算。折舊費(fèi)的歸集是通過編制各車間、部門折舊計(jì)算明細(xì)表而匯總編制全廠的折舊計(jì)算匯總表進(jìn)行的。各車間、部門折舊計(jì)算明細(xì)表是根據(jù)月初應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的有關(guān)資料和確定的折舊計(jì)算方法計(jì)算編制的。根據(jù)規(guī)定，某月開始使用的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月開始計(jì)提；某月份內(nèi)減少或停用的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍照提折舊，從下月起停止計(jì)提。每月計(jì)提折舊時(shí)，應(yīng)按固定資產(chǎn)在生產(chǎn)經(jīng)營中的用途，分別計(jì)入成本或費(fèi)用。基本生產(chǎn)車間和輔助生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)折舊，借記“制造費(fèi)用”賬戶；廠部及各行政科室使用的固定資產(chǎn)折舊，借記“管理費(fèi)用”賬戶；專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)使用的固定資產(chǎn)折舊，借記“銷售費(fèi)用”賬戶，貸記“累計(jì)折舊”賬戶。（五）其他費(fèi)用的核算1．固定資產(chǎn)修理費(fèi)的核算固定資產(chǎn)修理費(fèi)是指為了維護(hù)和保持固定資產(chǎn)正常工作狀態(tài)所進(jìn)行的日常修理花費(fèi)的費(fèi)用。其主要特點(diǎn)是：修理范圍小，費(fèi)用支出少，修理次數(shù)較頻繁。因此，經(jīng)常修理費(fèi)的支出一般直接計(jì)入當(dāng)月生產(chǎn)費(fèi)用。費(fèi)用發(fā)生時(shí)，借記“制造費(fèi)用”“管理費(fèi)用”等賬戶，貸記“原材料”“銀行存款”等有關(guān)賬戶。2．長期待攤費(fèi)用的核算長期待攤費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊?年以上的各項(xiàng)費(fèi)用。對于企業(yè)已經(jīng)發(fā)生，且攤銷期在1年以下的的費(fèi)用，如屬于預(yù)付款性質(zhì)的支出計(jì)入“預(yù)付賬款”中，如預(yù)付租金；屬于沉沒成本的，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，如固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用等。如果攤銷期在1年以上，則應(yīng)列入“長期待攤費(fèi)用”中。二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算（一）輔助生產(chǎn)部門的特點(diǎn)工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)車間按其生產(chǎn)職能不同，可以分為基本生產(chǎn)車間和輔助生產(chǎn)車間?；旧a(chǎn)車間是指從事產(chǎn)品生產(chǎn)的車間， 基本生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用稱為基本生產(chǎn)費(fèi)用。輔助生產(chǎn)車間是指為保證企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)正常進(jìn)行而向基本生產(chǎn)車間、行政管理部門提供服務(wù)的生產(chǎn)車間，如為基本生產(chǎn)車間提供修理作業(yè)、運(yùn)輸勞務(wù)、供水、供電、供氣等服務(wù)，以及為基本生產(chǎn)車間提供工具、刀具、刃具、模具、夾具等的輔助生產(chǎn)車間。輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用稱為輔助生產(chǎn)費(fèi)用。由于輔助生產(chǎn)是為基本生產(chǎn)服務(wù)而進(jìn)行的生產(chǎn)，所以輔助生產(chǎn)費(fèi)用最終由基本生產(chǎn)車間所產(chǎn)產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，作為制造費(fèi)用的一部分計(jì)入產(chǎn)品制造成本。輔助生產(chǎn)車間為企業(yè)行政管理部門提供的產(chǎn)品和勞務(wù)，這部分的輔助生產(chǎn)成本就不能計(jì)入產(chǎn)品制造費(fèi)用，而列為管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用。（二）輔助生產(chǎn)成本的歸集借：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本貸：原材料應(yīng)付職工薪酬累計(jì)折舊制造費(fèi)用——輔助車間生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本等注意：1．輔助生產(chǎn)車間相互之間提供產(chǎn)品或勞務(wù)。2．輔助產(chǎn)品生產(chǎn)：可能有期末余額。（三）輔助生產(chǎn)成本的分配輔助生產(chǎn)成本的分配是將歸集在“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”賬戶借方的輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配給該車間以外的受益車間（產(chǎn)品）或部門。借：制造費(fèi)用——基本車間生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本管理費(fèi)用銷售費(fèi)用在建工程借：其他業(yè)務(wù)成本原材料/低值易耗品/周轉(zhuǎn)材料生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本由于輔助生產(chǎn)車間所產(chǎn)產(chǎn)品和勞務(wù)的種類不同，其轉(zhuǎn)出、分配的程序也不一樣。在實(shí)際工作中，對于輔助生產(chǎn)成本的分配，可根據(jù)輔助生產(chǎn)情況及輔助生產(chǎn)成本分配的特點(diǎn)，運(yùn)用直接分配法、交互分配法、計(jì)劃成本法及代數(shù)分配法來計(jì)算分配。1．直接分配法直接分配法是一種不考慮輔助生產(chǎn)車間相互提供勞務(wù)的情況，而將輔助生產(chǎn)車間所發(fā)生的費(fèi)用直接分配給輔助生產(chǎn)車間以外的各受益部門的方法。其基本做法是：先計(jì)算出輔助生產(chǎn)車間各種勞務(wù)費(fèi)用分配率，然后用勞務(wù)費(fèi)用分配率乘以各單位和部門受益的勞務(wù)量，即為各車間或部門應(yīng)負(fù)擔(dān)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用。直接分配法比較簡單。但由于對輔助生產(chǎn)車間之間相互提供勞務(wù)不結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，所以生產(chǎn)成本是不完整的，分配結(jié)果不夠準(zhǔn)確。該方法適用于輔助生產(chǎn)車間相互不提供勞務(wù)或提供勞務(wù)較少的輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配?！景咐?】某廠設(shè)有供電和機(jī)修兩個輔助生產(chǎn)車間，在分配費(fèi)用前，供電車間生產(chǎn)費(fèi)用為29 120元，機(jī)修車間為26 880元。2015年1月供電車間供電88 000度，其中機(jī)修車間耗用8 000度，產(chǎn)品生產(chǎn)耗用60 000度，基本生產(chǎn)車間照明耗用6 000度，廠部管理部門耗用14 000度。本月機(jī)修車間修理工時(shí)為8 480小時(shí)，其中供電車間480小時(shí)，基本生產(chǎn)車間6 000小時(shí)，廠部管理部門2 000小時(shí)，見表5。要求：采用直接分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用，并編制分配結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的會計(jì)分錄?！窘馕觥勘?輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表2015年1月單位:元項(xiàng)目分配電費(fèi)分配機(jī)修費(fèi)數(shù)量（度）金額數(shù)量（小時(shí)）金額待分配費(fèi)用29 12026 880勞務(wù)供應(yīng)總量88 0008 480費(fèi)用分配率受益部門：供電車間480－機(jī)修車間8 000－產(chǎn)品生產(chǎn)60 00021 840車間管理部門6 0002 1846 00020 160廠部管理部門14 0005 0962 0006 720合計(jì)80 00029 12080 0026 880借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本21 840制造費(fèi)用22 344管理費(fèi)用11 816貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本（供電）29 120——輔助生產(chǎn)成本（機(jī)修）三、制造費(fèi)用的核算（一）制造費(fèi)用核算的內(nèi)容包括基本生產(chǎn)車間和輔助生產(chǎn)車間。（二）制造費(fèi)用的歸集借：制造費(fèi)用貸：原材料應(yīng)付職工薪酬累計(jì)折舊等（三）制造費(fèi)用的分配1．生產(chǎn)工時(shí)比例法2．年度計(jì)劃分配率分配法：（1）年初計(jì)算年度計(jì)劃費(fèi)用分配率；年度計(jì)劃費(fèi)用分配率＝年度制造費(fèi)用計(jì)劃總額247。年度各種產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量的定額標(biāo)準(zhǔn)之和（2）各月按此計(jì)劃費(fèi)用分配率計(jì)算分配制造費(fèi)用；某產(chǎn)品某月應(yīng)分配制造費(fèi)用＝該產(chǎn)品該月實(shí)際產(chǎn)量定額標(biāo)準(zhǔn)年度計(jì)劃分配率（3）年末調(diào)整：“制造費(fèi)用”賬戶年末如有余額，表示全年制造費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額與計(jì)劃分配額的差額，一般應(yīng)在年末調(diào)整計(jì)入12月份的產(chǎn)品成本。年末差額分配率＝（全年實(shí)際制造費(fèi)用－全年按計(jì)劃分配率分配的制造費(fèi)用）247。全年各產(chǎn)品按計(jì)劃分配率分配的制造費(fèi)用之和某產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的差額＝該產(chǎn)品全年按計(jì)劃分配率分配的制造費(fèi)用差額分配率【案例9】制造費(fèi)用的分配（計(jì)劃費(fèi)用分配率分配法）1．某廠為季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，本年度基本生產(chǎn)車間制造費(fèi)用預(yù)算總額為510 000元；三種產(chǎn)品本年計(jì)劃產(chǎn)量分別為2 200件、3 800件、2 200件，單位產(chǎn)品定額工時(shí)分別為20小時(shí)、10小時(shí)和40小時(shí)。2014年12月份生產(chǎn)甲產(chǎn)品400件、乙產(chǎn)品500件、丙產(chǎn)品300件，實(shí)際發(fā)生制造費(fèi)用60 000元。經(jīng)查，2014年11月末制造費(fèi)用本年累計(jì)借方發(fā)生額為455 000元，貸方發(fā)生額為435 000元?！爸圃熨M(fèi)用——基本生產(chǎn)車間”明細(xì)賬有借方余額20 000元。2．要求：（1）計(jì)算本年度計(jì)劃制造費(fèi)用分配率；（2）按計(jì)劃費(fèi)用分配率分配12月份產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用，并編制會計(jì)分錄；（3）將全年制造費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額與按計(jì)劃費(fèi)用分配率分配數(shù)額的差額調(diào)整計(jì)入12月份產(chǎn)品成本，因三種產(chǎn)品在開工月份生產(chǎn)份額相差不多，按12月份實(shí)際完成的定額工時(shí)分配給甲、乙、丙三種產(chǎn)品，并編制會計(jì)分錄；（4）登記制造費(fèi)用明細(xì)賬?！窘馕觥浚?）本年度計(jì)劃制造費(fèi)用分配率＝510 000247。（2 20020＋3 80010＋2 20040）＝3（元/小時(shí)）（2）會計(jì)分錄借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本（甲產(chǎn)品）24 000——基本生產(chǎn)成本（乙產(chǎn)品）15 000——基本生產(chǎn)成本（丙產(chǎn)品）36 000貸：制造費(fèi)用——基本生產(chǎn)車間75 000（3）制造費(fèi)用差額＝20 000＋60 000－75 000＝5 000（元）制造費(fèi)用分配率＝5 000247。（40020＋50010＋30040）＝（元/小時(shí)）借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本（甲產(chǎn)品）1 600——基本生產(chǎn)成本（乙產(chǎn)品）1 000——基本生產(chǎn)成本（丙產(chǎn)品）2 400貸：制造費(fèi)用——基本生產(chǎn)車間5 000（4）登記制造費(fèi)用明細(xì)賬表9制造費(fèi)用明細(xì)賬戶名：基本生產(chǎn)車間2014年憑證字號摘要借方貸方借或貸余額月日121上月結(jié)轉(zhuǎn)借20 00031本月發(fā)生費(fèi)用60 000借80 00031本月分配費(fèi)用75 000借5 00031年末分配費(fèi)用5 000平031本月發(fā)生額60 00080 000本年累計(jì)發(fā)生額515 000515 000四、生產(chǎn)損失的核算分為廢品損失和停工損失兩部分。（一）廢品損失的歸集和分配廢品：是指不符合技術(shù)文件規(guī)定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，不能按原用途使用或者需要經(jīng)過修理加工的在產(chǎn)品、半成品和產(chǎn)成品。廢品分可修復(fù)廢品和不可修復(fù)廢品。（技術(shù)上、經(jīng)濟(jì)上）廢品損失：可修復(fù)廢品損失：是指可修復(fù)廢品在返修過程中所發(fā)生的修復(fù)費(fèi)用。不可修復(fù)廢品損失：是指不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本（制造成本）扣除回收的材料和廢料價(jià)值以及過失單位或個人負(fù)擔(dān)的賠款后的損失。1．可修復(fù)廢品修復(fù)費(fèi)用的歸集和分配【案例10】某廠加工車間所生產(chǎn)的乙產(chǎn)品中，發(fā)現(xiàn)可修復(fù)廢品40件，已修復(fù)驗(yàn)收入庫。根據(jù)本月“耗用材料匯總表”“直接人工費(fèi)用分配表”和“制造費(fèi)用分配表”提供的資料，本月修復(fù)乙產(chǎn)品領(lǐng)用材料4 000元，修復(fù)乙產(chǎn)品實(shí)際耗用工時(shí)1 000小時(shí)，小時(shí)制造費(fèi)用分配率為3元。按規(guī)定，本月發(fā)生的40件廢品應(yīng)由過失人賠償600元。要求：（1）核算可修復(fù)廢品修復(fù)費(fèi)用；（2）核算過失人賠款；（3）結(jié)轉(zhuǎn)本月廢品凈損失?！窘馕觥浚?）可修復(fù)廢品修復(fù)費(fèi)用借：廢品損失——乙產(chǎn)品12 500貸：原材料4 000應(yīng)付職工薪酬5 500制造費(fèi)用3 000（2）過失人賠款借：其他應(yīng)收款——XX600貸：廢品損失——乙產(chǎn)品600（3）結(jié)轉(zhuǎn)本月廢品凈損失借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成