【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 成本由于輔助生產(chǎn)車間所產(chǎn)產(chǎn)品和勞務(wù)的種類不同，其轉(zhuǎn)出、分配的程序也不一樣。在實(shí)際工作中，對(duì)于輔助生產(chǎn)成本的分配，可根據(jù)輔助生產(chǎn)情況及輔助生產(chǎn)成本分配的特點(diǎn)，運(yùn)用直接分配法、交互分配法、計(jì)劃成本法及代數(shù)分配法來(lái)計(jì)算分配。1．直接分配法直接分配法是一種不考慮輔助生產(chǎn)車間相互提供勞務(wù)的情況，而將輔助生產(chǎn)車間所發(fā)生的費(fèi)用直接分配給輔助生產(chǎn)車間以外的各受益部門的方法。其基本做法是：先計(jì)算出輔助生產(chǎn)車間各種勞務(wù)費(fèi)用分配率，然后用勞務(wù)費(fèi)用分配率乘以各單位和部門受益的勞務(wù)量，即為各車間或部門應(yīng)負(fù)擔(dān)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用。直接分配法比較簡(jiǎn)單。但由于對(duì)輔助生產(chǎn)車間之間相互提供勞務(wù)不結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，所以生產(chǎn)成本是不完整的，分配結(jié)果不夠準(zhǔn)確。該方法適用于輔助生產(chǎn)車間相互不提供勞務(wù)或提供勞務(wù)較少的輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配。【案例5】某廠設(shè)有供電和機(jī)修兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，在分配費(fèi)用前，供電車間生產(chǎn)費(fèi)用為29 120元，機(jī)修車間為26 880元。2015年1月供電車間供電88 000度，其中機(jī)修車間耗用8 000度，產(chǎn)品生產(chǎn)耗用60 000度，基本生產(chǎn)車間照明耗用6 000度，廠部管理部門耗用14 000度。本月機(jī)修車間修理工時(shí)為8 480小時(shí)，其中供電車間480小時(shí)，基本生產(chǎn)車間6 000小時(shí)，廠部管理部門2 000小時(shí)，見表5。要求：采用直接分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用，并編制分配結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。【解析】借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本21 840制造費(fèi)用22 344管理費(fèi)用11 816貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本（供電）29 120——輔助生產(chǎn)成本（機(jī)修）26 8802．交互分配法交互分配法是指輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用分兩次進(jìn)行分配，第一次在各個(gè)輔助生產(chǎn)車間之間交互分配，第二次是將各個(gè)輔助生產(chǎn)車間經(jīng)交互分配以后的費(fèi)用（即交互分配前的費(fèi)用，加上交互分配轉(zhuǎn)入費(fèi)用，減去交互分配轉(zhuǎn)出費(fèi)用后的實(shí)際費(fèi)用），再用直接分配法，分配給各個(gè)基本生產(chǎn)車間和企業(yè)管理部門的方法?！景咐?】延用【案例5】的資料。要求：采用交互分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用，并編制分配結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄?！窘馕觥浚?）交互分配借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本（供電）1 ——基本生產(chǎn)成本（機(jī)修）2 貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本（機(jī)修）1 ——基本生產(chǎn)成本（供電）2 （2）對(duì)外分配對(duì)外待分配費(fèi)用：供電：29 120＋1 －2 ＝27 （元）機(jī)修：26 880＋2 －1 ＝28 （元）借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本20 制造費(fèi)用23 管理費(fèi)用11 貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本（供電）27 ——基本生產(chǎn)成本（機(jī)修）28 3．計(jì)劃成本分配法計(jì)劃成本分配法是指先按輔助生產(chǎn)車間提供勞務(wù)的計(jì)劃單位成本和受益單位的實(shí)際耗用量分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用，然后將計(jì)劃分配額與實(shí)際發(fā)生費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整的方法?？梢?，按此分配方法對(duì)輔助生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行分配要分兩步進(jìn)行：第一步：按產(chǎn)品或勞務(wù)的計(jì)劃單位成本和各受益單位的實(shí)際耗用量進(jìn)行分配，包括分配給其他輔助生產(chǎn)車間（交互分配）和輔助生產(chǎn)車間以外的受益部門（對(duì)外分配）。第二步：求出輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生費(fèi)用和第一步交互分配來(lái)的費(fèi)用之和（即“實(shí)際費(fèi)用”）與按計(jì)劃成本分配轉(zhuǎn)出費(fèi)用的差額，將此差額全部計(jì)入“管理費(fèi)用”或按耗用量分配給輔助生產(chǎn)車間以外的受益部門（對(duì)外追加分配）?！景咐?】延用【案例5】資料。，輔助生產(chǎn)單位的成本差異全部計(jì)入管理費(fèi)用。要求：采用計(jì)劃成本分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用，并編制分配結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄?！窘馕觥浚?）按計(jì)劃成本分配借：生產(chǎn)成本——輔助成本（供電）1 ——輔助成本（機(jī)修）2 800生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本21 000制造費(fèi)用22 860管理費(fèi)用11 820貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本（供電）30 800——基本生產(chǎn)成本（機(jī)修）29 （2）調(diào)整成本差異借：管理費(fèi)用320貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本（供電）——基本生產(chǎn)成本（機(jī)修）4．代數(shù)分配法代數(shù)分配法是利用代數(shù)中多元一次聯(lián)立方程組求解的原理，計(jì)算出勞務(wù)的單位成本，然后按受益單位的實(shí)際勞務(wù)受益量乘以單位成本計(jì)算出分配額的方法。其基本程序?yàn)椋海?）設(shè)未知數(shù)，即輔助生產(chǎn)車間勞務(wù)的單位成本，并根據(jù)輔助生產(chǎn)車間之間相互提供勞務(wù)的關(guān)系建立多元一次聯(lián)立方程組；（2）解聯(lián)立方程，求出各輔助生產(chǎn)車間勞務(wù)的單位成本；（3）以（2）求出的單位成本和受益單位的耗用量分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用?！景咐?】延用【案例5】資料。要求：采用代數(shù)分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用，并編制分配結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。【解析】借：生產(chǎn)成本——輔助成本（供電）1 680——輔助成本（機(jī)修）2 800生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本21 000制造費(fèi)用23 100管理費(fèi)用11 900貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本（供電）30 800——基本生產(chǎn)成本（機(jī)修）29 680制造企業(yè)成本的會(huì)計(jì)核算（六）顯示全部答案|顯示模式：清爽模式|字體：大中小|打印 三、制造費(fèi)用的核算（一）制造費(fèi)用核算的內(nèi)容包括基本生產(chǎn)車間和輔助生產(chǎn)車間。（二）制造費(fèi)用的歸集借：制造費(fèi)用貸：原材料應(yīng)付職工薪酬累計(jì)折舊等（三）制造費(fèi)用的分配1．生產(chǎn)工時(shí)比例法2．年度計(jì)劃分配率分配法：（1）年初計(jì)算年度計(jì)劃費(fèi)用分配率；年度計(jì)劃費(fèi)用分配率＝年度制造費(fèi)用計(jì)劃總額247。年度各種產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量的定額標(biāo)準(zhǔn)之和（2）各月按此計(jì)劃費(fèi)用分配率計(jì)算分配制造費(fèi)用；某產(chǎn)品某月應(yīng)分配制造費(fèi)用＝該產(chǎn)品該月實(shí)際產(chǎn)量定額標(biāo)準(zhǔn)年度計(jì)劃分配率（3）年末調(diào)整：“制造費(fèi)用”賬戶年末如有余額，表示全年制造費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額與計(jì)劃分配額的差額，一般應(yīng)在年末調(diào)整計(jì)入12月份的產(chǎn)品成本。年末差額分配率＝（全年實(shí)際制造費(fèi)用－全年按計(jì)劃分配率分配的制造費(fèi)用）247。全年各產(chǎn)品按計(jì)劃分配率分配的制造費(fèi)用之和某產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的差額＝該產(chǎn)品全年按計(jì)劃分配率分配的制造費(fèi)用差額分配率【案例9】制造費(fèi)用的分配（計(jì)劃費(fèi)用分配率分配法）1．某廠為季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，本年度基本生產(chǎn)車間制造費(fèi)用預(yù)算總額為510 000元；三種產(chǎn)品本年計(jì)劃產(chǎn)量分別為2 200件、3 800件、2 200件，單位產(chǎn)品定額工時(shí)分別為20小時(shí)、10小時(shí)和40小時(shí)。2014年12月份生產(chǎn)甲產(chǎn)品400件、乙產(chǎn)品500件、丙產(chǎn)品300件，實(shí)際發(fā)生制造費(fèi)用60 000元。經(jīng)查，2014年11月末制造費(fèi)用本年累計(jì)借方發(fā)生額為455 000元，貸方發(fā)生額為435 000元。“制造費(fèi)用——基本生產(chǎn)車間”明細(xì)賬有借方余額20 000元。2．要求：（1）計(jì)算本年度計(jì)劃制造費(fèi)用分配率；（2）按計(jì)劃費(fèi)用分配率分配12月份產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用，并編制會(huì)計(jì)分錄；（3）將全年制造費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額與按計(jì)劃費(fèi)用分配率分配數(shù)額的差額調(diào)整計(jì)入12月份產(chǎn)品成本，因三種產(chǎn)品在開工月份生產(chǎn)份額相差不多，按12月份實(shí)際完成的定額工時(shí)分配給甲、乙、丙三種產(chǎn)品，并編制會(huì)計(jì)分錄；（4）登記制造費(fèi)用明細(xì)賬?！窘馕觥浚?）本年度計(jì)劃制造費(fèi)用分配率＝510 000247。（2 20020＋3 80010＋2 20040）＝3（元/小時(shí)）（2）會(huì)計(jì)分錄借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本（甲產(chǎn)品）24 000——基本生產(chǎn)成本（乙產(chǎn)品）15 000——基本生產(chǎn)成本（丙產(chǎn)品）36 000貸：制造費(fèi)用——基本生產(chǎn)車間75 000（3）制造費(fèi)用差額＝20 000＋60 000－75 000＝5 000（元）制造費(fèi)用分配率＝5 000247。（40020＋50010＋30040）＝（元/小時(shí)）借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本（甲產(chǎn)品）1 600——基本生產(chǎn)成本（乙產(chǎn)品）1 000——基本生產(chǎn)成本（丙產(chǎn)品）2 400貸：制造費(fèi)用——基本生產(chǎn)車間5 000（4）登記制造費(fèi)用明細(xì)賬四、生產(chǎn)損失的核算分為廢品損失和停工損失兩部分。（一）廢品損失的歸集和分配廢品：是指不符合技術(shù)文件規(guī)定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，不能按原用途使用或者需要經(jīng)過(guò)修理加工的在產(chǎn)品、半成品和產(chǎn)成品。廢品分可修復(fù)廢品和不可修復(fù)廢品。（技術(shù)上、經(jīng)濟(jì)上）廢品損失：可修復(fù)廢品損失：是指可修復(fù)廢品在返修過(guò)程中所發(fā)生的修復(fù)費(fèi)用。不可修復(fù)廢品損失：是指不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本（制造成本）扣除回收的材料和廢料價(jià)值以及過(guò)失