【文章內(nèi)容簡介】 法大致相同。如果燃料費用在產(chǎn)品成本中比重較大時，可以與動力費用一起在“生產(chǎn)成本”明細賬中專設(shè)“燃料和動力”成本項目，歸集生產(chǎn)中使用的燃料費用。如金額較小，可計入“制造費用”。2．動力費用的核算動力費用是指企業(yè)外購和自制的電力、熱力等費用。這些費用有的直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，有的用于照明、取暖等。當(dāng)動力費用在產(chǎn)品制造成本中所占比重較大時，可在產(chǎn)品成本明細賬中單獨設(shè)置“工藝用動力”成本項目加以列示：如果所占比重不大，也可并入“直接材料”成本項目內(nèi)；如果所占比重小時，可作為間接費用處理，記入“制造費用”賬戶。組織和管理生產(chǎn)用動力費用，如照明用電等，其性質(zhì)屬一般費用，應(yīng)先在制造費用中歸集。（四）折舊費的核算固定資產(chǎn)在使用過程中，其實物形態(tài)保持不變，但其價值隨著磨損程度，逐漸地轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中去，成為產(chǎn)品成本的組成部分。固定資產(chǎn)損耗價值的轉(zhuǎn)移在會計上稱為折舊，按月將其計入產(chǎn)品成本（或費用）的數(shù)額則稱為折舊費。影響計算折舊費的因素主要有固定資產(chǎn)原始價值、預(yù)計使用年限、預(yù)計的殘值和預(yù)計的清理費用。折舊費的計算方法包括平均使用年限法、工作量法、雙倍余額遞減法和年限總和法，而大多數(shù)企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊費一般采用平均使用年限法計算。折舊費的歸集是通過編制各車間、部門折舊計算明細表而匯總編制全廠的折舊計算匯總表進行的。各車間、部門折舊計算明細表是根據(jù)月初應(yīng)計提折舊的固定資產(chǎn)的有關(guān)資料和確定的折舊計算方法計算編制的。根據(jù)規(guī)定，某月開始使用的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月開始計提；某月份內(nèi)減少或停用的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍照提折舊，從下月起停止計提。每月計提折舊時，應(yīng)按固定資產(chǎn)在生產(chǎn)經(jīng)營中的用途，分別計入成本或費用?；旧a(chǎn)車間和輔助生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)折舊，借記“制造費用”賬戶；廠部及各行政科室使用的固定資產(chǎn)折舊，借記“管理費用”賬戶；專設(shè)銷售機構(gòu)使用的固定資產(chǎn)折舊，借記“銷售費用”賬戶，貸記“累計折舊”賬戶。（五）其他費用的核算1．固定資產(chǎn)修理費的核算固定資產(chǎn)修理費是指為了維護和保持固定資產(chǎn)正常工作狀態(tài)所進行的日常修理花費的費用。其主要特點是：修理范圍小，費用支出少，修理次數(shù)較頻繁。因此，經(jīng)常修理費的支出一般直接計入當(dāng)月生產(chǎn)費用。費用發(fā)生時，借記“制造費用”“管理費用”等賬戶，貸記“原材料”“銀行存款”等有關(guān)賬戶。2．長期待攤費用的核算長期待攤費用是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負擔(dān)的分攤期限在1年以上的各項費用。對于企業(yè)已經(jīng)發(fā)生，且攤銷期在1年以下的的費用，如屬于預(yù)付款性質(zhì)的支出計入“預(yù)付賬款”中，如預(yù)付租金；屬于沉沒成本的，計入當(dāng)期費用，如固定資產(chǎn)的修理費用等。如果攤銷期在1年以上，則應(yīng)列入“長期待攤費用”中。二、輔助生產(chǎn)費用的核算（一）輔助生產(chǎn)部門的特點工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)車間按其生產(chǎn)職能不同，可以分為基本生產(chǎn)車間和輔助生產(chǎn)車間?；旧a(chǎn)車間是指從事產(chǎn)品生產(chǎn)的車間， 基本生產(chǎn)車間發(fā)生的費用稱為基本生產(chǎn)費用。輔助生產(chǎn)車間是指為保證企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)正常進行而向基本生產(chǎn)車間、行政管理部門提供服務(wù)的生產(chǎn)車間，如為基本生產(chǎn)車間提供修理作業(yè)、運輸勞務(wù)、供水、供電、供氣等服務(wù)，以及為基本生產(chǎn)車間提供工具、刀具、刃具、模具、夾具等的輔助生產(chǎn)車間。輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用稱為輔助生產(chǎn)費用。由于輔助生產(chǎn)是為基本生產(chǎn)服務(wù)而進行的生產(chǎn)，所以輔助生產(chǎn)費用最終由基本生產(chǎn)車間所產(chǎn)產(chǎn)品負擔(dān)，作為制造費用的一部分計入產(chǎn)品制造成本。輔助生產(chǎn)車間為企業(yè)行政管理部門提供的產(chǎn)品和勞務(wù)，這部分的輔助生產(chǎn)成本就不能計入產(chǎn)品制造費用，而列為管理費用和銷售費用。（二）輔助生產(chǎn)成本的歸集借：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本貸：原材料應(yīng)付職工薪酬累計折舊制造費用——輔助車間生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本等注意：1．輔助生產(chǎn)車間相互之間提供產(chǎn)品或勞務(wù)。2．輔助產(chǎn)品生產(chǎn)：可能有期末余額。（三）輔助生產(chǎn)成本的分配輔助生產(chǎn)成本的分配是將歸集在“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”賬戶借方的輔助生產(chǎn)費用分配給該車間以外的受益車間（產(chǎn)品）或部門。借：制造費用——基本車間生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本管理費用銷售費用在建工程借：其他業(yè)務(wù)成本原材料/低值易耗品/周轉(zhuǎn)材料生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本由于輔助生產(chǎn)車間所產(chǎn)產(chǎn)品和勞務(wù)的種類不同，其轉(zhuǎn)出、分配的程序也不一樣。在實際工作中，對于輔助生產(chǎn)成本的分配，可根據(jù)輔助生產(chǎn)情況及輔助生產(chǎn)成本分配的特點，運用直接分配法、交互分配法、計劃成本法及代數(shù)分配法來計算分配。1．直接分配法直接分配法是一種不考慮輔助生產(chǎn)車間相互提供勞務(wù)的情況，而將輔助生產(chǎn)車間所發(fā)生的費用直接分配給輔助生產(chǎn)車間以外的各受益部門的方法。其基本做法是：先計算出輔助生產(chǎn)車間各種勞務(wù)費用分配率，然后用勞務(wù)費用分配率乘以各單位和部門受益的勞務(wù)量，即為各車間或部門應(yīng)負擔(dān)的輔助生產(chǎn)費用。直接分配法比較簡單。但由于對輔助生產(chǎn)車間之間相互提供勞務(wù)不結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)負擔(dān)的費用，所以生產(chǎn)成本是不完整的，分配結(jié)果不夠準確。該方法適用于輔助生產(chǎn)車間相互不提供勞務(wù)或提供勞務(wù)較少的輔助生產(chǎn)費用的分配?！景咐?】某廠設(shè)有供電和機修兩個輔助生產(chǎn)車間，在分配費用前，供電車間生產(chǎn)費用為29 120元，機修車間為26 880元。2015年1月供電車間供電88 000度，其中機修車間耗用8 000度，產(chǎn)品生產(chǎn)耗用60 000度，基本生產(chǎn)車間照明耗用6 000度，廠部管理部門耗用14 000度。本月機修車間修理工時為8 480小時，其中供電車間480小時，基本生產(chǎn)車間6 000小時，廠部管理部門2 000小時，見表5。要求：采用直接分配法分配輔助生產(chǎn)費用，并編制分配結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)費用的會計分錄?！窘馕觥勘?輔助生產(chǎn)費用分配表2015年1月單位:元項目分配電費分配機修費數(shù)量（度）金額數(shù)量（小時）金額待分配費用29 12026 880勞務(wù)供應(yīng)總量88 0008 480費用分配率受益部門：供電車間480－機修車間8 000－產(chǎn)品生產(chǎn)60 00021 840車間管理部門6 0002 1846 00020 160廠部管理部門14 0005 0962 0006 720合計80 00029 12080 0026 880借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本21 840制造費用22 344管理費用11 816貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本（供電）29 120——輔助生產(chǎn)成本（機修）三、制造費用的核算（一）制造費用核算的內(nèi)容包括基本生產(chǎn)車間和輔助生產(chǎn)車間。（二）制造費用的歸集借：制造費用貸：原材料應(yīng)付職工薪酬累計折舊等（三）制造費用的分配1．生產(chǎn)工時比例法2．年度計劃分配率分配法：（1）年初計算年度計劃費用分配率；年度計劃費用分配率＝年度制造費用計劃總額247。年度各種產(chǎn)品計劃產(chǎn)量的定額標準之和（2）各月按此計劃費用分配率計算分配制造費用；某產(chǎn)品某月應(yīng)分配制造費用＝該產(chǎn)品該月實際產(chǎn)量定額標準年度計劃分配率（3）年末調(diào)整：“制造費用”賬戶年末如有余額，表示全年制造費用實際發(fā)生額與計劃分配額的差額，一般應(yīng)在年末調(diào)整計入12月份的產(chǎn)品成本。年末差額分配率＝（全年實際制造費用－全年按計劃分配率分配的制造費用）247。全年各產(chǎn)品按計劃分配率分配的制造費用之和某產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的差額＝該產(chǎn)品全年按計劃分配率分配的制造費用差額分配率【案例9】制造費用的分配（計劃費用分配率分配法）1．某廠為季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，本年度基本生產(chǎn)車間制造費用預(yù)算總額為510 000元；三種產(chǎn)品本年計劃產(chǎn)量分別為2 200件、3 800件、2 200件，單位產(chǎn)品定額工時分別為20小時、10小時和40小時。2014年12月份生產(chǎn)甲產(chǎn)品400件、乙產(chǎn)品500件、丙產(chǎn)品300件，實際發(fā)生制造費用60 000元。經(jīng)查，2014年11月末制造費用本年累計借方發(fā)生額為455 000元，貸方發(fā)生額為435 000元?！爸圃熨M用——基本生產(chǎn)車間”明細賬有借方余額20 000元。2．要求：（1）計算本年度計劃制造費用分配率；（2）按計劃費用分配率分配12月份產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的制造費用，并編制會計分錄；（3）將全年制造費用的實際發(fā)生額與按計劃費用分配率分配數(shù)額的差額調(diào)整計入12月份產(chǎn)品成本，因三種產(chǎn)品在開工月份生產(chǎn)份額相差不多，按12月份實際完成的定額工時分配給甲、乙、丙三種產(chǎn)品，并編制會計分錄；（4）登記制造費用明細賬?！窘馕觥浚?）本年度計劃制造費用分配率＝510 000247。（2 20020＋3 80010＋2 20040）＝3（元/小時）（2）會計分錄借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本（甲產(chǎn)品）24 000——基本生產(chǎn)成本（乙產(chǎn)品）15 000——基本生產(chǎn)成本（丙產(chǎn)品）36 000貸：制造費用——基本生產(chǎn)車間75 000（3）制造費用差額＝20 000＋60 000－75 000＝5 000（元）制造費用分配率＝5 000247。（40020＋50010＋30040）＝（元/小時）借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本（甲產(chǎn)品）1 600——基本生產(chǎn)成本（乙產(chǎn)品）1 000——基本生產(chǎn)成本（丙產(chǎn)品）2 400貸：制造費用——基本生產(chǎn)車間5 000（4）登記制造費用明細賬表9制造費用明細賬戶名：基本生產(chǎn)車間2014年憑證字號摘要借方貸方借或貸余額月日121上月結(jié)轉(zhuǎn)借20 00031本月發(fā)生費用60 000借80 00031本月分配費用75 000借5 00031年末分配費用5 000平031本月發(fā)生額60 00080 000本年累計發(fā)生額515 000515 000四、生產(chǎn)損失的核算分為廢品損失和停工損失兩部分。（一）廢品損失的歸集和分配廢品：是指不符合技術(shù)文件規(guī)定的質(zhì)量標準，不能按原用途使用或者需要經(jīng)過修理加工的在產(chǎn)品、半成品和產(chǎn)成品。廢品分可修復(fù)廢品和不可修復(fù)廢品。（技術(shù)上、經(jīng)濟上）廢品損失：可修復(fù)廢品損失：是指可修復(fù)廢品在返修過程中所發(fā)生的修復(fù)費用。不可修復(fù)廢品損失：是指不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本（制造成本）扣除回收的材料和廢料價值以及過失單位或個人負擔(dān)的賠款后的損失。1．可修復(fù)廢品修復(fù)費用的歸集和分配【案例10】某廠加工車間所生產(chǎn)的乙產(chǎn)品中，發(fā)現(xiàn)可修復(fù)廢品40件，已修復(fù)驗收入庫。根據(jù)本月“耗用材料匯總表”“直接人工費用分配表”和“制造費用分配表”提供的資料，本月修復(fù)乙產(chǎn)品領(lǐng)用材料4 000元，修復(fù)乙產(chǎn)品實際耗用工時1 000小時，小時制造費用分配率為3元。按規(guī)定，本月發(fā)生的40件廢品應(yīng)由過失人賠償600元。要求：（1）核算可修復(fù)廢品修復(fù)費用；（2）核算過失人賠款；（3）結(jié)轉(zhuǎn)本月廢品凈損失?！窘馕觥浚?）可修復(fù)廢品修復(fù)費用借：廢品損失——乙產(chǎn)品12 500貸：原材料4 000應(yīng)付職工薪酬5 500制造費用3 000（2）過失人賠款借：其他應(yīng)收款——XX600貸：廢品損失——乙產(chǎn)品600（3）結(jié)轉(zhuǎn)本月廢品凈損失借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成