【文章內容簡介】 20xx年 11月 10日簽訂了一項供銷合同，合同中訂明北方公司在 20xx年 11月份內供應一批物資給西方公司。由于北方公司未能按照合同發(fā)貨，致使西方公司發(fā)生重大經(jīng)濟損失。西方公司通過法律形式要求北方公司賠償經(jīng)濟損失 300萬元。該訴訟案件在 20xx 年 12 月 31日尚未判決，北方公司根據(jù)律師的意見，認為有 96%的可能性賠償西 方公司 160萬元。北方公司未將此項或有事項確認為負債。 (7) 北方公司于 20xx年 4月收購了 B公司。收購以后， B公司成為北方公司的全資子公司。收購協(xié)議約定，收購完成后，北方公司將承接原 B公司與其他公司簽訂的合同所規(guī)定的所有權利和業(yè)務。 20xx年 10月 5日，某銀行向人民法院起訴北方公司，要求其償付原 B公司為另一企業(yè)貸款提供擔保應承擔的連帶責任 200萬元。該事項起因于 20xx年 12月原 B公司與該銀行所簽訂的擔保合同。原 B公司在成為北方公司的子公司之前，考慮到被擔保企業(yè)的財務狀況尚未惡化，因而未確認任何 與該擔保有關的負債。 北方公司認為，既然其在購買 B公司時，此項義務未體現(xiàn)在 B公司的資產(chǎn)負債表中，因而不應為其承擔責任。北方公司的法律顧問則認為，雖然該項義務未體現(xiàn)在 B公司的資產(chǎn)負債表中，但根據(jù)收購協(xié)議，北方公司將承接原 B公司與其他企業(yè)簽訂合同中的所有義務。因此，北方公司實際上仍需承擔 200萬元的還款責任。考慮到如果確認相關負債很可能在案件的審理過程中對北方公司產(chǎn)生不利影響，法律顧問建議北方公司可不進行相應的會計處理。 20xx年 12月 31日，該案件仍在審理當中。對于該擔保訴訟事項，北方公司在 20xx年12月 31日的資產(chǎn)負債表中未確認任何負債，也未在會計報表附注中作任何披露。 （ 8） 20xx年 5月 10日，北方公司與某外商簽訂了一項商品銷售協(xié)議，價款 1000萬美元。20xx年 9月 30日，北方公司將商品發(fā)往約定的港口。但是，外商認為，北方公司所提供的商品在質量、規(guī)格方面不符合協(xié)議要求。雙方協(xié)商不成，北方公司于 20xx年 11 月 10 日向某仲裁機構申請仲裁，要求外商無條件按協(xié)議支付貨款。至 20xx年 12 月 31 日，該仲裁機構尚未作出裁決。 對上述仲裁事項，北方公司在 20xx年度會計報表附注中作了披露（假定不考慮收入 確認問題）。 （ 9）北方公司自 20xx年起設立專門機構研究和開發(fā)新產(chǎn)品。 20xx年度和 20xx年度分別發(fā)生研究與開發(fā)費用 200萬元和 400萬元，均計入“無形資產(chǎn) 研究與開發(fā)費用”科目。新產(chǎn)品于 20xx年 1月 1日研制成功并于當月正式投產(chǎn)。北方公司預計該新產(chǎn)品可在市場上銷售 5 年，因此將該項研究與開發(fā)費用自 20xx年 1 月起分 5 年平均分期攤入管理費用， 20xx年度共攤銷 120萬元。（假定此項不考慮 20xx年所得稅費用因素。） （ 10） 20xx年 12 月 28 日，北方公司與丙公司簽訂協(xié)議銷售 B 商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價格為 300 萬元，增值稅額為 51 萬元。商品已發(fā)出，款項已收到。該協(xié)議規(guī)定，該批商品銷售價格的 25％屬于商品售出后 5 年內提供修理服務的服務費。該批商品的實際成本為 200 萬元。北方公司 20xx年確認了主營業(yè)務收入 300萬元，主營業(yè)務成本 200萬元。 （ 11） 20xx年 3月 5 日，北方公司董事會提議發(fā)放現(xiàn)金股利 200萬元， 20xx年年報對外報出前，北方公司尚未召開股東大會審議董事會提出的議案。 對董事會提議發(fā)放的現(xiàn)金股利，北方公司在 20xx年年報中確認了一項負債。 （ 12） 20xx 年 1 月 1 日北方公司對東方公司進行長期股權投資，占東方公司有表決權資本的 10%，對東方公司不具有重大影響。 20xx年 2月 1日，北方公司對東方公司追加投資，占東方公司的股權比例提高到 30%，由此北方公司能夠對東方公司的財務和經(jīng)營政策施加重大影響。 對東方公司增加投資后，北方公司由成本法改按權益法核算該股權投資，并追溯調整了20xx年年報相關項目的金額，此項使 20xx年利潤表中的投資收益增加了 10萬元。 要求： (1)根據(jù)會計準則規(guī)定，說明北方公司上述交易和事項的會計處理哪些是正確的，哪些是不 正確的 [只需注明上述資料的序號即可，如事項 (1)處理正確，或事項 (1)處理不正確 ]。 (2)對上述交易和事項不正確的會計處理，簡要說明不正確的理由和正確的會計處理 (不需要做會計分錄 )。 （ 3）如因上述交易和事項影響 20xx年度凈利潤的，請重新計算該公司 20xx 年度的凈利潤，并列出計算過程。 2．甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）為上市公司，系增值稅一般納稅公司，其銷售的產(chǎn)品為應納增值稅產(chǎn)品，適用的增值稅率為 17％，產(chǎn)品銷售價格中均不含增值稅額。所得稅采用債務法核算，適用的所得稅稅率為 33%。有關資料如下： （ 1）甲公司 20xx年發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務 ① 甲公司 20xx年 1月 1日用銀行存款 900 萬元購入乙公司發(fā)行在外的股票，從而持有乙公司有表決權資本的 10％，采用成本法核算對乙公司的投資。 20xx年 12 月 31 日乙公司的所有者權益總額為 8000萬元，其中，股本為 6000萬元，盈余公積為 400萬元，未分配利潤為 1600萬元。 乙公司適用的所得稅稅率為 33%。 ② 20xx年 3 月 20日，乙公司董事會提出如下 20xx 年度利潤分配方案：提取法定盈余公積 60萬元，提取法定公益金 30萬元，分派現(xiàn)金股利 100萬元，分派股票股利 100萬 元（ 100萬股，每股面值 1元）。乙公司 20xx年度的財務會計報告于 20xx年 3月 31日批準報出。假定董事會方案中的“提取法定盈余公積”和“提取法定公益金”屬于資產(chǎn)負債表日后調整事項（下同）。 ③ 20xx年 4月 26日，乙公司股東大會最終決定的利潤分配方案如下：分派現(xiàn)金股利 200萬元，其他方案與董事會方案一致。 ④ 20xx年 5月 10日，甲公司收到乙公司分派的現(xiàn)金股利。 ⑤ 乙公司 20xx年接受現(xiàn)金捐贈增加資本公積 100萬元。 ⑥ 乙公司 20xx年度實現(xiàn)凈利潤 300萬元。 （ 2）甲公司 20xx年發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務： ① 甲公司 20xx年 1月 1日用銀行存款 4300萬元購入乙公司發(fā)行在外 50%的股票，從而對乙公司能夠實施控制，對乙公司投資改為權益法核算。股權投資借方差額按 10 年平均攤銷，假定股權投資差額攤銷按時間性差異處理。 ② 20xx年 3 月 10日，乙公司董事會提出如下 20xx 年度利潤分配方案：提取法定盈余公積 30萬元，提取法定公益金 15萬元，分派現(xiàn)金股利 200萬元，分派股票股利 200萬元（ 200萬股，每股面值 1元）。乙公司 20xx年度的財務會計報告于 20xx年 3月 20日批準報出。 ③ 20xx年 4月 15日，乙公司股東大會最終決 定的利潤分配方案如下：分派現(xiàn)金股利 100萬元，其他方案與董事會方案一致。 ④ 20xx年 5月 10日，甲公司收到乙公司分派的現(xiàn)金股利。 ⑤ 甲公司為了對丙公司的經(jīng)營決策施加長期影響， 20xx年 3月 31日以銀行存款購買丙公司的股票，實際支付的價款為 173萬元（其中，已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利為 5萬元），另支付稅金、手續(xù)費等相關費用 2 萬元。甲公司從而持有丙公司有表決權資本的 30％，并對丙公司有重大影響。 20xx年 3月 31日丙公司所有者權益總額為 600萬元，其中，股本為500萬元，盈余公積為 20萬元，未分配利潤為 80萬元。 ⑥ 20xx年 5月 20日，收到丙公司分派的上述現(xiàn)金股利 5萬元，款項已存入銀行。 ⑦ 20xx年 5月 25日，甲公司向丙公司出售一臺設備，該設備的賬面原價為 110萬元，已提折舊 20萬元，已提減值準備 5萬元，售價 100萬元，收到款項存入銀行。 ⑧ 20xx年年初，甲公司接受和甲公司同一董事長的丁公司的委托，經(jīng)營丁公司的全資子公司――戊公司，戊公司的賬面凈資產(chǎn)為 6000萬元。按照托管經(jīng)營協(xié)議規(guī)定，甲公司委托經(jīng)營戊公司 2年，每年可獲得 20xx萬元的固定收益。假定戊公司 20xx年實現(xiàn)凈利潤 1000萬元，甲公 司收到當年的委托經(jīng)營收益。 ⑨ 20xx 年 10 月 2 日，甲公司銷售給乙公司一批產(chǎn)品（該批產(chǎn)品未向其他公司銷售），銷售價格為 100 萬元，銷售成本為 90 萬元；同時，銷售給丙公司一批產(chǎn)品（該批產(chǎn)品對非關聯(lián)方的銷售量占該商品總銷售量的比例為 25％，對非關聯(lián)方銷售的加權平均單價 9萬元），銷售數(shù)量為 10臺，單價為 10萬元，結轉的銷售成本共為 70萬元。上述銷售產(chǎn)品均已發(fā)出，開出增值稅發(fā)票，符合收入確認條件，但貨款尚未收到。 ⑩ 20xx 年度乙公司實現(xiàn)凈利潤 400 萬元，丙公司實現(xiàn)凈利潤 200 萬元（假定利潤均衡發(fā)生）。 （ 3） 20xx年 3月 10日，乙公司董事會提出如下 20xx年度利潤分配方案：提取法定盈余公積 40萬元，提取法定公益金 20萬元，分派現(xiàn)金股利 100萬元，分派股票股利 200萬元（ 200萬股，每股面值 1元）。乙公司 20xx年度的財務會計報告于 20xx年 4月 20日批準報出。 （ 4）甲公司其他有關資料如下： ① 甲公司向乙公司銷售的產(chǎn)品的銷售毛利率 20xx年和 20xx年均為 10％。乙公司 20xx年度從甲公司購入的存貨 80 萬元，在 20xx 年度仍未對外銷售； 20xx 年度從甲公司購入的產(chǎn)品已對外銷售 60％，另 40％形成期 末存貨。 20xx 年 12月 31日，乙公司對從甲公司購入的存貨計提跌價準備 10萬元（ 20xx年 12月 31 日未計提跌價準備）。 ② 甲公司 20xx年 12月 31日應收乙公司賬款為 100萬元， 壞賬準備提取比例為 10%， 甲公司 20xx年 12月 31日應收乙公司賬款為 120萬元。 ③甲公司 20xx年 6月 10日將一件產(chǎn)品銷售給乙公司（為乙公司特制），該產(chǎn)品售價為234 萬元（含增值稅），成本為 164 萬元，乙公司購入后作為固定資產(chǎn)投入行政管理部門使用，乙公司另支付途中運費和保險費 6萬元。該設備預計使用年限為 3年，采 用年限平均法計提折舊，無殘值。 要求：（ 1）編制甲公司上述 20xx年至 20xx年有關經(jīng)濟業(yè)務相關的會計分錄。 （ 2）編制 20xx年甲公司和乙公司內部交易、投資等有關的合并抵銷分錄。 （ 3）說明甲公司與哪些公司構成關聯(lián)方關系。 （各損益類科目結轉本年利潤有關的會計分錄除外。除“應交稅金”和“長期股權投資”科目外，其余科目可不寫明細科目，金額單位用萬元表示。） 《會計》參考答案 一、單項選擇題 1． C 解析： 20xx年計提折舊 =5 600247。 7=800萬元。 2． A 解析：有銷售合同部分的 A商品的可變現(xiàn)凈值＝（ 3－ ） 10＝ 28萬元，成本=27 萬元；無銷售合同部分的 A 商品的可變現(xiàn)凈值 =（ ） 10=26 萬元，成本 =27 萬元。因此， 20xx年 12 月 31日結存的 20 臺 A商品的賬面價值 =27+26=53萬元。 3． A 解析：該債券投資的折價＝面值－（實際支付的價款 應計利息）＝ 1 000（ 9821 000 6％ 3/12）＝ 33 萬元，攤銷期為 33 個月， 20xx 年底應攤銷 9萬元， 20xx 年底應攤銷的相關費用＝ 247。 33 9＝ 萬元，應計利息＝ 1 000 6％ 9/12＝ 45 萬元，所以投資當年應確認的投資收益＝ 45＋ 9－ ＝ 。 4． B 解析： 20xx年 12月 31日，該設備的可收回金額為 560萬元，小于設備的賬面凈值 750萬元 [1 230－（ 1 230－ 30） /10 4]， 20xx年設備應提折舊＝（ 560－ 20）247。 5＝ 108萬元。 5． A 解析：該債券 20xx年度的利息費用＝ 200 10％＋（ 200－ 180）247。 4＝ 25萬元 6． B 解析：接受捐贈過程中發(fā)生運費支出影響固定資產(chǎn)計價，不影響資本公積。 會計上記入“資本公積”科目的金額＝（ 4010） [（ 40－ 10） 20] 33％＝ 7． B 8． A 解析：該公司 20xx年應確認的收入金額＝ 200（ 1－ 2％） +50＝ 246萬元 9． B 解析：甲公司 20xx年應確認的財務費用 =100（ 2620）247。 10=60萬元 10． B 解析： “遞延稅款 ”科目的貸方余額 =66+（ 8050） 33%160 33%= 萬元 11． B 解析：“支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”項目的金額＝ 2 200－ 950－ 25－ 420－ 200－ 150＝ 455萬元。 12． A 解析： A產(chǎn)品應確認的收入總額＝