【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 元 國(guó)際先驅(qū)導(dǎo)報(bào)圣迭戈特約記者沈莫寒報(bào)道 20xx年 5月 20日，美國(guó)加州的醫(yī)療診斷設(shè)備企業(yè) Diagnostic Products Corporation（以下簡(jiǎn)稱 DPC）和美國(guó)司法部同時(shí)宣布，由于該公司在中國(guó)天津的子公司 —— 天津德普診斷產(chǎn)品有限公司（以下簡(jiǎn)稱天津德普）在過(guò)去曾經(jīng)通過(guò)賄賂取得中國(guó)醫(yī)院的訂單，因而被罰款 480萬(wàn)美元。 天津德普丑聞 DPC公司違反了美國(guó)國(guó)會(huì) 1977年通過(guò)的《海外反腐敗法》，該法嚴(yán)禁美國(guó)公司向外國(guó)有關(guān)人員行賄。 DPC公司表示，該公司已經(jīng)在 5月 20日與美國(guó)司法部和美國(guó)證券交易委員會(huì)達(dá)成協(xié)議，同意向兩者分別交付 200萬(wàn)美元和 204萬(wàn)美元的罰款，此外還要付出 75萬(wàn)美元的預(yù)審費(fèi)等費(fèi)用，總計(jì)超過(guò) 480萬(wàn)美元。 此資料來(lái)自 ，大量的管理資料下載 據(jù)透露， DPC母 公司是兩年前發(fā)現(xiàn)這一問(wèn)題的，并且及時(shí)向美國(guó)的相關(guān)部門報(bào)告了此事。該公司的首席財(cái)務(wù)官吉姆。布里爾（ Jim Brill）對(duì)記者說(shuō)：“我們覺(jué)得這樣做是對(duì)的，作為一個(gè)美國(guó)公司，我們不能通過(guò)這種方式來(lái)做生意?！? 從聯(lián)邦法院透露的信息看，天津德普在 11年的時(shí)間里向三家中國(guó)醫(yī)院的工作人員行賄，金額達(dá)到了 160萬(wàn)美元。根據(jù)美國(guó)司法部透露的信息，這其中大部分的錢都通過(guò)現(xiàn)金的方式由該公司的人員親手交給了醫(yī)院有權(quán)做出采購(gòu)決定的人員。天津德普的總經(jīng)理授權(quán)進(jìn)行了這一系列賄賂活動(dòng)，并且將支出記錄在案，作為銷售支出的一部分。目前， DPC公司已經(jīng)同意接受進(jìn)一步的民事和刑事調(diào)查，更詳細(xì)的細(xì)節(jié)也將逐漸被公布出來(lái)。 一本書和它引起的反思 這是繼去年的美國(guó)朗訊公司涉嫌在華賄賂中國(guó)官員和今年的中國(guó)建設(shè)銀行股份有限公司董事長(zhǎng)張恩照收取美國(guó)公司賄賂后，跨國(guó)公司在華行賄的又一案例。 事實(shí)上，曾經(jīng)在華工作的伊桑。葛特曼的《失去新中國(guó)：美國(guó)商業(yè)、渴望和背叛的故事》一書出版后，許多跨國(guó)公司就開(kāi)始面對(duì)美國(guó)公眾的責(zé)問(wèn)，他們想知道的是，為什么跨國(guó)公司在中國(guó)如此沒(méi)有原則，而極端的說(shuō)法就是把所有的責(zé)任都推卸到中國(guó)的環(huán)境身上。 在葛特曼這本許多美國(guó)跨國(guó)公 司管理人員耳熟能詳?shù)闹髦?，他?duì)中國(guó)的商業(yè)環(huán)境進(jìn)行了極至的批判。這位作者于 1998至 20xx年間在華工作，三年里他先后在一家電視記錄片公司和一家為美國(guó)公司開(kāi)拓對(duì)華業(yè)務(wù)提供咨詢和幫助的公關(guān)公司任職。 剛到北京時(shí)，葛特曼滿腦子都是中國(guó)經(jīng)濟(jì)快速增長(zhǎng)、處處充滿了商機(jī)以及他們將帶給中國(guó)自由之類的想法，但很快他就發(fā)現(xiàn)自己錯(cuò)了：新一代冒險(xiǎn)家不得不痛苦地放棄自己的企業(yè)道德文明，“入鄉(xiāng)隨俗”，去接受中國(guó)的游戲規(guī)則。 葛特曼在書中披露出一些鮮為人知的內(nèi)幕，如摩托羅拉公司代表向他吹牛說(shuō)他們是怎樣例行公事般地向中國(guó)官員行賄 以打開(kāi)市場(chǎng)；亞洲全球交易公司（ Asia Global Crossing）的經(jīng)理銷毀公司的支出記錄以掩蓋公司的虧損；駐華企業(yè)為了應(yīng)付檢查，動(dòng)用公款為總公司的代表提供五星級(jí)酒店和妓女服務(wù)等等。葛特曼說(shuō)，在他所在的北京商業(yè)圈子里，成功與否不僅僅是按市場(chǎng)的占有率來(lái)衡量，還有許多別的因素。 這本書在美國(guó)發(fā)表后引起很大反響。加州大學(xué)圣迭戈分校商學(xué)院的哈里。阿拉莫斯博士對(duì)記者說(shuō)：“從這本書開(kāi)始，許多美國(guó)人和美國(guó)公司開(kāi)始關(guān)注跨國(guó)企業(yè)在中國(guó)的為商之道，并且對(duì)一些公司提出了嚴(yán)厲的批評(píng)?！? 中國(guó)有責(zé)任，但不是全部 此資料來(lái)自 ，大量的管理資料下載 但 是阿拉莫斯博士也提出，“很多說(shuō)法太理想化了，即使是在美國(guó)本土和其它西方國(guó)家，公司在競(jìng)爭(zhēng)中采取一些賄賂的手段都很難杜絕，因?yàn)樯倘吮旧硎勤吚?，只能依靠監(jiān)管讓他們?cè)诟鼮楣降沫h(huán)境下競(jìng)爭(zhēng)。” 所以，阿拉莫斯博士認(rèn)為一味把美資公司在其國(guó)內(nèi)捧為圣潔的企業(yè)，而將他們?cè)谥袊?guó)的所作所為一律歸結(jié)到中國(guó)的環(huán)境，是不公平的。阿拉莫斯博士告訴記者，在公司反賄賂方面，西方國(guó)家的制約體系比較完善，中國(guó)現(xiàn)在的發(fā)展很快，也應(yīng)該盡快建立這樣一套機(jī)制。 事實(shí)上，美國(guó)公司并不是生來(lái)圣潔，許多著名的世界 500強(qiáng)公司都曾經(jīng)在海外進(jìn)行賄賂活動(dòng) 。正是因?yàn)檫@種行為一度令人觸目驚心，才催生了 1977年頒布的《海外反腐敗法》。 這部法律是在尼克松總統(tǒng)因水門事件去職之后，在公眾的強(qiáng)烈要求之下，對(duì)非法政治捐獻(xiàn)和洗錢活動(dòng)進(jìn)行調(diào)查之后所產(chǎn)生的一個(gè)副產(chǎn)品。美國(guó)證券交易委員會(huì)當(dāng)時(shí)的調(diào)查顯示， 400多家公司承認(rèn)它們?cè)诤Ｍ獯嬖诜欠ǖ幕蛴袉?wèn)題的交易，他們承認(rèn)，自己曾經(jīng)向外國(guó)政府官員、政治家和政治團(tuán)體支付了高達(dá) 30億美元的巨款，而且多數(shù)都是自愿行為。這些公司中，超過(guò) 117家公司躋身《財(cái)富》雜志世界 500強(qiáng)。 美國(guó)證券交易委員會(huì) 1976年 5月 12日?qǐng)?bào)告給參議院銀行委 員會(huì)的案例揭示，?？松驹?1963～ 1972年行賄的金額高達(dá) 7800萬(wàn)美元；洛克希德公司秘密向客戶支付過(guò)數(shù)百萬(wàn)美元巨款；在通用電氣公司和西屋公司為奪取菲律賓核電站合同所進(jìn)行的激烈斗爭(zhēng)中，技術(shù)較差的西屋公司為了獲得兩座價(jià)值 500萬(wàn)美元的核反應(yīng)堆合同，支付給菲律賓第一夫人“鐵蝴蝶”伊梅爾達(dá)。馬克斯的親戚 1730萬(wàn)美元。 鏈接：美國(guó)公司近年海外賄賂案例朗訊公司 20xx年 11月，全球最大的通訊商之一朗訊在沙特阿拉伯觸犯《海外反腐敗法》的丑聞被發(fā)現(xiàn)。朗訊被揭發(fā)向沙特阿拉伯電信部長(zhǎng)行賄 1500萬(wàn)到 2500萬(wàn) 美元的現(xiàn)金和禮品。《華爾街日?qǐng)?bào)》 11月 16日的封面報(bào)道還指出向該部長(zhǎng)的行賄還包括為其在西雅圖一家頂級(jí)癌癥治療中心支付高達(dá) 200萬(wàn)美元的治療白血病的費(fèi)用，朗訊為此得到了沙特阿拉伯政府 50億美元的訂單。據(jù)稱，這也是朗訊在中國(guó)自揭丑聞的直接誘因。戴姆勒 克萊斯勒公司 20xx年 10月，媒體報(bào)道，一位戴克公司的前會(huì)計(jì)師向美國(guó)聯(lián)邦法院舉報(bào)該公司存在違背《海外反腐敗法》的行為。這位會(huì)計(jì)師說(shuō)，這家全球最大的汽車制造商之一利用 40個(gè)銀行賬號(hào)向外國(guó)政府官員行賄。 巨人公司 該公司是一家國(guó)防工程承包商和軍火商，它和 洛克希德。馬丁公司的合并在 20xx年受阻的原因部分是由于其在海外的非法支付行為。 20xx年 3月，美國(guó)證券交易委員會(huì)指控巨此資料來(lái)自 ，大量的管理資料下載 人公司褻瀆了《海外反腐敗法》，向貝寧共和國(guó)總統(tǒng)的商業(yè)咨詢顧問(wèn)支付了超過(guò) 350萬(wàn)美元的賄金。巨人公司將被迫繳納出通過(guò)行賄獲取的利潤(rùn)大約 1200萬(wàn)美元，并且支付罰金 1300萬(wàn)美元。 孟山都公司 生物和農(nóng)業(yè)技術(shù)公司孟山都公司在 20xx年 1月 6日向美國(guó)證券交易委員會(huì)繳納了 50萬(wàn)美元罰金，作為它違反《海外反腐敗法》，向印度尼西亞政府官員行賄的懲罰。證券交易委員會(huì)的起訴書稱：一位孟山都的高級(jí)管 理人員通過(guò)印度尼西亞的一家咨詢公司向一位印度尼西亞環(huán)保署的高級(jí)官員行賄 5萬(wàn)美元。因?yàn)橛《饶嵛鱽啳h(huán)保署可能出臺(tái)一項(xiàng)不利于孟山都生意的管理規(guī)則。但是盡管 5萬(wàn)美元的賄金被送到那位官員手中，這項(xiàng)規(guī)則卻并沒(méi)有因此而被廢除，隨后這位高級(jí)經(jīng)理通過(guò)假造發(fā)票的方式來(lái)掩飾此事。此外，委員會(huì)還指控孟山都公司曾經(jīng)向 140位現(xiàn)任或前任印度尼西亞官員和他們的家人行賄，賄金總計(jì)約 70 萬(wàn)美元。 廣州反避稅 寶潔最終補(bǔ)稅八千萬(wàn) 廣州市國(guó)家稅務(wù)局日前對(duì)外公布﹐該局對(duì)某大型跨國(guó)企業(yè)涉及的境內(nèi)巨額免息融資問(wèn)題進(jìn)行了調(diào)整﹐調(diào)增企業(yè)應(yīng)納稅所得額共 五億九千六百二十六萬(wàn)元﹐應(yīng)補(bǔ)企業(yè)所得稅八千一百四十九萬(wàn)元﹐該筆稅款已于近日全部繳交入庫(kù)。稅務(wù)部門沒(méi)有對(duì)外公布是哪家企業(yè)被要求補(bǔ)稅﹐但據(jù)可靠消息透露﹐這家大型跨國(guó)企業(yè)是廣州寶潔（ P﹠ G下屬企業(yè)）。 涉向境內(nèi)企業(yè)融資 據(jù)了解﹐以往開(kāi)展的反避稅大多都集中在對(duì)“跨境避稅”范疇上的調(diào)整﹐側(cè)重在對(duì)外資企業(yè)通過(guò)原材料購(gòu)進(jìn)和產(chǎn)品銷售定價(jià)方面避稅問(wèn)題的調(diào)整。此次廣州市國(guó)稅局對(duì)外資企業(yè)向境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)融通資金的行為進(jìn)行的反避稅調(diào)整﹐涉及企業(yè)使用“成本或費(fèi)用轉(zhuǎn)移避稅法”的范疇﹐拓寬了反避稅調(diào)整的范疇﹐是一項(xiàng)新嘗試。同時(shí)此 次“境內(nèi)融資案”的成功調(diào)整﹐也是廣州市反避稅調(diào)整單個(gè)案件補(bǔ)繳稅額最大的案例。 與偷漏稅明顯有別 一位資深稅務(wù)專家接受本報(bào)記者專訪時(shí)表示﹐跨國(guó)公司使用避稅方法合法減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)是一種通常做法﹐把利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到低稅率的國(guó)家和地區(qū)。但企業(yè)在避稅過(guò)程中會(huì)出現(xiàn)合理或不合理的稅務(wù)安排﹐而受到稅務(wù)部門的查核。他強(qiáng)調(diào)﹐避稅和違法的偷稅﹑漏稅有明顯的區(qū)別。 中國(guó)為了行使稅收管轄權(quán)﹐把來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的稅款充分征收而不流出國(guó)外﹐必然會(huì)大力開(kāi)展反避稅工作﹐對(duì)稅務(wù)安排不合理的企業(yè)要求調(diào)整交易價(jià)格和其它不合理因素﹐交納稅款。隨著 今年中國(guó)實(shí)施新的稅收征管法﹐必然會(huì)繼續(xù)加大反避稅的力度。 此資料來(lái)自 ，大量的管理資料下載 必須合法合情合理 這位稅務(wù)專家續(xù)稱﹐企業(yè)對(duì)稅務(wù)部門有關(guān)反避稅的稅務(wù)調(diào)整如不服﹐可以向上一級(jí)稅務(wù)部門申請(qǐng)覆議﹐如仍不服覆議結(jié)果﹐可向法院申請(qǐng)行政訴訟。他表示﹐目前國(guó)內(nèi)企業(yè)進(jìn)行有效避稅的仍不算多﹐有的還停留在違法的偷稅階段﹐但隨著中國(guó)加入 WTO與國(guó)際接軌﹐以及企業(yè)發(fā)展規(guī)?；蛧?guó)際化﹐進(jìn)行避稅考慮的企業(yè)會(huì)越來(lái)越多。他還提醒企業(yè)﹐在進(jìn)行避稅的過(guò)程中﹐不僅要做到合法﹐還要做到合情合理﹐減少被稅務(wù)部門要求調(diào)整稅款或補(bǔ)稅的情況發(fā)生。 恒基公司通過(guò)財(cái)產(chǎn)租 賃轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的反避稅 （簡(jiǎn)稱恒基公司）是香港恒光有限公司（簡(jiǎn)稱香港恒光）在深圳獨(dú)資經(jīng)營(yíng)的一家外商企業(yè)，注冊(cè)資本 1000萬(wàn)港幣，實(shí)收資本 200萬(wàn)港幣，于 1998年 2月正式開(kāi)業(yè)。其經(jīng)營(yíng)范圍包括：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)電腦打印機(jī)、電腦主板、微型馬達(dá)等電子產(chǎn)品，以及塑料制品的加工裝配業(yè)務(wù)。 ，香港恒光擁有恒基公司 100%的股權(quán)，原材料和產(chǎn)品的購(gòu)銷業(yè)務(wù)均在恒基公司和香港恒光之間進(jìn)行。因此，恒基公司和香港恒光是關(guān)聯(lián)公司。 （ 1）財(cái)產(chǎn)租 賃情況。稅務(wù)機(jī)關(guān)在 1998年年末對(duì)恒基公司進(jìn)行賬務(wù)檢查時(shí)，通過(guò)向該公司財(cái)務(wù)人員的詢問(wèn)及查閱有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表后發(fā)現(xiàn)，從 1998年 2月開(kāi)業(yè)后，該公司的固定資產(chǎn)包括廠房、宿舍、辦公設(shè)備、生產(chǎn)設(shè)備及運(yùn)輸工具等，是向香港恒光租入的，總金額為7530萬(wàn)元人民幣，其中廠房、宿舍 4000萬(wàn)元，機(jī)器設(shè)備 3000萬(wàn)元，辦公、電器設(shè)備及運(yùn)輸工具等 530萬(wàn)元。 （ 2）租金支付情況。該公司和香港恒光簽訂的租賃合同約定，恒基公司按租入的固定資產(chǎn)總金額每年以 26%的租金率支付租金給香港恒光。 1998年恒基公司支付給香港恒光的租金為 7530 26%247。 12 1 0=（萬(wàn)元）。 鑒于企業(yè)的這種租賃方式和支付的租金額巨大，根據(jù)《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》的規(guī)定：“企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)，提供財(cái)產(chǎn)使用權(quán)等業(yè)務(wù)往來(lái)，不按照獨(dú)立企業(yè)之間往來(lái)作價(jià)或者收取、支付使用費(fèi)的，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)可以參照沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系所能同意的數(shù)額進(jìn)行調(diào)整”。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)決定對(duì)恒基公司租賃業(yè)務(wù)和價(jià)格進(jìn)行調(diào)整。 賃項(xiàng)目租給非關(guān)聯(lián)公司的租金收取情況，但該公司無(wú)法提供。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù) 香港另外此資料來(lái)自 ，大量的管理資料下載 一家著名的租賃公司的租金收取標(biāo)準(zhǔn)來(lái)核定恒基公司應(yīng)付的租金額。該家香港租賃公司對(duì)于上述資產(chǎn)確定的年租金率分別為：房屋 %，機(jī)器設(shè)備 %，其它設(shè)備 %.按照這一標(biāo)準(zhǔn)，恒基公司 1998年應(yīng)付的租金額為：（ 1）廠房、宿舍應(yīng)付租金 =4000 %247。12 10=（萬(wàn)元）；（ 2）機(jī)器設(shè)備應(yīng)付租金 =3000 %247。 12 10=（萬(wàn)元）；（ 3）辦公、電器設(shè)備及運(yùn)輸工具應(yīng)付租金 =530 247。 1 2 10=（萬(wàn)元） 1998年 租金支付額合計(jì)為 。 － ，支付租金額 16315000元，調(diào)整后的租金支付額為 ，因此，應(yīng)調(diào)增所得額 16315000－=（元），調(diào)整后恒基公司 1998年度利潤(rùn)應(yīng)為 －=（元）?？梢?jiàn)，經(jīng)調(diào)整后，恒基公司 1998年從自報(bào)虧損 元變?yōu)橛?，應(yīng)為第一個(gè)獲利年度。該公司對(duì)此項(xiàng)調(diào)整無(wú)異議，以 后年度按此辦法進(jìn)行調(diào)整。 點(diǎn)評(píng)：通過(guò)租賃在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行利潤(rùn)的轉(zhuǎn)移是企業(yè)經(jīng)常采用的一種避稅手段。這類操作都有一個(gè)顯著的特征，即租賃價(jià)格超出了正常租賃價(jià)格的變動(dòng)范圍，奇高或是奇低，目的就是要在高稅負(fù)情況下造成虧損或是在低稅負(fù)情況下形成巨額盈利，以次規(guī)避所得稅，實(shí)現(xiàn)整體稅負(fù)的減輕。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)這類業(yè)務(wù)進(jìn)行反避稅調(diào)查時(shí)，應(yīng)緊緊抓住租賃價(jià)格這個(gè)主要線索，通過(guò)與同類租賃價(jià)格的比較確認(rèn)其是否實(shí)施了避稅行為，并據(jù)此對(duì)其租賃的轉(zhuǎn)移價(jià)格進(jìn)行稅務(wù)調(diào)整。 制衣公司壓低外銷產(chǎn)品價(jià)格的反避稅調(diào)查 限公司是由中方企業(yè)與香港 A公司共同興辦的中外合作企業(yè)， 1996年開(kāi)業(yè)，生產(chǎn)銷售高級(jí)品牌服裝，產(chǎn)品 100%外銷。 A公司系尊尼制衣有限公司的外方股東，且自企業(yè)開(kāi)業(yè)以來(lái)，生產(chǎn)所需原材料均是由香港 A公司提供的，產(chǎn)品全部返銷香港，大部分返銷香港 A公司。根據(jù)《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，該公司與香港 A公司構(gòu)成了關(guān)聯(lián)企業(yè)。 1999年外銷產(chǎn)品 ，賬面上盈利 60122元。稅務(wù)機(jī)關(guān)在 20xx年度所得稅匯算清繳檢查工作中發(fā)現(xiàn)，企業(yè)在與其關(guān)聯(lián) 企業(yè)香港 A公司業(yè)務(wù)往來(lái)中，違反正常交易原則，通過(guò)轉(zhuǎn)移定價(jià)少報(bào)應(yīng)納稅所得額和銷售收入額。 入額的事實(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查了企業(yè)有關(guān)賬簿憑證，主要是銷售收入賬和 1999年銷貨憑證，通過(guò)檢查證實(shí)，該企業(yè) 1999年度銷售給香港 A公司的時(shí)裝每打定價(jià)為 1800元，共銷售 611此資料來(lái)自 ，大量的管理資料下載 打，總金額為 1099800元，而企業(yè)銷售給另一家非關(guān)聯(lián)公司的同樣產(chǎn)品的價(jià)格卻為每打 5520元，共銷售 585打，總金額為 3229200元，是