有關(guān)建造合同準(zhǔn)則實(shí)施中幾個(gè)問(wèn)題處理(火(編輯修改稿)
2025-06-13 13:21 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 ，其價(jià)值不包括在工程的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額中。其他建筑安裝工程的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價(jià)值，具體設(shè)備名單可由省級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實(shí)際情況列舉。云南省地稅局直屬征收分局、昆明市地方稅務(wù)局以昆地稅發(fā)〔2005〕號(hào)《關(guān)于進(jìn)一步明確建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅“其他建筑安裝工程”設(shè)備扣除項(xiàng)目及范圍的通知》明確具體設(shè)備名單。具體實(shí)施的扣除時(shí)限：建筑安裝企業(yè)應(yīng)在取得購(gòu)置設(shè)備發(fā)票的次月申報(bào)期內(nèi)向主管地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)扣除設(shè)備價(jià)款，申請(qǐng)時(shí)應(yīng)提供涉及工程項(xiàng)目的設(shè)計(jì)圖紙、可扣除設(shè)備的明細(xì)清單和購(gòu)置設(shè)備的發(fā)票。如不能提供上述資料的，則不予扣除設(shè)備價(jià)款。當(dāng)期營(yíng)業(yè)額不足抵扣的，可結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣，但應(yīng)在該項(xiàng)工程竣工結(jié)算、繳清全部營(yíng)業(yè)稅前將所購(gòu)設(shè)備價(jià)款抵扣完畢，逾期不予抵扣。根據(jù)“財(cái)稅[2006]114號(hào)”文件規(guī)定，甲供裝飾材料是可以不作為工程總造價(jià)的組成內(nèi)容計(jì)交營(yíng)業(yè)稅金及附加的。因此，甲供裝飾材料，僅與施工單位進(jìn)行材料用量結(jié)算（即量差結(jié)算），而不結(jié)算材料價(jià)款本身。除了以上設(shè)備材料外，甲方為了降低工程項(xiàng)目的投資成本，還會(huì)供工程所需的主要材料。如：某施工企業(yè)與公司簽訂一項(xiàng)工程合同，工程造價(jià)5000萬(wàn)元，合同中規(guī)定由業(yè)主采購(gòu)供應(yīng)工程所用鋼材，其價(jià)款1000萬(wàn)元。工程結(jié)算時(shí)，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，施工企業(yè)應(yīng)按工程造價(jià)全額5000萬(wàn)元開(kāi)具發(fā)票繳納稅款，理由是，按照營(yíng)業(yè)稅相關(guān)規(guī)定，施工企業(yè)應(yīng)該按工程總價(jià)扣除財(cái)稅[2003]16號(hào)文、財(cái)稅[2006]114號(hào)文規(guī)定設(shè)備材料后的差額繳納稅款。但是如果全額開(kāi)具工程結(jié)算發(fā)票和計(jì)算營(yíng)業(yè)收入，因甲供材料采購(gòu)發(fā)票開(kāi)具給了業(yè)主，施工企業(yè)無(wú)發(fā)票，所以也就無(wú)法核算和結(jié)轉(zhuǎn)甲供材料成本。另外，業(yè)主收到的工程結(jié)算發(fā)票額中甲供材料部分與收到的購(gòu)進(jìn)材料發(fā)票造成成本重復(fù)。因此對(duì)該業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理有以下兩種方法：（一）根據(jù)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十八條規(guī)定：“納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無(wú)論與對(duì)方如何核算，其營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)?！币虼硕悇?wù)機(jī)關(guān)要求按照包含甲供材料的工程總結(jié)算價(jià)繳納營(yíng)業(yè)稅是完全正確的，但是關(guān)于甲供材料如何開(kāi)具發(fā)票和進(jìn)行賬務(wù)處理，在相關(guān)稅收政策文件中并沒(méi)有明確規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求按工程總結(jié)算價(jià)開(kāi)具發(fā)票是缺乏稅法依據(jù)的，建筑安裝工程采取甲供材料方式，現(xiàn)實(shí)中是允許的，且廣泛存在，也符合雙方的利益要求，對(duì)此，營(yíng)業(yè)稅相關(guān)規(guī)定要求納稅人按照規(guī)定的計(jì)稅
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