【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 中國(guó)的稅制，當(dāng)然要符合中國(guó)國(guó)情，而中國(guó)政府作為人民代表，為改善民生，必然遵循低負(fù)擔(dān)原則，中國(guó)地區(qū)發(fā)展不平衡的現(xiàn)狀，又要求我們?cè)谟行н\(yùn)行方面多下功夫。 企業(yè)家天地中， 有關(guān)專(zhuān)家 指出，完善個(gè)人所得稅需要兼顧四個(gè)結(jié)合：現(xiàn)實(shí)與長(zhǎng)遠(yuǎn)結(jié)合 ， 我國(guó)經(jīng)濟(jì)處于較快 的發(fā)展時(shí)期，個(gè)人收入的增長(zhǎng)伴隨著經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)，同時(shí)也伴隨著物價(jià)的增長(zhǎng)，個(gè)人和家庭的必須消費(fèi)支出也在增長(zhǎng)。因此，個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)兼顧現(xiàn)實(shí)與長(zhǎng)遠(yuǎn)，按照當(dāng)前確定基本標(biāo)準(zhǔn)，并設(shè)計(jì)一個(gè)科學(xué)的調(diào)整系數(shù)，使其成為長(zhǎng)效機(jī)制 ； 個(gè)人與社會(huì)結(jié)合 ， 根據(jù)我國(guó)現(xiàn)實(shí)國(guó)情和相對(duì)長(zhǎng)的發(fā)展趨勢(shì)，個(gè)人的學(xué)習(xí)性支出、供養(yǎng)和撫養(yǎng)性支出等在隨著社會(huì)進(jìn)步、經(jīng)濟(jì)發(fā)展和本人的收入增長(zhǎng)而逐步增加。工資、薪金個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除適用于綜合法，稿酬收入個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除也適用于綜合法?？鄢念~度或者比例要基本滿(mǎn)足必須的支出 ； 調(diào)節(jié)與促進(jìn)結(jié)合， 快健全以稅 收、社會(huì)保障、 轉(zhuǎn)移支付為主要手段的再分配調(diào)節(jié)機(jī)制 ， 合理調(diào)整個(gè)人所得稅稅基和稅率結(jié)構(gòu)，提高工資薪金所得費(fèi)用 扣除標(biāo)準(zhǔn)， 減輕中低收入者稅收負(fù)擔(dān)，加大對(duì)高收入者的稅收調(diào)節(jié)力度 ； 繼承與發(fā)展結(jié)合 ， 個(gè)人所得稅要做到：讓低收入者沒(méi)有稅收負(fù)擔(dān)，讓中收入者適度稅收負(fù)擔(dān)，讓高收入者合理稅收負(fù)擔(dān) 。 改善民生視角下完善我國(guó)個(gè)人所得稅制度的思路 3 2 個(gè)人所得稅制度 概述 中國(guó)企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的由來(lái) 新中國(guó)成立后， 1950 年政務(wù)院公布《全國(guó)稅政實(shí)施要?jiǎng)t》，統(tǒng)一了全國(guó)稅制 ， 建立了社會(huì)主義稅收制度，這是稅收制度上的一次重大改革。其中列有薪給、報(bào)酬所得稅和存款利息所得 稅，但由于我國(guó)長(zhǎng)期實(shí)行低工資高就業(yè)的政策 — ，該稅種未得到開(kāi)征。至于企業(yè)所得稅，當(dāng)時(shí)《要?jiǎng)t》只保留了工商業(yè)稅這個(gè)名稱(chēng)，含有所得稅的成份。到 1958 年改革工商稅制， 1973 年試行工商稅時(shí)，尚保存了工商所得稅制。正式開(kāi)征國(guó)有企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅是在黨的十一屆三中全會(huì)確立改革開(kāi)放政策以后。 1980 年 9 月 1 日，第五屆全國(guó)人大第三次會(huì)議通過(guò)并公布了《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》，同年 12月 14 日，由國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部公布了《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施細(xì)則》。從此，我國(guó)個(gè)人所得稅制開(kāi)始正式建立。 1986 年國(guó)務(wù)院還針 對(duì)國(guó)內(nèi)個(gè)人的收入狀況又開(kāi)征了收入調(diào)節(jié)稅，其工資薪金征收標(biāo)準(zhǔn)不是像 1980 年《個(gè)人所得稅法》規(guī)定的 800 元以上，而是 400 元以上，并按地區(qū)差別進(jìn)行征收。 1986 年國(guó)務(wù)院還頒布了《城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶(hù)所得稅制暫行條例》。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和個(gè)人收入情況的變化， 1993年 10 月 31 日第八屆全國(guó)人大常委會(huì)第四次會(huì)議作了《關(guān)于修改的決定》，實(shí)行“ 三稅合一 ” ，即以 1980 年個(gè)稅法為基礎(chǔ)，把工商業(yè)戶(hù)的所得稅吸收為個(gè)稅法的兩個(gè)稅目，取消了個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅，統(tǒng)一了國(guó)內(nèi)外居民的個(gè)人所得稅制。以后又經(jīng)過(guò)第二次、第三次、第四次、第五次我國(guó)個(gè) 人所得稅制度的改革和修訂，現(xiàn)在個(gè)人所得稅收入已成為我國(guó)第四大稅種。據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局稅收快報(bào)統(tǒng)計(jì)， 2020年全國(guó)個(gè)人所得稅收人共完成 億元，比上年增長(zhǎng) %，增收 億元，超額完成全年收入計(jì)劃。 2020 年上半年，全國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)累計(jì)入庫(kù)個(gè)人所得稅 億元，比上年同期增長(zhǎng) %，增收 億元。 我國(guó)個(gè)人所得稅制度的發(fā)展歷程 1980 年我國(guó)首次實(shí)施《個(gè)人所得稅法》，其中規(guī)定免征額為 800 元，該法案主要針對(duì)外籍人員來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的所得征收的一種稅。 隨著我國(guó)居民收 入的不斷提高， 1987 年我國(guó)對(duì)境內(nèi)居民不再征收個(gè)人所得稅，開(kāi)始開(kāi)征個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅，扣除額是 400 元。當(dāng)時(shí)是按綜合收入征稅，即把納稅人的工資，承包、轉(zhuǎn)包收入，勞務(wù)報(bào)酬收入，財(cái)產(chǎn)租賃收入加總。 隨著我國(guó)市場(chǎng)化改革，為了適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要， 1993 年 10 月，第八屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第四次會(huì)議修訂并公布了《個(gè)人所得稅法》，我國(guó)將原個(gè)人所得稅、個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅和城鄉(xiāng)個(gè)體工商戶(hù)所得稅三個(gè)稅種合并，對(duì)中國(guó)公民的工資薪金所得規(guī)定每月費(fèi)用扣除額 800 元。成為典型的分類(lèi)所得課稅模式。 1994 年我國(guó)頒布實(shí)施了新的個(gè)人 所得稅法，初步建立起內(nèi)外統(tǒng)一的個(gè)人所得稅制度 。 1999 年恢復(fù)征收儲(chǔ)蓄存款利息所得個(gè)人所得稅。 2020 年 10 月，我國(guó)十屆人大常委會(huì)第十八次全體會(huì)議通過(guò)了《關(guān)于修改 中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法 的決定》，此次修改將工薪收入的納稅起征點(diǎn)由800 元提高至 1600 元。 2020 年 8月 15 日，將個(gè)人所得稅中儲(chǔ)蓄存款利息所得進(jìn)行調(diào)整，利率下調(diào)至 5%征收利息稅，自 2020 年 3月 1日起，將工資薪金所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)由每月1600 元提至每月 2020 元 ， 2020 年暫免征收儲(chǔ)蓄存款利息所得個(gè)人所得稅； 2020改善民生視角下完善我國(guó)個(gè)人所得稅制度的思路 4 年對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限 售股取得的所得征收個(gè)人所得稅。 全國(guó)人大常委會(huì) 2020 年 4 月 20日初次審議個(gè)人所得稅法修正案草案，擬將個(gè)人所得稅工資薪金所得減除標(biāo)準(zhǔn)，即免征額由現(xiàn)在的每月 2020 元上調(diào)至每月3000元。據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局資料， 2020年度我國(guó)城鎮(zhèn)居民人均消費(fèi)性支出為每月 1123元，按平均每一就業(yè)者負(fù)擔(dān) 人計(jì)算，城鎮(zhèn)就業(yè)者人均負(fù)擔(dān)的消費(fèi)性支出為每月 2167 元。 2020 年按城鎮(zhèn)就業(yè)者人均負(fù)擔(dān)的消費(fèi)性支出增長(zhǎng) 10%測(cè)算，約為每月 2384 元。 我國(guó)個(gè)人所得稅制度現(xiàn)狀 現(xiàn)在我國(guó)企業(yè)所得稅制與個(gè)人所得稅制已經(jīng)有了兩部法律，基 本上滿(mǎn)足了所得稅制的法律要求。按照科學(xué)發(fā)展觀和實(shí)現(xiàn)公平分配的要求，在個(gè)稅的納稅主體和征稅的客體上，尤其是對(duì)企稅的納稅主體和征稅客體來(lái)說(shuō)，以及這兩稅之間的銜接上，稅負(fù)公平尚不到位，特別是隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和改革的深化進(jìn)行，如何充分發(fā)揮所得稅制的調(diào)節(jié)功能，既要注意防止偷漏稅，又要注意保護(hù)納稅人 (包括跨國(guó)公司 )的合法權(quán)益 。既要注意某些國(guó)家把所得稅制作為政黨競(jìng)選上臺(tái)的御用工具，防止對(duì)所得稅制的扭曲，又要重視所得制的發(fā)展和創(chuàng)新，也要注意所得稅的社會(huì)政策 。在對(duì)外關(guān)系上既要合理合法應(yīng)用所得稅制進(jìn)行國(guó)際權(quán)益分配，又要注意各 國(guó)之間的稅收差異，進(jìn)行所得稅制協(xié)調(diào)與合作，充分運(yùn)用所得稅制發(fā)展和諧友好、協(xié)作共贏的雙邊、多邊、周邊、區(qū)域的經(jīng)濟(jì)、政治、文化、環(huán)保關(guān)系。 征繳個(gè)人所得稅的計(jì)算方法 (起征點(diǎn) 2020 元 )，使用超額累進(jìn)稅率的計(jì)算方法如下：繳稅 =全月應(yīng)納稅所得額 *稅率－速算扣除數(shù) ， 全月應(yīng)納稅所得額 =(應(yīng)發(fā)工資－四金 )－ 2020， 實(shí)發(fā)工資 =應(yīng)發(fā)工資－四金－繳稅 表 工資、薪金所得適用個(gè)人所得稅九級(jí)超額累進(jìn)稅率表 級(jí)數(shù) 應(yīng)納稅所得額（含稅所得額） 稅率 % 速算扣除數(shù)（元） 一 不超過(guò) 500 元 5 0 二 超過(guò) 500 元至 2020 元 10 25 三 超過(guò) 2020 元至 5000 元 15 125 四 超過(guò) 5000 元至 20200 元 20 375 五 超過(guò) 20200 元至 40000 元 25 1375 六 超過(guò) 40000 元至 60000 元 30 3375 七 超過(guò) 60000 元至 80000 元 35 6375 八 超過(guò) 80 000 元至 100000 元 40 10375 九 超過(guò) 100000 元 45 15375 改善民生視角下完善我國(guó)個(gè)人所得稅制度的思路 5 3 我國(guó)個(gè)人所得稅制度 存在的問(wèn)題 稅收要素 的 復(fù)雜 ，致使調(diào)節(jié)貧富差距上力度不夠，收入在分配失衡 在西方發(fā)達(dá)國(guó)家大多采取以直接稅為主的稅收制度，我國(guó)卻還停留在發(fā)展中國(guó)家以間接稅為主的稅收制度，且對(duì)不同收入來(lái)源采用不同的稅率和扣除方式，不能全面衡量納稅人的綜合收入和真實(shí)納稅能力，難以體現(xiàn)公平稅負(fù)、合理負(fù)擔(dān)的征稅原則；此外，由于個(gè)人所得稅制設(shè)計(jì)的不合理，尤其是現(xiàn)行的分項(xiàng)按次征稅的個(gè)人所得制，而對(duì)工薪階層所得采用九級(jí)超額累進(jìn)稅率，最高稅率為 45%，對(duì)利息、股息、紅利所得則采取 20%的比例稅率，工薪階層成了個(gè)人所得稅的實(shí)際納稅主體、使個(gè)人所得稅存在逆向調(diào)節(jié)，有 違個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)的目的。國(guó)務(wù)院稅務(wù)總局的調(diào)查顯示，個(gè)人所得稅目前主要來(lái)自于工薪階層、個(gè)人工商戶(hù)所得、承包和承租所得、利息股息和紅利所得；加之許多高收入者只要采用“化整為零”的方法輕易地使得很多收入達(dá)不到起征點(diǎn)進(jìn)行偷逃稅，導(dǎo)致我國(guó)個(gè)人所得稅從稅制結(jié)構(gòu)上失去其“自動(dòng)穩(wěn)壓器”的作用。 、過(guò)多的減免稅等致使征管范圍模糊、狹小 隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在現(xiàn)行的再分配制度下，我國(guó)居民的收入呈現(xiàn)多元化的趨勢(shì)，包括工薪、勞務(wù)報(bào)酬所得等勞務(wù)性收入，利息、股息和紅利等資本性收入，還有勞保福利收入、職務(wù)補(bǔ)助、免費(fèi)午餐及其 他實(shí)物補(bǔ)助形式的收入。在這些收入的新變化下，在現(xiàn)行個(gè)人所得稅制下都無(wú)法自動(dòng)的成為個(gè)人所得稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，使得所得稅的稅基過(guò)于狹窄。 列舉法又分為正列舉方式和反列舉方式。正列舉方式就是對(duì)稅法中明確規(guī)定的項(xiàng)目予以課稅，沒(méi)有出現(xiàn)在稅目中的項(xiàng)目不用納稅。反列舉方式則是明確規(guī)定出不在納稅范圍的項(xiàng)目，除此之外所有項(xiàng)目都要納稅。一般來(lái)說(shuō)，正列舉方式的范圍相對(duì)于稅源來(lái)說(shuō)是有限的，反列舉方式的范圍往往是接近稅源的。我國(guó)個(gè)人所得稅采用的是正列舉方式加概括法，列舉法規(guī)定了 10 個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目，并運(yùn)用概括法規(guī)定了國(guó)務(wù)院財(cái) 政部門(mén)確定征收的其他所得。主要采用正列舉方式確定稅基范圍在很大程度上限制了征稅范圍的擴(kuò)大，雖然用概括法規(guī)定了其他認(rèn)定的應(yīng)稅項(xiàng)目，避免稅基流失，但是因其規(guī)定的模糊性，易在征納過(guò)程中引起征納雙方的糾紛和納稅人逃避稅行為的發(fā)生。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善，特別是隨著技術(shù)市場(chǎng)、人才市場(chǎng)、房地產(chǎn)市場(chǎng)的發(fā)育和成長(zhǎng)，我國(guó)居民的收入已由工資收入為主向收入形式多元化的趨勢(shì)發(fā)展。目前在我國(guó)居民所得中，不僅工薪、勞務(wù)報(bào)酬所得等勞務(wù)性收入成為個(gè)人的重要所得，利息、股息和紅利等資本性收入也逐漸成為居民個(gè)人所得的重要來(lái)源。此外，勞 保福利收入、職務(wù)補(bǔ)助、免費(fèi)午餐及其他實(shí)物補(bǔ)助形式也逐漸成為我國(guó)居民收入的重要組成部分。這些新變化在現(xiàn)行個(gè)人所得稅制下都無(wú)法自動(dòng)地成為個(gè)人所得稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，使得所得稅的稅基過(guò)于狹窄。與此同時(shí)，許多公司利用這一稅制缺陷，減少現(xiàn)金獎(jiǎng)金和工資的發(fā)放，取而代之的是大量地為員工購(gòu)買(mǎi)商業(yè)保險(xiǎn)、提供健身俱樂(lè)部會(huì)員卡、用餐券、假期旅游等福利，減少個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅金額，侵蝕稅基 。 改善民生視角下完善我國(guó)個(gè)人所得稅制度的思路 6 稅的計(jì)算 分類(lèi)所得稅 從稅法理論來(lái)看，所得稅制可分為分類(lèi)所得稅制、綜合所得稅制和分類(lèi)綜合所得稅制三種。分類(lèi)所得稅立法依據(jù) 在于，對(duì)不同性質(zhì)的所得適用不同的稅率實(shí)行差別待遇。既可控制稅源，又可節(jié)省征收費(fèi)用，但不能較好地體現(xiàn)公平稅負(fù)的原則。綜合所得稅制度體現(xiàn)納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)水平，符合支付能力原則和量能征稅的原則。其弊端是征稅繁瑣，易造成偷稅漏稅機(jī)會(huì)。我國(guó)目前采用的是分類(lèi)所得稅制。即將所有的個(gè)人收入劃分為 11 個(gè)大類(lèi)，然后分別適用于不同的扣除范圍和稅率，進(jìn)行征收。舉個(gè)例子來(lái)說(shuō)，張三和李四的收入二人每月都收入 4000元，不同的是張三的收入全來(lái)自工薪所得 ， 李四則一半來(lái)自工薪所得，另一半來(lái)自其它所得。如勞務(wù)報(bào)酬，按照現(xiàn)行的分類(lèi)征收制，張三的 3200 元工薪所得扣除 2020 元的固定費(fèi)用后，應(yīng)稅所得為 2020 元， 202010% － 25 = 175元，則張三須納稅 175元。而李四由于工薪所得為 2020 元，扣除固定費(fèi)用 2020 元，應(yīng)稅所得為 0；勞務(wù)報(bào)酬 2020 元，扣除 2020元費(fèi)用扣除額以后，應(yīng)稅所得為 0；最后李四一分錢(qián)稅收也不繳。按理講，納稅能力相同的人應(yīng)繳納不同的稅，結(jié)果造成了納稅人的不公平。如果個(gè)人所得稅采用綜合征收制，盡管張三和李四的所得類(lèi)型不同，最終張三和李四都得繳納同樣的個(gè)人所得稅。 費(fèi)用扣除額 以工薪費(fèi)用扣除為例，現(xiàn)行個(gè)人所得稅法規(guī)定，凡取得工薪者，每月固定扣除 1600 元。假定張三為三口之家，他、愛(ài)人及小孩，愛(ài)人無(wú)工作或下崗，他每月收入 2020 元，李四為五口之家，其他情況相同，所不同的只是家里還贍養(yǎng)有兩位老人。按照現(xiàn)行個(gè)人所得稅法規(guī)定，張三每月須繳納 20 元稅收，稅后收入為 1980 元，人均 660 元，而李四繳納 20 元稅收后，人均稅收收入只有 396 元，相差 264 元。結(jié)果表面上的平等造成了事實(shí)上的不平等。為什么會(huì)產(chǎn)生這個(gè)問(wèn)題呢？原因就在于我國(guó)個(gè)人所得稅現(xiàn)行的費(fèi)用扣除必須考慮納稅人的實(shí)際情況。如固定的家庭費(fèi) 用扣除要按家庭實(shí)際贍養(yǎng)人口計(jì)算。此外，還要考慮贍養(yǎng)老年人和撫養(yǎng)小孩的加計(jì)扣除、生大病住院治療的加計(jì)扣除、教育培訓(xùn)的加計(jì)扣除以及購(gòu)買(mǎi)第一套住宅的加計(jì)扣除等等。通過(guò)這次扣除，使納稅人能夠在比較公平的起點(diǎn)上繳納稅收，避免扣除簡(jiǎn)單化所造成的征稅上的不公平。 ，建立一個(gè)全面細(xì)致的費(fèi)用扣除制度 為了改善民生，個(gè)人所得稅起征點(diǎn)逐步提高是必行之路。 目前我國(guó)個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除實(shí)行的是定率扣除與定額扣除相結(jié)合的綜合扣除方法， 2020 年 1 月 1日，個(gè)人所得稅工薪費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)從執(zhí)行了 25 年的800 元調(diào)整為 1600 元 。 2020 年 12 月 29日，十屆全國(guó)人大常委會(huì)第三十一次會(huì)議決定，個(gè)人所得稅起征點(diǎn)白 2020 年 3月 1 日起由 1600 元提高 2020 元。但是由于兩次改革只是“微調(diào)”， 且沒(méi)有對(duì)稅制模式、稅 制設(shè)計(jì)、稅收征