【文章內容簡介】 、“應付債券”等帳戶的借方發(fā)生額分析填列。 本例中，償還債務所支付的現(xiàn)金 =250,000+1,000,000=1,250,000 分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金 本項目反映企業(yè)實際支付的現(xiàn)金股利，支付給其他投資單位的利潤或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息所支付的現(xiàn)金。 17 本項目應根據(jù)“應付股利”、“應付利息”、“應付債券 — 應計利息”、“財務費用”等帳戶的發(fā)生額分析填列。 本例中，分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金 =215,000(01,000)160,000=56,000 支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金 本項目反映企業(yè)除上述各項目外，支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金。如支付的籌資費、融資租賃租賃費、減少注冊資本所支付的現(xiàn)金等。 本例中，該項目為零。 （四）、匯率變動對現(xiàn)金的影響 該項目反映外幣現(xiàn)金期末折算匯率與平時記帳匯率不同，對現(xiàn)金的影響。《企業(yè)會計準則 — 現(xiàn)金流量表》指南提出：在編制現(xiàn)金 流量表時，對當期發(fā)生的外幣業(yè)務，也可不必逐筆計算匯率變動對現(xiàn)金的影響，可以通過現(xiàn)金流量表補充資料中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”數(shù)額與現(xiàn)金流量表中“經營活動產生的現(xiàn)金流量凈額”、“投資活動產生的現(xiàn)金流量凈額”、“籌資活動產生的現(xiàn)金流量凈額”三項之和比較，其差額即為“匯率變動對現(xiàn)金的影響” （五）、現(xiàn)金流量表補充資料 “將凈利潤調節(jié)為經營活動現(xiàn)金流量 ”凈額的編制 原理 由于會計利潤是按權責發(fā)生制原則確定的，同時利潤還包括 投資收益（屬于投資活動）及營業(yè)外收支差額等的影響，凈利潤不等于經營活動產生的現(xiàn)金流量凈額 。 所謂間接法就是指以凈利潤為起算點調整不涉及現(xiàn)金的收入、費用等項 18 目，據(jù)此計算出經營活動產生投資收益、營業(yè)外收支的現(xiàn)金流量。 即在凈利潤的基礎上 加：非付現(xiàn)費用 減：非經營收益 減：經營性流動資產項目的增加數(shù) 加：經營性流動負債項目的增加數(shù) 計算得出“經營活動產生的現(xiàn)金流量凈額”。 項目說明： “非付現(xiàn)費用”包括 58 行至 65 行的計提的資產損失準備、固定資產折舊、無形資產攤銷、長期待攤費用攤銷、待攤費用減少、預提費用增加、 “非經營收益”包括 66 行至 69 行的處置固定資產、無形資產和其他長期資產的損失、固定 資產報廢損失、財務費用、投資損失。 “經營性流動資產”包括應收票據(jù)、應收帳款、預收帳款、其他應收款、存貨。 “經營性流動負債”包括應付票據(jù)、應付帳款、預付帳款、其他應付款、應付工資、應付福利費、應交稅金、其他應交款、預計負債。 特別說明 “財務費用”內容很豐富，它既包括屬于經營活動現(xiàn)金流量的“票據(jù)貼現(xiàn)息”、“現(xiàn)金折扣”、“結算手續(xù)費”，屬于“匯率變動對現(xiàn)金的影響”的“匯兌損益”，也包括屬于投資活動現(xiàn)金流量的“債券投資相關費用”，還包括屬于籌資活動現(xiàn)金流量的“利息支出”。另外，企業(yè)銀行存 款利息收入應視為經營活動現(xiàn)金流量“收到的其他與經營活動有關的現(xiàn)金”項目 19 中列示。 “應收帳款”、“其他應收款”、“存貨”項目均以凈額反映，即抵減了“壞帳準備”、“存貨跌價準備”。故在填制第 71行、72行時，要把“存貨”、“應收帳款”“其他應收款”期末數(shù)還原為期末余額。 ，時間性納稅差異通過“遞延稅款”帳戶核算，由于我國現(xiàn)金流量表準則規(guī)定所得稅支出屬于經營活動現(xiàn)金流量，所以遞延稅款貸項也應在凈利潤上加回。 預付帳款應視為應付項目 ,預 收帳款應視為應收項目 . （ 4）補充資料編制實務 : 第 57 行 =2079010 第 58 行 =10000+400000=410000 第 59 行 =800000+20xx00+70000=1070000 第 60 行 =60000 第 64 行 =10000040000=60000 第 65 行 =0(預提費用為計提的利息 ) 第 66 行 =500000 第 67 行 =97000 第 68 行 =215000(不包括票據(jù)貼現(xiàn)息 ) 第 69 行 =315000 第 70 行 =0 第 71 行 =25800002574700=5300 第 72 行 =[274100(558200+10000)]+(500025000) 20 +(26400046000)+(1000000)=14100 第 73 行 =(6700020xx00)+(823800953800)+(100000800000) +130000100000)+(300010000)+(80034030000) +(1066006600)+(6000050000)=660340 第 75 行 =3827550 現(xiàn)金流量表 編制單位：深圳知識科技有限公司 20xx年度 單位：元 項 目 行次 金 額 一．經營活動產生的現(xiàn)金流量： 銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金 1 15430900 收到的稅費返還 3 0 收到的其他與經營活動有關的現(xiàn)金 8 180000 現(xiàn)金流入小計 9 15610900 購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金 10 7828360 支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 12 1221000 支付的各項稅費 13 1973990 支付的其他與經營活動有關的現(xiàn)金 18 760000 現(xiàn)金流出小計 20 11783350 經營活動產生的現(xiàn)金流量凈額 21 3827550 二．投資活動產生的現(xiàn)金流量： 收回投資所收到的現(xiàn)金 22 55000 取得投資收益所收到的現(xiàn)金 23 300000 處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收回的現(xiàn)金凈額 25 1483000 收到的其他與投資活動有關的現(xiàn)金 28 0 現(xiàn)金流入小計 29 1838000 購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現(xiàn)金 30 3228000 投資所支付的現(xiàn)金 31 0 支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金 35 0 現(xiàn)金流出小計 36 3228000 投資活動產生的現(xiàn)金流量凈額 37 1390000 三．籌資活動產生的現(xiàn)金流量： 吸收投資所收到的現(xiàn)金 38 0 取得借款所收到的現(xiàn)金 40 400000 收到的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金 43 0 現(xiàn)金流入小計 44 400000 償還債務所支付的現(xiàn)金 45 1250000 分配股利利潤和償付利息所支付的現(xiàn)金 46 56000 21 支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金 52 0 現(xiàn)金流出小計 53 1306000 籌資活動產生的現(xiàn)金流量凈額 54 906000 四．匯率變動對現(xiàn)金的影響 55 0 五．現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額 56 1531550 補充資料 行 次 金 額 將凈利潤調節(jié)為經營活動現(xiàn)金流量； 凈利潤 57 2079010 加：計提的資產損失準備 58 410000 固定資產折舊 59 1070000 無形資產攤銷 60 60000 長期待攤費用攤銷 61 0 待攤費用減少（減：增加） 64 60000 預提費用增加（減：減少） 65 0 處置固定資產、無形資產和 其他長期資產的損失（減：收益） 66 500000 固定資產報廢損失 67 97000 財務費用 68 215000 投資損失（減：收益） 69 315000 遞延稅款貸項（減：借項） 70 0 存貨的減少（減：增加） 71 5300 經營性應收項目的減少（減：增加） 72 14100 經營性應付項目的增加（減：減少） 73 660340 其他 74 0 經營活動產生的現(xiàn)金流量凈額 75 3827550 不涉及現(xiàn)金 收支的投資筆籌資活動： 債務轉為資本 76 一年內到期的可轉換公司債券 77 融資租入固定資產 78 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加情況： 現(xiàn)金的期末余額 79 2937850 減：現(xiàn)金的期初余額 80 1406300 22 加：現(xiàn)金等價物的期末余額 81 減：現(xiàn)金等價物的期初余額 82 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額 83 1531550 四、幾點說明 現(xiàn)金流量表準則第 24 條指出，采用直接法時，有關經營活動現(xiàn)金流量的信息，可通過以下途徑之一取得： ⑴ 企業(yè)的會計記錄。 ⑵ 根據(jù)以下項目對利潤表中的營業(yè)收入、營業(yè)成本以及其他項目進行調整： 當期存貨及經營性應收和應付項目的變動； 固定資產折舊、無形資產攤銷等其他非現(xiàn)金項目； 其現(xiàn)金影響屬于投資或籌資活動現(xiàn)金流量的其他項目。 本文所闡述的分析法，屬于準則指出的第二種途徑。 由于本文所闡述的分析法，項目計算仍是以會計記錄為基礎 所以要求企業(yè)必須嚴格遵守會計制度進行會計核算，不得串用會計科目。 實務操作中，應充分關注特殊業(yè)務（如債務重組、非貨幣性 交易）對現(xiàn)金流量項目的影響。 在實務操作中，為防止錯 漏，對被分析計算過的報表項目及有關帳戶明細表項目最好以“ √ ”做標記。 本文不適用于金融類企業(yè)。 23 案例練習 某企業(yè) 20xx年有關帳務資料如下表所示 期初數(shù) 期末數(shù) 本年累計數(shù) 主營業(yè)務收入 20xx 萬 主營業(yè)務成本 1600 萬 應收帳款 200 萬 300 萬 應收票據(jù) 200 萬 400 萬 預付帳款 100 萬 20 萬 應付帳款 160 萬 170 萬 應付票據(jù) 50 萬 30 萬 預收帳款 30 萬 40 萬 存貨 400 萬 600 萬 要求： 根據(jù)以上資料采用分析法分 別計算以下三種情況下現(xiàn)金流量表“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”及“購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”兩項目。 （ 1）假設該企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期進項稅額為 272萬元，銷售稅額為 340 萬，已交稅金為 50 萬元，計算兩項目金額。 （ 2）假設該企業(yè)為工業(yè)企業(yè)，本年計入成本的折舊費為 120萬元，工資及福利費為 80 萬元。 （ 3）計提壞帳準備 10萬元，計提存貨跌價準備 20 萬元。 24 計算以上四種情況下兩項目的金額。 序號 銷售商品收到的現(xiàn)金 購買商品支付的現(xiàn)金 1 2 3 案例二：根據(jù)以下提供 資料采用間接法計算填列經營活動現(xiàn)金流量凈增加額。 本年凈利潤為 680， 000 元。 本年計提折舊 100， 000 元，無形資產攤銷 30， 000 元，計提壞帳準備 20， 000 元，計提存貨跌價準備 30， 000 元。 本年利潤表“財務費用”為 36， 000 元，其中票據(jù)貼現(xiàn)息為 2， 000元，現(xiàn)金折扣為 4， 000 元，借款利息為 30， 000 元。 投資收益為 40， 000 元，營業(yè)外支出為 28， 000 元，其中違約經營罰款 8， 000 元，固定資產報廢損失 20， 000 元。營業(yè)外收入為 40，000 元，為無形資產出售凈收益。 資產負債表流動資產和 流動負債各項目金額： 流動資產 期初數(shù) 期末數(shù) 流動負債 期初數(shù) 期末數(shù) 貨幣資金 34， 000 25， 000 短期借款 100， 000 0 短期投資 100， 000 0 應付票據(jù) 100， 000 80， 000 25 應收票據(jù) 100， 000 80， 000 應付賬款 500， 000 100， 000 應收股利 0 3， 000 預收賬款 100， 000 90， 000 應收利息 4， 000 2， 000 應付工資 135， 000 110， 000 應收賬款 650， 000 400， 000 應付福利費 62， 000 29， 000 其他應收款 22， 000 31， 000 應付股利 4， 500 0 預付賬款 30， 000 25， 000 應交稅金 5， 000 14， 000 應收補貼款 9， 000 33， 000 其他應交款 1， 000 1， 000 存貨 78， 300 41， 300 其他應付款 14， 000 20， 000 待攤費用 60， 000 55， 000 預提費用 3， 000 2， 000 一年內到期的