【文章內(nèi)容簡介】 的單獨組成分部呈報。作者認為，全面收益在單一的擴張后的財務(wù)業(yè)績報告中呈報將更為有用。10 / 51。目前業(yè)績報告項目分類標準有三種：實現(xiàn)標準、持續(xù)性標準和項目性質(zhì)標準。AICPA 建議以持續(xù)性作為收益項目的分類標準，然而持續(xù)性標準在實際工作中是難以操作的標準。故作者者認為業(yè)績報告項目應(yīng)按照項目性質(zhì)的標準進行分類。3. 關(guān)于資產(chǎn)負債表和現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)。資產(chǎn)負債表和現(xiàn)金流量表可按 AICPA提出的建議區(qū)分核心活動資產(chǎn)、負債、現(xiàn)金流量，同時資產(chǎn)負債表項目在基于核心信息和非核心信息區(qū)分的基礎(chǔ)上按重要性進行排列。在相同情況下，披露分部信息的企業(yè)未來經(jīng)營報酬和經(jīng)營風(fēng)險的分析比不披露分部信息的企業(yè)正準確的多，然而，分部信息披露形式不同，有用性不同。2022 年頒布的中期財務(wù)報告準則要求提供分部收入和分部利潤（虧損）屬綜合性信息。因此，作者認為應(yīng)改為列示更為詳細、全面的分部信息，具體包括：（1）分部收入，其中對外客戶銷售收入和與企業(yè)其他分部交易賺取的收入分別列示；（2）分部利潤（虧損） ；（3）分部資產(chǎn)和負債賬面價值；（4）當期購置的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)成本總額；（5）計入當期分部成果中的分部費用總額。（韓海文整理自《財會通訊》2022 年 6 期，作者：林鐘高 韓立軍）原則導(dǎo)向還是規(guī)則導(dǎo)向——關(guān)于會計準則制定方法的思考安然事件和薩班斯法案引起了會計準則制定方法的大討論，是原則導(dǎo)向還是規(guī)則導(dǎo)向？該文作者先從概念出發(fā)區(qū)分了二者的區(qū)別。原則導(dǎo)向強調(diào)給出一些道理和邏輯，具體情況具體分析，規(guī)則導(dǎo)向強調(diào)用條文的形式來規(guī)范，條條框框，涇渭分明。制定會計準則不能單純的以原則或規(guī)則作為導(dǎo)向。會計準則中較多的規(guī)則性規(guī)定由于客觀因素的影響如政治因素的介入、概念框架本身的不完善等而使其走向法律形式，而非準則制定者不想反映經(jīng)濟實質(zhì)。相反，盡管原則導(dǎo)向有不少缺陷，但客觀來說它重在抓住經(jīng)濟實質(zhì)。解決規(guī)則導(dǎo)向和原則導(dǎo)向之爭的根本在于如何看待會計目標。二者之爭從本質(zhì)上來說講就是形式和實質(zhì)之爭。從會計目標來看，會計既然是反映經(jīng)濟現(xiàn)實，給投資者、債權(quán)人等各個方面決策提供參考依據(jù)，那么準則的制定方法當然要選擇能反映經(jīng)濟實質(zhì)的原則導(dǎo)向的方法。從這個意義上來說，原則導(dǎo)向可以進一步稱為目標導(dǎo)向。選擇目標導(dǎo)向，就要明確會計目標、會計要素、資產(chǎn)、負債的內(nèi)涵和特征，明確如何確認和計量，建立一套內(nèi)在一致的概念框架。把實質(zhì)重于形式作為核心會計概念，真實公允表達要優(yōu)于和超越會計準則，同時不應(yīng)以詳略與否作為判斷會計準則好壞的依據(jù)，而應(yīng)該以是否體現(xiàn)了會計的目標作為衡量好壞的依據(jù)。目前，我國的會計準則中有的是原則導(dǎo)向，有的則是規(guī)則導(dǎo)向。我國應(yīng)朝哪個方向呢？該文作者認為，準則的制定方向還是應(yīng)該朝著目標導(dǎo)向發(fā)展。但是要在我國使用目標導(dǎo)向的會計準則還有許多的約束條件，要做許多工作。需要改變目前企業(yè)監(jiān)管和考核體系，不僅考核利潤，更多的考核企業(yè)的資產(chǎn)；要把考核的權(quán)力交給11 / 51投資者，由投資者“用腳投票” ；公司治理結(jié)構(gòu)也要進行大幅度的改革和完善，應(yīng)強調(diào)保持注冊會計師的獨立性。（蔡賀玲整理自《中國注冊會計師》2022 年第6 期，作者：陳毓圭）業(yè)績快報的信息含量：經(jīng)驗證據(jù)與政策含義業(yè)績快報是上市公司 2022 年報披露中的一項制度創(chuàng)新。目前實行的業(yè)績快報制度既有強制性的制度安排，也有自愿性的制度安排。近年來，我國也采取了提高上市公司定期報告披露及時性的措施。截至目前，我國已有學(xué)者對盈利公告、業(yè)績預(yù)告的信息含量進行了實證研究，但我國尚未出現(xiàn)有關(guān)業(yè)績快報信息含量的研究。在此基礎(chǔ)上，作者以 2022 年 1 月至 4 月間披露了 2022 年度業(yè)績快報的公司為對象，從主營業(yè)務(wù)收入和凈利潤兩個關(guān)鍵指標比較了業(yè)績快報和年度報告的差異，并得出結(jié)論：業(yè)績快報具有較高的可靠性。再加上業(yè)績快報的信息更加及時，因此業(yè)績快報的披露提升了會計信息質(zhì)量。有理由相信，業(yè)績快報具有信息含量。作者還采用了普通的盈利/報酬模型檢驗快報是否具有信息含量，根據(jù)樣本公司在披露業(yè)績快報之前有關(guān)公告的具體內(nèi)容逐個計算了每家公司的預(yù)期凈利潤，并進行回歸分析，結(jié)果表明未預(yù)期盈余對累計超常報酬率具有顯著的解釋能力，業(yè)績快報具有顯著信息含量。另外，作者還指出，業(yè)績預(yù)告，業(yè)績快報和盈利公告都是有關(guān)公司經(jīng)營業(yè)績的信息，從信息質(zhì)量特征來看，業(yè)績預(yù)告的可靠性最差，但及時性最好，盈利公告的可靠性最好，但及時性最差，業(yè)績快報介于二者之間。在這里，作者也構(gòu)造了回歸方程進行檢驗，說明盈利公告披露日超常報酬率的絕對值與業(yè)績快報披露日超常報酬率的絕對值之間存在顯著正相關(guān)關(guān)系，表明業(yè)績快報的披露沒有減少盈利公告信息含量，二者互為補充?？梢姡瑯I(yè)績快報不僅向投資者提供了有用信息，而且它的披露并沒有降低盈利報告的有用性。因此，作者建議，把強制性披露業(yè)績快報的范圍從中小企業(yè)板擴大到所有上市公司，以提高定期報告的及時性和公平性。（趙惠媛整理自《會計研究》2022 年第 7 期，作者：柳木華）影響合并凈收益的因素分析本文分析了幾個主要因素，如合并理念、合并范圍、集團的納稅方式、企業(yè)合并采用的會計處理方法等，對合并凈收益的影響。首先，合并理念對合并凈收益有影響。作者通過對不同合并理念與合并凈收益直接有關(guān)的概念界定的分析得出兩個重要結(jié)論：第一，未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益影響合并凈收益。順銷情況下，無論母公司觀、當代觀、所有權(quán)觀，還是實體觀，合并凈收益都相當于已實現(xiàn)的母公司（或擁有所有權(quán)的公司）股權(quán)投資收益前收益與已實現(xiàn)的子公司（或被擁有所有權(quán)的公司）凈收益中母公司（或擁有所有權(quán)的公司）享12 / 51有份額之和；逆銷情況下，采用實體觀時，由于子公司未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益中少數(shù)股東擁有的部分包括在凈收益中，使得其合并凈收益要大于其它幾種合并理念確定的合并凈收益。第二，少數(shù)股東收益列報方式影響合并凈收益。在子公司（或被擁有所有權(quán)的公司）已實現(xiàn)凈收益中存在少數(shù)股東收益的情況下，實體觀因不將少數(shù)股東收益列作合并利潤表中“凈收益”項目的減項而使得其合并凈收益要大于其它幾種合并理念確定的合并凈收益。其次，合并范圍對合并凈收益有影響。納入合并會計報表編制范圍的被投資公司，如果數(shù)量發(fā)生變化、行業(yè)性質(zhì)或分布地區(qū)不同以及功能貨幣不同，都會對合并凈收益信息的質(zhì)量產(chǎn)生影響。對此，作者認為，對合并范圍的規(guī)范應(yīng)盡可能避免不慎與漏洞；應(yīng)合理確定報告分部；對納入合并范圍的采用非母公司報告貨幣的子公司，母公司應(yīng)采用同一折算方法進行報表折算。再次，集團的納稅方式對合并凈收益有影響。在存在虧損企業(yè)和未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的情況下，不同的納稅方式對合并凈收益的影響主要通過不同的所得稅費用合并數(shù)得以體現(xiàn)。如果允許成員企業(yè)的納稅利益與納稅虧損互相抵銷，就某一單個會計期間而言，納稅稅基有可能小于成員企業(yè)分別申報納稅的稅基之和，從而給企業(yè)集團帶來納稅利益，導(dǎo)致較低的所得稅費用合并數(shù)；在合并納稅方式下，產(chǎn)生未實現(xiàn)損益的當期，合并納稅所得中不包括未實現(xiàn)損益，合并會計報表的合并凈收益中也不包括未實現(xiàn)損益；未實現(xiàn)損益以后實現(xiàn)期間，集團納稅所得中包括這部分實現(xiàn)了的損益，并影響到該期合并所得稅費用、合并凈收益。此外，企業(yè)合并采用的會計處理方法的不同，合并報表編制過程中的一些抵銷與調(diào)整處理，也會對合并凈收益的結(jié)果產(chǎn)生影響。（劉文強整理自《財務(wù)與會計》2022 年第 7 期，作者：傅榮 鄭艷茹）環(huán)境成本的計算方法環(huán)境成本的計算是環(huán)境管理會計需要解決的一個重要現(xiàn)實問題。對于一個企業(yè)而言，環(huán)境成本包括外部環(huán)境成本和內(nèi)部環(huán)境成本兩部分。因此，這方面的研究也體現(xiàn)在這兩個方面。外部環(huán)境成本是指那些由本企業(yè)經(jīng)濟活動造成的并應(yīng)由本企業(yè)承擔不良環(huán)境后果的補償支出，而內(nèi)部環(huán)境成本是指那些應(yīng)當由企業(yè)承擔的環(huán)境成本，包括那些由于環(huán)境方面因素引發(fā)，并且已經(jīng)明確是由本企業(yè)承擔和支付的費用。雖然外部環(huán)境成本和內(nèi)部環(huán)境成本的形成原因、計算方法等都不相同，但是外部環(huán)境成本應(yīng)實行內(nèi)部化處理，并且內(nèi)部環(huán)境成本則應(yīng)采用作業(yè)成本法歸集和分配。外部環(huán)境成本實行內(nèi)部化處理就是采用一定的方法將企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中對于外部環(huán)境所產(chǎn)生的影響，進行會計確認和計量，作為企業(yè)成本的一部分，進而將原來主要由政府承擔的環(huán)境成本逐步改變?yōu)橛善髽I(yè)來承擔。在外部環(huán)境成本內(nèi)部化過程中，首要的問題就是尋找一種合理的方法，將外部環(huán)境成本在使用同一資源的不同企業(yè)、部門等之間進行分配。當前國外很多學(xué)者主張依據(jù)生命周期全成本的思想，采用實物單位和貨幣單位對外部環(huán)境成本實行雙重的確認和計量。基于這一思13 / 51想，國外會計學(xué)界提出的計量方法主要有：市價法、享樂定價法，和或有估計法等。我國的學(xué)者認為不同企業(yè)應(yīng)采用不同的方法，同一個企業(yè)也可以幾種法結(jié)合使用權(quán)用。 同時為使外部環(huán)境成本內(nèi)部化，國家、企業(yè)和個人共同采取相應(yīng)的措施，主要包括強制性措施和激勵措施內(nèi)部環(huán)境成本的歸集與分配應(yīng)采用作業(yè)成法核算，首先確認作業(yè)動因，將內(nèi)部環(huán)境成本按其作業(yè)動因歸集并分配到各個作業(yè)庫，從而反映各個作業(yè)庫對環(huán)境資源的消耗。其程序可歸結(jié)為：選擇作業(yè)動因——確定作業(yè)——歸集作業(yè)成本庫——計算作業(yè)成本動因分配率——計算產(chǎn)品成本和單位產(chǎn)品成本。（蘭海濤整理自《財務(wù)與會計》2022 年第 7 期，作者：楊家親）租賃會計業(yè)務(wù)中的兩個實務(wù)問題的討論第一個是企業(yè)與企業(yè)（非租賃公司）之間發(fā)生的業(yè)務(wù)是否屬于租賃準則規(guī)范的范圍。例如，企業(yè)將自己生產(chǎn)的設(shè)備直接與需方簽訂了分期付的購銷合同，為保證收回款項，合同同時規(guī)定在全部價款付清之前，設(shè)備所有權(quán)歸該企業(yè)等。它與一般的租賃不同之處主要是企業(yè)沒有通過租賃公司。而我國的租賃會計準則規(guī)范的范圍是企業(yè)與租賃公司之間的業(yè)務(wù)。但該文作者認為，這種業(yè)務(wù)也可以按租賃會計準則規(guī)范進行會計處理。理由是這種業(yè)務(wù)并沒有改變資產(chǎn)的控制權(quán)而且每期收取款項，雖然支付的款項很難明確區(qū)分為是租金還是貨款，但支付的款項是否被明確為“租金”并不是判斷業(yè)務(wù)是否屬于租賃的關(guān)鍵。在這我國還難以將這種業(yè)務(wù)定義為租賃，因為我國缺乏必要的稅收、產(chǎn)權(quán)等法律支持。第二種是某租賃公司與需方簽訂了設(shè)備租賃合同，合同中最大的不同是雙方約定租金以設(shè)備本身投產(chǎn)后所產(chǎn)生的現(xiàn)金流為基礎(chǔ)，按一定的比例支付。該文作者認為該業(yè)務(wù)應(yīng)為經(jīng)營租賃。雖然在法律形式上，該業(yè)務(wù)符合融資租賃的標準，但從實質(zhì)上來看，該業(yè)務(wù)所涉及的資產(chǎn)所有權(quán)上的風(fēng)險與報酬并未全部轉(zhuǎn)移，而且在會計處理方面也存在問題，它的各期租金具有不確定性，無法在租賃開始是計算最低租賃收款額、未實現(xiàn)融資收益等，所以無法按融資租賃進行會計處理。（蘭海濤整理自《財務(wù)與會計》2022 年 7 期，作者：季書戰(zhàn)）采礦權(quán)價值的會計核算根據(jù)目前對無形資產(chǎn)的界定，可以將采礦權(quán)價款暫時理解為一種資源開采的權(quán)利，本文作者就是將采礦權(quán)統(tǒng)一為無形資產(chǎn)核算進行探討。在實務(wù)中，采礦權(quán)的入賬價值可以直接根據(jù)以投資的形式劃入的、租賃的、借入的價格或?qū)嶋H購買價格來計價。進行采礦權(quán)的會計核算時，應(yīng)在無形資產(chǎn)總賬賬戶下開設(shè)采礦權(quán)、采礦權(quán)攤銷、采礦權(quán)減值準備三級明細科目。不論通過何種方式取得采礦權(quán)，最終表現(xiàn)為企業(yè)采礦權(quán)資產(chǎn)的增加，因此，借記“無形資產(chǎn)——采礦權(quán)” ，貸記相關(guān)科目。采礦權(quán)如果減值，根據(jù)謹慎性原則，應(yīng)當計提減值準備，直接計入“營業(yè)外支出” ，相反，若增值，則應(yīng)在增加采礦權(quán)價值的同時，將這一部14 / 51分增值計入“營業(yè)外收入” 。礦產(chǎn)資源具有客觀的開采年限，因此采礦權(quán)價值應(yīng)隨著礦產(chǎn)資源的開采進行合理的攤銷，常用的攤銷方法是產(chǎn)量比例法（工作量法） ，攤銷額應(yīng)該作為當期費用按配比原則合理歸集。采礦權(quán)價值除了要隨礦產(chǎn)資源的開采而逐漸減少外，還可能因為向外轉(zhuǎn)讓、投資、捐贈等而減少，從而會使采礦權(quán)價值整體減少，因此，借記相關(guān)科目，貸記“無形資產(chǎn)——采礦權(quán)” 。對于采礦權(quán)價值的披露，可以在資產(chǎn)負債表中的無形資產(chǎn)項目下增設(shè)明細，采用類似披露固定資產(chǎn)的格式來披露采礦權(quán)價值的情況。同時在財務(wù)狀況說明書中，還應(yīng)對采礦權(quán)價值的增減變動、減值準備計提與攤銷進行專項分析說明。（馬倩整理自《財務(wù)與會計》2022 年第7 期，作者：李永峰等）加速折舊法下轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)減值準備的會計處理在加速折舊法下轉(zhuǎn)回已計提固定資產(chǎn)減值準備的會計處理，與在直線法下有著不同的特點。加速折舊法下，如果有跡象表明固定資產(chǎn)以前據(jù)以計提減值準備的因素發(fā)生變化，使得固定資產(chǎn)可收回金額大于（或小于）在不考慮減值因素下計算確定的固定資產(chǎn)賬面凈值，應(yīng)以兩者中較低者與價值恢復(fù)前的固定資產(chǎn)賬面價值之間的差額，作為應(yīng)轉(zhuǎn)回的已計提固定資產(chǎn)減值準備。已確認固定資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回時，無論是全部轉(zhuǎn)回或是部分轉(zhuǎn)回，均應(yīng)按轉(zhuǎn)回的金額比例補提折舊。在全部轉(zhuǎn)回減值準備時，該固定資產(chǎn)減值準備賬戶在轉(zhuǎn)回后應(yīng)無余額，因此，可將該固定資產(chǎn)已計提的全部減值準備，減去應(yīng)轉(zhuǎn)回的減值準備后的差額，作為補提的折舊。補提后，原固定資產(chǎn)減值準備賬戶余額為“0” ；或者先計算出在不考慮減值因素下應(yīng)計提的折舊數(shù)額，減去在考慮減值準備因素下已計提的折舊，其差額為應(yīng)補提折舊金額。在部分轉(zhuǎn)回時，以該固定資產(chǎn)價值恢復(fù)后的現(xiàn)值凈額為基數(shù)，以計提減值準備后重新確定的折舊率計算倒推求出在計提減值準備時應(yīng)恢復(fù)的凈額。以這一恢復(fù)后的凈額按新的折舊率計算出應(yīng)計提的折舊額，減去恢復(fù)價值前已計提的折舊額，其差額即為本次應(yīng)補提的折舊額。通過舉例，可以看出，無論是全額轉(zhuǎn)回還是部分轉(zhuǎn)回，其補提折舊后的結(jié)果是一致的，都是使減值準備賬戶余額為“0” 。（馬倩整理自《財務(wù)與會計》2022 年第 7 期，作者：楊飛熊）內(nèi)部投資評估增值的合并會計報表抵銷問題在編制合并會計報表過程中，關(guān)于內(nèi)部投資所發(fā)生的資產(chǎn)評估增值是否應(yīng)在合并會計報表中予以合并抵銷的問題，一直存在著正反兩種觀