建造合同收入與公司企業(yè)成本確認(編輯修改稿)
2025-06-10 23:26 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 度都較差，主要原因是單項工程、分部工程繁多，成本對象難以分清，相關(guān)部門報送的成本原始資料不準確、不完整、不真實。近幾年雖有改進提高，但按CAS15的要求，還存在較大差距。這兩個問題，嚴重地影響了合同成本的及時、準確確認和計量，進而影響了合同收入的確認和計量。 ?。ㄈ┩旯みM度（百分比）難以準確的確定 建造合同準則規(guī)定，確定合同完工百分比可以選用有三種方法：實際成本比例法（累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例）；完成工作量比例法（已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計總工作量的比例）；實際測定的完工進度。完工百分比的確定是確認建造合同收入的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，對于復(fù)雜的施工對象、設(shè)計變更和合同價格的不斷調(diào)整，要正確確定合同的完工百分比是困難的。 目前水電施工企業(yè)主要采取第一種方法確定完工進度，即累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例，它是根據(jù)實際累計發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定完工百分比。這種方法主要是基于投入與產(chǎn)出之間存在一種對應(yīng)關(guān)系，也是會計人員喜歡采用、較為簡便的方法。但是，在實際中因各種因素的影響，成本投入比例與完工進度比例經(jīng)常失去對應(yīng)關(guān)系，以成本投入多少來反映完工程度往往出現(xiàn)偏差。如果在實際工作中發(fā)生了無效的投入，完工百分比就會不準確。在施工期間生產(chǎn)要素的價格變動也會引起成本投入的變化，也會對完工程度有一定的影響。有的企業(yè)經(jīng)營的“管理型項目”，不是以合同收入而是以收取的分包管理費為自己的營業(yè)收入，更難建立成本投入與完工程度之間的對應(yīng)關(guān)系?！ ∫呀?jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計總工作量的比例，是根據(jù)已完合同工作量占合同總工作量的比例確定完工百分比，如實物工程的形象進度、完成工作時間等。前面已述，合同總收入難以確定，已完合同工作量占合同總工作量的比例也難以確定，就更難準確確定完工百分比?！ 嶋H測定的完工進度，該方法是在無法根據(jù)上述兩種方法確定合同完工進度時所采用的一種特殊的測量方法，適用于一些特殊的建造工程，如水下施工工程等，須由專業(yè)人員現(xiàn)場進行科學測定?！ ∮行┏邪淘谕稑酥?，為了中標或中標后前期多結(jié)算工程款，采用“低報價、高索賠”、不平衡報價等非正常作法，使實際成本比例法和完成工作量比例法都難以施行，或者施行后產(chǎn)生較大誤差?！ 。ㄋ模┙ㄔ旌贤瑢ζ髽I(yè)納稅會計核算帶來較大影響 執(zhí)行建造合同準則主要是對營業(yè)稅和所得稅的會計核算帶來較大的影響?！ I業(yè)稅的影響。稅法和建造合同準則對收入的確認存在兩方面的差異：一是確認對收入的時間點不同；二是當期確認的收入金額有差異（工程竣工后最終確認的收入一致）。按照現(xiàn)行的營業(yè)稅稅法規(guī)定，營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的時間為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑證的當天。對施工企業(yè)而言，就是取得甲方簽認的工程價款結(jié)算單的時間。而建造合同準則規(guī)定收入確認的時間點有三種：即資產(chǎn)負債表日、合同完成時、能得到補償?shù)馁M用發(fā)生當期（合同執(zhí)行結(jié)果不能可靠估計）。另一方面，稅法確認的收入是指已收取的收入和取得索取憑證的收入。建造合同準則確認的收入是指工程已完工部分預(yù)計可收回的金額，并不一定都取得了收取款項的憑證?！ ζ髽I(yè)所得稅的影響。企業(yè)所得稅稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅納稅期限為按季預(yù)繳，年度終了4個月內(nèi)清繳。建造合同準則和稅法對收入的確認存在時間和金額上的差異；從年終清算來看，如果年終辦理工程結(jié)算及時，與完工進度一致，則不會產(chǎn)生時間上的差異，否則也會產(chǎn)生時間上的差異。此外，當預(yù)計的一部分合同收入不能收回時，會計總收入要小于納稅總收入，這部分不能收回的收入所形成的納稅差異只有在得到稅務(wù)機關(guān)批準沖銷壞帳損失時，才能消除。建造合同準則按完工進度確認合同收入，雖符合權(quán)責發(fā)生制要求，更能準確核算施工企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，但確認的利潤要立即繳納所得稅，在目前施工企業(yè)工程價款結(jié)算遠遠滯后于工程完工進度的情況下，企業(yè)需墊付大量的資金用于納稅，對施工企業(yè)來說，資金本來就很緊張，就更增加了資金壓力?！ ∪?、解決水電施工企業(yè)執(zhí)行建造合同準則存在若干問題的基本思路 針對水電施工企業(yè)執(zhí)行建造合同準則存在的合同總收入難以準確的確定、預(yù)計總成本難以合理計算、完工百分比難以準確的確定、建造合同對企業(yè)納稅會計核算帶來較大的影響的普遍存在問題，相應(yīng)地提出一些解決問題的基本思路，使建造合同準則執(zhí)行得更加規(guī)范、更加科學，加強水電施工企業(yè)的成本核算，加強在建項目的生產(chǎn)經(jīng)營管理，對于降低工程成本，提高經(jīng)濟效益，具有重要作用。 ?。ㄒ唬┖侠泶_定合同總收入 合同收入即預(yù)計總收入，它必須是業(yè)主認可的，且其金額是能夠可靠預(yù)計的。對于施工單位而言，合同總收入包括兩部分內(nèi)容：合同中規(guī)定的初始收入和因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入?！ 『贤跏际杖爰词┕挝慌c業(yè)主（發(fā)包商）在雙方簽定的合同中最初商定的合同總金額，扣除其他計入合同金額但業(yè)主掌握使用的部分后作為合同的初始收入部分。合同變更，是指業(yè)主為改變合同規(guī)定的作業(yè)內(nèi)容而提出的調(diào)整；在符合以下條件時予以確認：因變更而增加的收入業(yè)主已經(jīng)簽字確認；增加的收入金額能夠可靠計量。索賠款是指因業(yè)主或第三方的原因造成的、由施工單位向業(yè)主或第三方收取的、用于補償不包括在合同造價中的成本款項；其確認條件為：取得業(yè)主或第三方書面認可的資料；對方同意接受的金額能夠可靠地計量；根據(jù)談判情況，預(yù)計對方能夠同意這項索賠，并且取得對方相應(yīng)的撥款，也符合確認收入的條件。獎勵款是指工程達到或超過規(guī)定標準時，業(yè)主同意支付給施工單位的額外款項，主要有工程質(zhì)量獎、工程進度獎、提前竣工獎等。因獎勵而形成的收入應(yīng)在同時具備下列條件時予以確認：根據(jù)目前合同完成情況，足以判斷工程進度和工程質(zhì)量能夠達到或超過既定的標準；取得業(yè)主書面認可的資料，獎勵金額能夠可靠地計量或者實際收到業(yè)主的獎勵撥款?！ 『贤偸杖耄A(yù)計總收入）的計量主要由企業(yè)經(jīng)營合同部門根據(jù)合同、變更、索賠、獎勵等執(zhí)行情況，以確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)，每個季度末提出合同總收入（預(yù)計總收入），并經(jīng)本單位成本預(yù)測管理小組批準確定。可見，資產(chǎn)負債表日合同總收入的確定，除了以原合同金額為依據(jù)外，對于設(shè)計變更和索賠事項要及時與業(yè)主（發(fā)包商）進行確認，簽定補充協(xié)議，以便財務(wù)部門及時、準確地計算合同總收入，更準確反映一定時期的財務(wù)成果。若不能及時確定，將變更和索賠已取得的收入部分計入合同金額，未結(jié)算的部分因不能可靠估計，按照穩(wěn)健性原則，即使已完成施，也不能預(yù)計收入，此金額在后期一經(jīng)確定，再調(diào)整合同金額，并確認收入。同時，施工企業(yè)要加強對建造合同的執(zhí)行，減小合同風險，維護正常的市場經(jīng)濟秩序，促使雙方經(jīng)濟利益的及時流入?！ 。ǘ┖侠眍A(yù)計合同總成本 合同總成本應(yīng)包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的，與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費用和間接費用。直接費用即為完成合同所發(fā)生的、可以直接計入合同成本核算對象的各項費用支出，包括人工費、材料費、機械使用費、其他直接費用。間接費用是指為完成合同所發(fā)生的、不易直接歸屬于合同成本核算對象而應(yīng)分配計入有關(guān)合同成本核算對象的各項費用支出，即企業(yè)施工、生產(chǎn)單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)
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