【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 系賣家、進(jìn)貨到驗(yàn)收入庫只通過一人操作，這樣容易造成物資缺斤短兩和質(zhì)量難以保證。在授權(quán)審批控制方面， A 工廠制定了成本費(fèi)用的審批簽字權(quán)限制度，規(guī)定了日常各種管理費(fèi)用的報(bào)銷標(biāo)準(zhǔn)及各層級(jí)人員的審批權(quán)限。但是除此之外， A 工廠缺乏其他正式的授權(quán)制度，隨意性比較大，很多事情都由“一把手”說了算。在會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制方面， A 工廠配備了專職的會(huì)計(jì)和出納人員，財(cái)務(wù)人員沒有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書，但 基本做到了業(yè)務(wù)及時(shí)、正確入賬，及時(shí)編制財(cái)務(wù)報(bào)表。 A 工廠的會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)存在著許多薄弱環(huán)節(jié)：①會(huì)計(jì)憑證沒有經(jīng)過專人復(fù)核，只是廠長(zhǎng)不定期抽查；②存在白條掛賬的現(xiàn)象；③銀行有超過三個(gè)月以上的未達(dá)賬項(xiàng)；④高層管理者的某些家庭支出在企業(yè)報(bào)銷；⑤會(huì)計(jì)檔案管理不嚴(yán)，容易造成檔案丟失，另外出納可以廠長(zhǎng) 生產(chǎn)部 質(zhì)量部 財(cái)務(wù)部 生產(chǎn)經(jīng)理 質(zhì)量經(jīng)理 財(cái)務(wù)經(jīng)理 生產(chǎn)一組 銷售部 銷售經(jīng)理 ( 廠長(zhǎng)兼職 ) 生產(chǎn)二組 生產(chǎn)三組 來料檢驗(yàn)組 成品檢驗(yàn)組 會(huì)計(jì) 出納 A區(qū)域銷售組 B區(qū)域銷售組 C區(qū)域銷售組 8 輕易看到會(huì)計(jì)資料；⑥財(cái)務(wù)停留在核算階段，沒有發(fā)揮管理職能；⑦會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)不先進(jìn)，不能滿足會(huì)計(jì)控制和數(shù)據(jù)分析需要。 在財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制方面， A 工廠沒有正式、規(guī)范的財(cái)產(chǎn)日常管理制度和定期清查制度。 3． 2． 2 監(jiān)督 A 工廠目前沒有設(shè)置內(nèi)部審計(jì) 部門或?qū)ｉT的審計(jì)人員，對(duì)涉及內(nèi)部控制的各個(gè)環(huán)節(jié)缺乏監(jiān)督和評(píng)價(jià)。 3． 3 A 工廠內(nèi)部控制中存在的問題 通過 A 工廠內(nèi)部控制現(xiàn)狀我們可以看出， A 工廠已經(jīng)制定并遵循了一些內(nèi)部控制制度和程序，這為工廠的生存與發(fā)展起到了促進(jìn)作用。但是 A 工廠的內(nèi)部控制狀況不容樂觀，企業(yè)管理層本身的內(nèi)部控制意識(shí)有待加強(qiáng)，控制政策不健全，監(jiān)督機(jī)制不完善。企業(yè)的內(nèi)部控制不健全，由此引發(fā)企業(yè)基礎(chǔ)管理不完善、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不規(guī)范、資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)效低下等一系列不良現(xiàn)象的存在。這些現(xiàn)象不僅為違法舞弊行為提供了可乘之機(jī)，容易給企業(yè)造成財(cái)產(chǎn)損失，而且嚴(yán)重影響著企業(yè)整體效益的提升和健康、可持續(xù)發(fā)展。 下面來分析 A 工廠內(nèi)部控制中存在的問題。 3． 3． 1 控制活動(dòng) A 工廠部分崗位牽制性不強(qiáng)，容易造成差錯(cuò)或以權(quán)謀私等現(xiàn)象。授權(quán)方面，由于工廠的權(quán)限高度集中，廠長(zhǎng)大權(quán)在握，因此很多事項(xiàng)往往由少數(shù)人決定，這種狀況的好處是使事務(wù)的執(zhí)行程序簡(jiǎn)化，另外也可以避免亂花錢、貪污挪用公款的發(fā)生。 A 工廠的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作、稽核制度、檔案管理都存在一些缺陷，有待進(jìn)一步加強(qiáng)。另外工廠對(duì)財(cái)務(wù)的作用也重視不夠，認(rèn)為只是記記賬而已，并沒有發(fā)揮財(cái)務(wù)的管理作用。實(shí)物控制方面，由于受人員等各方面因素的制約， A 工廠對(duì)實(shí)物資產(chǎn)和記錄缺乏相應(yīng)的控制制度。具體狀況如下： 有固定資產(chǎn)清單并落實(shí)到所有人，但工廠沒有專門部門負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的管理，固定資產(chǎn)采購(gòu)也沒有專人負(fù)責(zé)，經(jīng)請(qǐng)示廠長(zhǎng)同意后就可以購(gòu)置，隨意性非常大，近一年多以來從未進(jìn)行過固定資產(chǎn)的清查。 有專人負(fù)責(zé)物資的入庫和管理，但由于沒有規(guī)范的制度，導(dǎo)致管理不到位，這主要表現(xiàn)在物資 沒有定期盤點(diǎn)，致使出現(xiàn)了賬實(shí)不符的情況；另外物資有浪費(fèi)現(xiàn)象；存貨存量不科學(xué)，導(dǎo)致供貨量不足或額外占用資金的情況常有發(fā)生。 9 在現(xiàn)金的管理上，出納沒有做到每日盤點(diǎn)現(xiàn)金，而是隔幾日才盤點(diǎn)一次，盤點(diǎn)時(shí)監(jiān)盤人員不是每次都在場(chǎng)，這容易造成現(xiàn)金短缺或被挪用。往來賬的管理不規(guī)范。財(cái)務(wù)人員沒有和供貨商及客戶定期對(duì)賬，不利于發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)，也不利于將來的催收和清理。另外，沒有建立嚴(yán)格的賒銷政策，缺乏有力的催收措施，有些應(yīng)收賬款不能收回或收回緩慢，形成呆賬和資金周轉(zhuǎn)困難。 在預(yù)算管理方面， A 工廠有些預(yù)算項(xiàng)目的制定沒有合理的依據(jù)，就是憑 經(jīng)驗(yàn)和個(gè)人的預(yù)測(cè)，致使執(zhí)行困難，考核也不科學(xué)。資金預(yù)算是全面預(yù)算的重要組成部分，對(duì)資金沒有一個(gè)明確的計(jì)劃和安排，肯定會(huì)影響企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)，因此 A 工廠應(yīng)加強(qiáng)對(duì)資金預(yù)算的管理。 3． 3． 2 監(jiān)督 A 工廠沒有專門的部門或人員去檢查內(nèi)控業(yè)務(wù)流程和相關(guān)制度的實(shí)施效果，沒有對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，這不利于發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的缺陷并采取必要的糾正措施。 3． 4 A 工廠內(nèi)部控制缺陷的原因分析 、權(quán)力過分集中及家長(zhǎng)式的管理方式 內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)， A 工廠的內(nèi)部控制環(huán)境存在的問題比較多，其中重要的原 因就是權(quán)力過分集中及家長(zhǎng)式的管理方式。 A 工廠由少數(shù)人創(chuàng)建，產(chǎn)權(quán)主體單一，權(quán)利過分集中，存在“家長(zhǎng)式 作風(fēng)。管理者集所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)于一身，企業(yè)決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)均由他們所掌控，主觀性和隨意性較強(qiáng)，導(dǎo)致他們往往置身于內(nèi)部控制制度之外，并且經(jīng)常以經(jīng)驗(yàn)代替規(guī)則。 、資金的限制 A 工廠受經(jīng)營(yíng)和融資的局限性，資金相對(duì)有限，出于成本費(fèi)用和資源配置的考慮，組織機(jī)構(gòu)設(shè)置相對(duì)簡(jiǎn)單，沒有獨(dú)立的審計(jì)部門或?qū)徲?jì)人員。 、經(jīng)營(yíng)規(guī)模的限制 A 工廠經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小，雇傭員工數(shù)量少，部分掛職員工每天清閑自在，這樣難免造成員工的不良情緒，影響生產(chǎn)效率或是生產(chǎn)質(zhì)量問題。 10 、人才的限制 由于受工廠福利待遇、社會(huì)地位、發(fā)展前途、培訓(xùn)滯后等因素的影響， A 工廠的優(yōu)秀專業(yè)管理人才相對(duì)匱乏；另外，執(zhí)行內(nèi)部控制需要有穩(wěn)定的員工隊(duì)伍， A 工廠人力資源管理不完善，企業(yè)的人員流動(dòng)率偏高，員工缺乏主動(dòng)性和創(chuàng)造性，參與管理的意識(shí)淡薄，這些都不利于內(nèi)部控制的執(zhí)行。 、財(cái)務(wù)控制的薄弱 會(huì)計(jì)控制是內(nèi)部控制的重要組成部分， A 工廠財(cái)會(huì)人員比較少，業(yè)務(wù)能力也有限，業(yè)務(wù)培訓(xùn)跟不上。財(cái)務(wù)人員只能應(yīng)付日常的核算工作，不能發(fā)揮財(cái)務(wù)的管理職能，更談不上對(duì)內(nèi)部控制制度的運(yùn)用。 A 工廠內(nèi)部控制系統(tǒng)的構(gòu)建 4． 1 構(gòu)建 A 工廠內(nèi)部控制系統(tǒng) 4． 1． 1 建立良好控制活動(dòng) 在不相容職務(wù)分離方面， A工廠應(yīng)該注意的主要是以下兩點(diǎn)：①受人員限制， A工廠的銀行對(duì)賬工作由會(huì)計(jì)人員兼任，如果工廠抽調(diào)不出其他合適的人員進(jìn)行銀行對(duì)賬，可以由財(cái)務(wù)經(jīng)理每月審核余額調(diào)節(jié)表來防止舞弊和差錯(cuò)。②庫存管理人員不能兼任采購(gòu)，物資入庫時(shí)必須有人監(jiān)督貨物的數(shù)量和質(zhì)量。 在授權(quán)審批控制方面， A工廠應(yīng)進(jìn)一步補(bǔ)充完善各項(xiàng)審批授權(quán)制度，可以按照金額、重要程度劃分，明確不同事項(xiàng)的審批范圍、層次、程序、權(quán)限及責(zé)任。對(duì)于重大的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行集體決策審批，任何個(gè)人不得單獨(dú)審批。 在會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制方面，因?yàn)?A工廠的內(nèi)部控制環(huán)境相對(duì)薄弱，因此會(huì)計(jì)控制至關(guān)重要。會(huì)計(jì)人員應(yīng)嚴(yán)格按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的要求，合理編制憑證、登記賬簿、設(shè)置賬戶等，按照《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的要求編制、報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)告。由于 A工廠在人員和成本方面的制約，不能設(shè)置專職審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)憑證、賬簿等 進(jìn)行稽核，針對(duì)這種情況，A工廠可以指定其他具備一定財(cái)務(wù)知識(shí)的員工或管理者，日常對(duì)記錄進(jìn)行一般性復(fù)核，每月再由高層管理者 (比如廠長(zhǎng)或分管副廠長(zhǎng) )對(duì)報(bào)表、賬簿、金額較大的記錄等重點(diǎn)審核。工廠應(yīng)抓緊制定貨幣資金、往來賬、會(huì)計(jì)檔案管理等薄弱環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)控制流程與制度，并且鼓勵(lì)會(huì)計(jì)人員11 參與企業(yè)管理。另外，在資金允許的情況下，企業(yè)應(yīng)采用更為先進(jìn)的會(huì)計(jì)電算化程序，以提高工作效率和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析水平。 在財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制方面， A工廠應(yīng)建立正式、規(guī)范的財(cái)產(chǎn)日常管理制度 (尤其是采購(gòu)與物資管理、固定資產(chǎn)管理等重要環(huán)節(jié)的制度 )和定期清查制 度。采取財(cái)產(chǎn)記錄、實(shí)物保管、定期盤點(diǎn)、賬實(shí)核對(duì)等措施，確保財(cái)產(chǎn)安全。各項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)做到及時(shí)入賬、對(duì)賬，并且做好檔案保管。應(yīng)嚴(yán)格限制未經(jīng)授權(quán)的人員接觸和處置財(cái)產(chǎn)。 在預(yù)算控制方面， A工廠應(yīng)進(jìn)一步細(xì)化，尤其是重要項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)合理的依據(jù)層層分解，落實(shí)到部門甚至個(gè)人。另外，工廠應(yīng)重視對(duì)資金預(yù)算的編制，根據(jù)經(jīng)營(yíng)狀況積極籌措資金和防止資金冗余。 4． 1． 2 完善監(jiān)督控制制度 A工廠的管理者首先要充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部監(jiān)督的作用，強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部控制制度實(shí)施情況的檢查與考核，并建立有效的激勵(lì)機(jī)制。應(yīng)設(shè)置一個(gè)監(jiān)督崗位，并對(duì)監(jiān)督人員充分授權(quán)，以 提高監(jiān)控的獨(dú)立性與權(quán)威性。監(jiān)督人員要對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行全面而有效的內(nèi)部審計(jì)，尤其是財(cái)務(wù)、物資、市場(chǎng)、施工等重點(diǎn)部門應(yīng)著重關(guān)注，對(duì)監(jiān)督過程中發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)及時(shí)進(jìn)行處理。 4． 2 A 工廠業(yè)務(wù)內(nèi)控流程的構(gòu)建 與內(nèi)控系統(tǒng)密切相關(guān)的是企業(yè)各個(gè)重要業(yè)務(wù)循環(huán)的流程，因?yàn)閮?nèi)部控制要素并不直接對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率和財(cái)務(wù)成果產(chǎn)生影響，而是通過對(duì)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的控制點(diǎn)來影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，并以此達(dá)到企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)。因此，構(gòu)建起完善的業(yè)務(wù)控制流程，對(duì) A工廠內(nèi)部控制系統(tǒng)的