會計制度與稅務制度差異的研討精選模板(編輯修改稿)
2025-06-09 22:21 本頁面
【文章內容簡介】 評估增值確認其價值。會計制度規(guī)定的改制、兼并和重組是以評估后的價值來確認和計量的。而稅務制度并沒有對評估增值計稅?！ 《?、財稅制度差異造成的問題 會計制度與稅務制度的不一致和不協(xié)調往往會給稅收工作帶來一定的影響?！ ?。由于稅務制度與會計制度規(guī)定的不一致，或者說稅法的改革滯后于會計制度的改革，對會計制度明確規(guī)定可以計入成本費用的，且并沒有規(guī)定其限額或比例的，而稅務制度卻沒有明確規(guī)定是否可以或不可以確認其收入或費用的，在進行會計核算時，往往全額確認為成本費用，這樣就會造成國家稅源的流失。如改制中以評估價值確認時，稅務制度并未規(guī)定按增值額扣除物價指數(shù)納稅，造成稅源流失?！ 嬛贫戎幸?guī)定應確認的收入或費用，而稅務制度中規(guī)定不應確認的收入或費用；會計制度中規(guī)定不應確認的收入或費用，而稅務制度中規(guī)定應確認的收入或費用，在申報納稅時都要調整，這種差異稱之為永久性差異。與此同時，會計制度和稅務制度規(guī)定的確認時間和比例不一致時，在納稅時也應予以調整，這種差異稱之為時間性差異?，F(xiàn)行會計制度與稅務制度之間的差異越來越多。一是收入確認的差異，包括視同銷售、債務重組收益、非貨幣性交易收益等；二是營業(yè)成本的差異，包括存貨計價方法、工薪支出、三項附加費用等；三是管理費用的差異，包括壞賬準備、存貨跌價準備、技術開發(fā)費、業(yè)務招待費、無形資產(chǎn)攤銷、開辦費攤銷等；四是營業(yè)費用的差異，包括廣告費用、宣傳費支出、傭金支出、保險費支出等；五是財務費用差異，包括借款費用資本化、關聯(lián)借款費用處理、投資借款利息處理等；六是資產(chǎn)損失和營業(yè)外支出項目，包括資產(chǎn)減值準備、營業(yè)外支出項目等；七是投資改制業(yè)務的差異，包括投資成本、短期投資跌價準備、長期投資減值準備等；八是其他項目的差異，包括關聯(lián)方交易、會計差錯的更正、資產(chǎn)負債表日后事項的處理等?？傊?，當會計制度與稅務制度的規(guī)定不一致時，均需要進行納稅調整，會計制度與稅務制度相分離越多，調整項目就會愈多?！ ?，難以準確地計算應納稅額。現(xiàn)行會計制度與稅務制度的差異較大，納稅調整的項目增多，增加了納稅調整的工作量，也增加了納稅調整的難度；同時調整業(yè)務的復雜性也增加了納稅調整的難度，有時同一筆業(yè)務要調整多個稅種，如視同銷售業(yè)務既要調整增值稅，又要調整城市維護建設稅和教育費附加，還要調整所得稅，甚至還要調整消費稅；有時同一筆業(yè)務既要調增，又要調減，如固定資產(chǎn)計提減值準備后，需重新計算折舊額，同時需采用稅務制度不允許的折舊方法，因而此時既要調增所得稅，又要調減所得稅；有時相同性質的業(yè)務，調整方法不同，如資產(chǎn)評估增值應分別按以下三種情況進行調整，以非貨幣性資產(chǎn)對外投資的資產(chǎn)評估增值、因清產(chǎn)核資而發(fā)生的資產(chǎn)評估增值和因股份制改造而發(fā)生的資產(chǎn)評估增值?！ ?，而稅務制度未確認的，影響納稅人的合法權益?，F(xiàn)行會計制度給了選擇會計政策較大的空間，如折舊政策、計提減值準備等。有權根據(jù)會計制度選擇和制訂的會計核算方法，但的會計方法一經(jīng)確定，不得隨意變更，一旦變更需按規(guī)定披露。這些政策和規(guī)定從宏觀上講，有利于保護稅本，增強發(fā)展的后勁。但根據(jù)會計制度規(guī)定核算的權益與稅務會計根據(jù)稅務制度核算的權益不一致時，進行納稅調整便影響了的權益?！ ?，并且難以仲裁。會計制度對已發(fā)生的新經(jīng)濟業(yè)務及能預見的新經(jīng)濟業(yè)務參照國際慣例作了相應的規(guī)定，但稅務制度并沒有作出相應的改革，這就會造成按會計制度核算是正確的，但由于稅務制度尚未明確而難以辨別，如按會計制度規(guī)定，可以對或有事項確認或有負債，而稅務制度并沒有對此作出明確的規(guī)定，這就容易引起爭議。尤其是稅務制度未規(guī)定可以或不可以做的事，就難以仲裁?！ Ｓ捎跁嫼怂闩c稅務核算的分離，必然導致二者對收入、費用、損益的確認和計量產(chǎn)生較大差異，可以利用這些差異來進行避稅。如只有當?shù)募夹g開發(fā)費增長10%時，才允許在計算應納稅所得額時按技術開發(fā)費的50%扣除，[5]這就會促使增加技術開發(fā)費，達到避稅的目的。 三、解決財稅制度差異的方法 既然會計制度與稅務制度的規(guī)定之間存在著一定的差異，而且這種差異不可能消除，我們就要弄清差異所在，在實際工作中協(xié)調好會計制度與稅務制度的關系，并積極研究和采取措施，盡可能地縮小這種差異。 。國家財政分配的基本原則是處理好國家、和個人三者的利益，而這三者之間的利益關系是對立的統(tǒng)一。稅收是國家財政分配的主要形式，考慮到由于經(jīng)濟決定稅收，所以從長遠來講，國家和的利益應當是一致的，這就決定了會計與稅收法規(guī)能夠一致的地方應盡量保持一致。在制定《會計制度》時，應在不違背會計核算一般原則和會計要素確認計量原則的前提下，盡量與稅務制度保持一致。同樣，稅收法規(guī)也要吸收會計制度的合理規(guī)定。比如，計稅工資的辦法就值得研究改進，交際應酬費的開支標準兩者應有統(tǒng)一的標準等，以避免執(zhí)行中的矛盾。 、少量的不一致。由于會計制度與稅務制度規(guī)范的對象和目標不同，兩者在會計處理上的差異不會消除，因而納稅調整也是國際通行的做法。如國家稅務總局20xx年頒布的《所得稅稅前扣除辦法》、《關于股權投資業(yè)務若干所得稅問題的通知》、《關于合并分立業(yè)務有關所得稅問題的通知》等文件，與會計準則、會計制度就有不小差異；20xx年在大中型采用、20xx年在所有采用的“所得稅年度納稅申報表”格式及其填列方法，充分說明稅法越來越顯示其與財務會計的“獨立性”。過去的納稅申報表是以的利潤表為基礎，而新的納稅申報表則從稅法認定的收入開始填列。會計制度盡管在遵循會計一般原則的前提下，應盡量減少其與稅法的差異、減少納稅調整事項，但因兩者目標差異的存在，卻不可能做到完全同步。由此帶來納稅調整是必須的，進行納稅籌劃也是必然的，這些都可以由稅務會計來承擔。財務會計應該保持其基本規(guī)范，不能再因“財稅合一”而影響會計信息質量。在這種情況下，應當按照會計制度的規(guī)定進行核算，在計算繳納所得稅時按稅務制度規(guī)定進行納稅調整。如果不實行會計與稅收相分離，會計的“穩(wěn)健”等若干會計原則將無法貫徹?！ ?。如會計制度遵循謹慎性原則，規(guī)定了可以計提8項減值準備，稅收政策應從保護稅本，降低投資風險，刺激投資欲望出發(fā)予以確認，但為了防止過度謹慎，稅務制度應明確其計提比例，以保證國家稅源不流失。因此，筆者建議：一是對現(xiàn)行會計制度中已有規(guī)定，而稅務制度尚未作出明確規(guī)定的，稅務制度應及時作出規(guī)定；二是我國正處經(jīng)濟體制改革的過程中，會不斷地出現(xiàn)
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