【文章內(nèi)容簡介】 評估增值確認(rèn)其價(jià)值。會計(jì)制度規(guī)定的改制、兼并和重組是以評估后的價(jià)值來確認(rèn)和計(jì)量的。而稅務(wù)制度并沒有對評估增值計(jì)稅?！　《?、財(cái)稅制度差異造成的問題　　會計(jì)制度與稅務(wù)制度的不一致和不協(xié)調(diào)往往會給稅收工作帶來一定的影響?！　　Ｓ捎诙悇?wù)制度與會計(jì)制度規(guī)定的不一致，或者說稅法的改革滯后于會計(jì)制度的改革，對會計(jì)制度明確規(guī)定可以計(jì)入成本費(fèi)用的，且并沒有規(guī)定其限額或比例的，而稅務(wù)制度卻沒有明確規(guī)定是否可以或不可以確認(rèn)其收入或費(fèi)用的，在進(jìn)行會計(jì)核算時(shí)，往往全額確認(rèn)為成本費(fèi)用，這樣就會造成國家稅源的流失。如改制中以評估價(jià)值確認(rèn)時(shí)，稅務(wù)制度并未規(guī)定按增值額扣除物價(jià)指數(shù)納稅，造成稅源流失?！　?。會計(jì)制度中規(guī)定應(yīng)確認(rèn)的收入或費(fèi)用，而稅務(wù)制度中規(guī)定不應(yīng)確認(rèn)的收入或費(fèi)用；會計(jì)制度中規(guī)定不應(yīng)確認(rèn)的收入或費(fèi)用，而稅務(wù)制度中規(guī)定應(yīng)確認(rèn)的收入或費(fèi)用，在申報(bào)納稅時(shí)都要調(diào)整，這種差異稱之為永久性差異。與此同時(shí)，會計(jì)制度和稅務(wù)制度規(guī)定的確認(rèn)時(shí)間和比例不一致時(shí)，在納稅時(shí)也應(yīng)予以調(diào)整，這種差異稱之為時(shí)間性差異?，F(xiàn)行會計(jì)制度與稅務(wù)制度之間的差異越來越多。一是收入確認(rèn)的差異，包括視同銷售、債務(wù)重組收益、非貨幣性交易收益等；二是營業(yè)成本的差異，包括存貨計(jì)價(jià)方法、工薪支出、三項(xiàng)附加費(fèi)用等；三是管理費(fèi)用的差異，包括壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、技術(shù)開發(fā)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、開辦費(fèi)攤銷等；四是營業(yè)費(fèi)用的差異，包括廣告費(fèi)用、宣傳費(fèi)支出、傭金支出、保險(xiǎn)費(fèi)支出等；五是財(cái)務(wù)費(fèi)用差異，包括借款費(fèi)用資本化、關(guān)聯(lián)借款費(fèi)用處理、投資借款利息處理等；六是資產(chǎn)損失和營業(yè)外支出項(xiàng)目，包括資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、營業(yè)外支出項(xiàng)目等；七是投資改制業(yè)務(wù)的差異，包括投資成本、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備等；八是其他項(xiàng)目的差異，包括關(guān)聯(lián)方交易、會計(jì)差錯(cuò)的更正、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的處理等?？傊?，當(dāng)會計(jì)制度與稅務(wù)制度的規(guī)定不一致時(shí)，均需要進(jìn)行納稅調(diào)整，會計(jì)制度與稅務(wù)制度相分離越多，調(diào)整項(xiàng)目就會愈多。　　，難以準(zhǔn)確地計(jì)算應(yīng)納稅額。現(xiàn)行會計(jì)制度與稅務(wù)制度的差異較大，納稅調(diào)整的項(xiàng)目增多，增加了納稅調(diào)整的工作量，也增加了納稅調(diào)整的難度；同時(shí)調(diào)整業(yè)務(wù)的復(fù)雜性也增加了納稅調(diào)整的難度，有時(shí)同一筆業(yè)務(wù)要調(diào)整多個(gè)稅種，如視同銷售業(yè)務(wù)既要調(diào)整增值稅，又要調(diào)整城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，還要調(diào)整所得稅，甚至還要調(diào)整消費(fèi)稅；有時(shí)同一筆業(yè)務(wù)既要調(diào)增，又要調(diào)減，如固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后，需重新計(jì)算折舊額，同時(shí)需采用稅務(wù)制度不允許的折舊方法，因而此時(shí)既要調(diào)增所得稅，又要調(diào)減所得稅；有時(shí)相同性質(zhì)的業(yè)務(wù)，調(diào)整方法不同，如資產(chǎn)評估增值應(yīng)分別按以下三種情況進(jìn)行調(diào)整，以非貨幣性資產(chǎn)對外投資的資產(chǎn)評估增值、因清產(chǎn)核資而發(fā)生的資產(chǎn)評估增值和因股份制改造而發(fā)生的資產(chǎn)評估增值?！　?，而稅務(wù)制度未確認(rèn)的，影響納稅人的合法權(quán)益?，F(xiàn)行會計(jì)制度給了選擇會計(jì)政策較大的空間，如折舊政策、計(jì)提減值準(zhǔn)備等。有權(quán)根據(jù)會計(jì)制度選擇和制訂的會計(jì)核算方法，但的會計(jì)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更，一旦變更需按規(guī)定披露。這些政策和規(guī)定從宏觀上講，有利于保護(hù)稅本，增強(qiáng)發(fā)展的后勁。但根據(jù)會計(jì)制度規(guī)定核算的權(quán)益與稅務(wù)會計(jì)根據(jù)稅務(wù)制度核算的權(quán)益不一致時(shí)，進(jìn)行納稅調(diào)整便影響了的權(quán)益。　　，并且難以仲裁。會計(jì)制度對已發(fā)生的新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及能預(yù)見的新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)參照國際慣例作了相應(yīng)的規(guī)定，但稅務(wù)制度并沒有作出相應(yīng)的改革，這就會造成按會計(jì)制度核算是正確的，但由于稅務(wù)制度尚未明確而難以辨別，如按會計(jì)制度規(guī)定，可以對或有事項(xiàng)確認(rèn)或有負(fù)債，而稅務(wù)制度并沒有對此作出明確的規(guī)定，這就容易引起爭議。尤其是稅務(wù)制度未規(guī)定可以或不可以做的事，就難以仲裁。　　。由于會計(jì)核算與稅務(wù)核算的分離，必然導(dǎo)致二者對收入、費(fèi)用、損益的確認(rèn)和計(jì)量產(chǎn)生較大差異，可以利用這些差異來進(jìn)行避稅。如只有當(dāng)?shù)募夹g(shù)開發(fā)費(fèi)增長10%時(shí)，才允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按技術(shù)開發(fā)費(fèi)的50%扣除，[5]這就會促使增加技術(shù)開發(fā)費(fèi)，達(dá)到避稅的目的?！　∪?、解決財(cái)稅制度差異的方法　　既然會計(jì)制度與稅務(wù)制度的規(guī)定之間存在著一定的差異，而且這種差異不可能消除，我們就要弄清差異所在，在實(shí)際工作中協(xié)調(diào)好會計(jì)制度與稅務(wù)制度的關(guān)系，并積極研究和采取措施，盡可能地縮小這種差異?！　?。國家財(cái)政分配的基本原則是處理好國家、和個(gè)人三者的利益，而這三者之間的利益關(guān)系是對立的統(tǒng)一。稅收是國家財(cái)政分配的主要形式，考慮到由于經(jīng)濟(jì)決定稅收，所以從長遠(yuǎn)來講，國家和的利益應(yīng)當(dāng)是一致的，這就決定了會計(jì)與稅收法規(guī)能夠一致的地方應(yīng)盡量保持一致。在制定《會計(jì)制度》時(shí)，應(yīng)在不違背會計(jì)核算一般原則和會計(jì)要素確認(rèn)計(jì)量原則的前提下，盡量與稅務(wù)制度保持一致。同樣，稅收法規(guī)也要吸收會計(jì)制度的合理規(guī)定。比如，計(jì)稅工資的辦法就值得研究改進(jìn)，交際應(yīng)酬費(fèi)的開支標(biāo)準(zhǔn)兩者應(yīng)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)等，以避免執(zhí)行中的矛盾?！　?、少量的不一致。由于會計(jì)制度與稅務(wù)制度規(guī)范的對象和目標(biāo)不同，兩者在會計(jì)處理上的差異不會消除，因而納稅調(diào)整也是國際通行的做法。如國家稅務(wù)總局20xx年頒布的《所得稅稅前扣除辦法》、《關(guān)于股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》、《關(guān)于合并分立業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問題的通知》等文件，與會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度就有不小差異；20xx年在大中型采用、20xx年在所有采用的“所得稅年度納稅申報(bào)表”格式及其填列方法，充分說明稅法越來越顯示其與財(cái)務(wù)會計(jì)的“獨(dú)立性”。過去的納稅申報(bào)表是以的利潤表為基礎(chǔ)，而新的納稅申報(bào)表則從稅法認(rèn)定的收入開始填列。會計(jì)制度盡管在遵循會計(jì)一般原則的前提下，應(yīng)盡量減少其與稅法的差異、減少納稅調(diào)整事項(xiàng)，但因兩者目標(biāo)差異的存在，卻不可能做到完全同步。由此帶來納稅調(diào)整是必須的，進(jìn)行納稅籌劃也是必然的，這些都可以由稅務(wù)會計(jì)來承擔(dān)。財(cái)務(wù)會計(jì)應(yīng)該保持其基本規(guī)范，不能再因“財(cái)稅合一”而影響會計(jì)信息質(zhì)量。在這種情況下，應(yīng)當(dāng)按照會計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行核算，在計(jì)算繳納所得稅時(shí)按稅務(wù)制度規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。如果不實(shí)行會計(jì)與稅收相分離，會計(jì)的“穩(wěn)健”等若干會計(jì)原則將無法貫徹。　　。如會計(jì)制度遵循謹(jǐn)慎性原則，規(guī)定了可以計(jì)提8項(xiàng)減值準(zhǔn)備，稅收政策應(yīng)從保護(hù)稅本，降低投資風(fēng)險(xiǎn)，刺激投資欲望出發(fā)予以確認(rèn)，但為了防止過度謹(jǐn)慎，稅務(wù)制度應(yīng)明確其計(jì)提比例，以保證國家稅源不流失。因此，筆者建議：一是對現(xiàn)行會計(jì)制度中已有規(guī)定，而稅務(wù)制度尚未作出明確規(guī)定的，稅務(wù)制度應(yīng)及時(shí)作出規(guī)定；二是我國正處經(jīng)濟(jì)體制改革的過程中，會不斷地出現(xiàn)