會(huì)計(jì)制度與稅務(wù)制度差異的研討精選模板-文庫(kù)吧資料
2025-05-19 22:21本頁(yè)面
【正文】 資者的經(jīng)營(yíng)信心；也有利于正確處理國(guó)家與的收入與分配關(guān)系，保證財(cái)政收入?！ ?。如會(huì)計(jì)制度遵循謹(jǐn)慎性原則，規(guī)定了可以計(jì)提8項(xiàng)減值準(zhǔn)備，稅收政策應(yīng)從保護(hù)稅本，降低投資風(fēng)險(xiǎn)，刺激投資欲望出發(fā)予以確認(rèn)，但為了防止過(guò)度謹(jǐn)慎，稅務(wù)制度應(yīng)明確其計(jì)提比例，以保證國(guó)家稅源不流失。如果不實(shí)行會(huì)計(jì)與稅收相分離，會(huì)計(jì)的“穩(wěn)健”等若干會(huì)計(jì)原則將無(wú)法貫徹。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)該保持其基本規(guī)范，不能再因“財(cái)稅合一”而影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。會(huì)計(jì)制度盡管在遵循會(huì)計(jì)一般原則的前提下，應(yīng)盡量減少其與稅法的差異、減少納稅調(diào)整事項(xiàng)，但因兩者目標(biāo)差異的存在，卻不可能做到完全同步。如國(guó)家稅務(wù)總局20xx年頒布的《所得稅稅前扣除辦法》、《關(guān)于股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知》、《關(guān)于合并分立業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知》等文件，與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度就有不小差異；20xx年在大中型采用、20xx年在所有采用的“所得稅年度納稅申報(bào)表”格式及其填列方法，充分說(shuō)明稅法越來(lái)越顯示其與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的“獨(dú)立性”?！ ?、少量的不一致。同樣，稅收法規(guī)也要吸收會(huì)計(jì)制度的合理規(guī)定。稅收是國(guó)家財(cái)政分配的主要形式，考慮到由于經(jīng)濟(jì)決定稅收，所以從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)講，國(guó)家和的利益應(yīng)當(dāng)是一致的，這就決定了會(huì)計(jì)與稅收法規(guī)能夠一致的地方應(yīng)盡量保持一致?！ ?。如只有當(dāng)?shù)募夹g(shù)開發(fā)費(fèi)增長(zhǎng)10%時(shí)，才允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按技術(shù)開發(fā)費(fèi)的50%扣除，[5]這就會(huì)促使增加技術(shù)開發(fā)費(fèi)，達(dá)到避稅的目的?！ ?huì)計(jì)制度對(duì)已發(fā)生的新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及能預(yù)見的新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)參照國(guó)際慣例作了相應(yīng)的規(guī)定，但稅務(wù)制度并沒(méi)有作出相應(yīng)的改革，這就會(huì)造成按會(huì)計(jì)制度核算是正確的，但由于稅務(wù)制度尚未明確而難以辨別，如按會(huì)計(jì)制度規(guī)定，可以對(duì)或有事項(xiàng)確認(rèn)或有負(fù)債，而稅務(wù)制度并沒(méi)有對(duì)此作出明確的規(guī)定，這就容易引起爭(zhēng)議。但根據(jù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算的權(quán)益與稅務(wù)會(huì)計(jì)根據(jù)稅務(wù)制度核算的權(quán)益不一致時(shí)，進(jìn)行納稅調(diào)整便影響了的權(quán)益。有權(quán)根據(jù)會(huì)計(jì)制度選擇和制訂的會(huì)計(jì)核算方法，但的會(huì)計(jì)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更，一旦變更需按規(guī)定披露。 ，而稅務(wù)制度未確認(rèn)的，影響納稅人的合法權(quán)益。 ，難以準(zhǔn)確地計(jì)算應(yīng)納稅額。一是收入確認(rèn)的差異，包括視同銷售、債務(wù)重組收益、非貨幣性交易收益等；二是營(yíng)業(yè)成本的差異，包括存貨計(jì)價(jià)方法、工薪支出、三項(xiàng)附加費(fèi)用等；三是管理費(fèi)用的差異，包括壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、技術(shù)開發(fā)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、開辦費(fèi)攤銷等；四是營(yíng)業(yè)費(fèi)用的差異，包括廣告費(fèi)用、宣傳費(fèi)支出、傭金支出、保險(xiǎn)費(fèi)支出等；五是財(cái)務(wù)費(fèi)用差異，包括借款費(fèi)用資本化、關(guān)聯(lián)借款費(fèi)用處理、投資借款利息處理等；六是資產(chǎn)損失和營(yíng)業(yè)外支出項(xiàng)目，包括資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、營(yíng)業(yè)外支出項(xiàng)目等；七是投資改制業(yè)務(wù)的差異，包括投資成本、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備等；八是其他項(xiàng)目的差異，包括關(guān)聯(lián)方交易、會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的處理等。與此同時(shí)，會(huì)計(jì)制度和稅務(wù)制度規(guī)定的確認(rèn)時(shí)間和比例不一致時(shí)，在納稅時(shí)也應(yīng)予以調(diào)整，這種差異稱之為時(shí)間性差異?！ Ｓ捎诙悇?wù)制度與會(huì)計(jì)制度規(guī)定的不一致，或者說(shuō)稅法的改革滯后于會(huì)計(jì)制度的改革，對(duì)會(huì)計(jì)制度明確規(guī)定可以計(jì)入成本費(fèi)用的，且并沒(méi)有規(guī)定其限額或比例的，而稅務(wù)制度卻沒(méi)有明確規(guī)定是否可以或不可以確認(rèn)其收入或費(fèi)用的，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，往往全額確認(rèn)為成本費(fèi)用，這樣就會(huì)造成國(guó)家稅源的流失。 二、財(cái)稅制度差異造成的問(wèn)題 會(huì)計(jì)制度與稅務(wù)制度的不一致和不協(xié)調(diào)往往會(huì)給稅收工作帶來(lái)一定的影響。會(huì)計(jì)制度規(guī)定的改制、兼并和重組是以評(píng)估后的價(jià)值來(lái)確認(rèn)和計(jì)量的?！ ⒓娌⒑椭亟M。一旦確認(rèn)或有負(fù)債，就增加了的費(fèi)用，減少了的盈利，從而減少了國(guó)家稅收。會(huì)計(jì)制度規(guī)定，或有事項(xiàng)是過(guò)去的事項(xiàng)或交易形成的，具有不確定性。而稅務(wù)制度只對(duì)以非貨幣性資產(chǎn)作為股權(quán)投資的情況作了規(guī)定，而未對(duì)非貨幣性交易作出明確的規(guī)定。會(huì)計(jì)制度規(guī)定，非貨幣性交易的計(jì)價(jià)方法是按換入資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)價(jià)入賬，而不是以允公價(jià)值計(jì)價(jià)入賬。而稅務(wù)制度只對(duì)因債權(quán)人原因無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)作了規(guī)定，而未對(duì)債務(wù)重組作出相應(yīng)的規(guī)定。 。會(huì)計(jì)制度規(guī)定，發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)盤虧、毀損的凈損失，經(jīng)管理當(dāng)局批準(zhǔn)，計(jì)入當(dāng)期損益。應(yīng)當(dāng)指出間因違反合同而支付的各種賠償和罰款，允許在稅前扣除；金融部門的罰息支出，應(yīng)作為的財(cái)務(wù)費(fèi)用，允許在稅前扣除。會(huì)計(jì)制度規(guī)定，的罰款支出計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”科目。非公益性、救濟(jì)性的捐贈(zèng)和納稅人直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)，以及各種非廣告性等贊助支出，都不允許在稅前扣除。會(huì)計(jì)制度規(guī)定，捐贈(zèng)支出計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”科目。會(huì)計(jì)制度規(guī)定業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)在營(yíng)業(yè)費(fèi)用中列支，而稅務(wù)制度規(guī)定了業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅前扣除比例，納稅人第一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)在不超過(guò)其當(dāng)年銷售收入5‰范圍內(nèi)可據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)部分不得扣除?！ ５悇?wù)制度規(guī)定每一納稅年度可扣除的廣告費(fèi)用支出不超過(guò)銷售收入2%的，可據(jù)實(shí)扣除?！ ?。而稅務(wù)制度規(guī)定，為業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的合理需要而支付的費(fèi)用，在下列限額內(nèi)據(jù)實(shí)列支：年?duì)I業(yè)收入額在1500萬(wàn)元以下的，不超過(guò)營(yíng)業(yè)收入的5‰；年?duì)I業(yè)收入額超過(guò)1500萬(wàn)元的，不超過(guò)這部分營(yíng)業(yè)收入的3‰?！ ?。而稅務(wù)制度規(guī)定，經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)實(shí)行“工效掛鉤”的，其工資總額增長(zhǎng)幅度低于經(jīng)濟(jì)效益的增長(zhǎng)幅度、職工平均工資增長(zhǎng)幅度低于勞動(dòng)生產(chǎn)率增長(zhǎng)幅度的，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予按實(shí)扣除?！ ?。而稅務(wù)制度規(guī)定，對(duì)聯(lián)營(yíng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，一律就地征收所得稅，然后再進(jìn)行分配?！ ?。稅務(wù)制度只允許對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，并規(guī)定應(yīng)收賬款期末余額的5‰在稅前扣除，但關(guān)聯(lián)的應(yīng)收賬款不得計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。會(huì)計(jì)制度規(guī)定，可以充分地運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則，對(duì)8項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，而且可自行確定計(jì)提比例和核算方法。[3]正是由于會(huì)計(jì)制度和稅務(wù)制度的出發(fā)點(diǎn)不同、目的不同、角度不同，造成兩者對(duì)收入確認(rèn)產(chǎn)生了較大差異。會(huì)計(jì)制度與稅務(wù)制度對(duì)收入確認(rèn)的時(shí)間規(guī)定上有較大的差異。收入準(zhǔn)則對(duì)收入確認(rèn)規(guī)定了4條原則，特別注重“風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬的轉(zhuǎn)移”，以此來(lái)判斷是否確認(rèn)為收入?！ 。ㄈ?huì)計(jì)實(shí)務(wù)與稅收實(shí)務(wù)的差異 在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度與現(xiàn)行稅務(wù)制度之間也存在許多不協(xié)調(diào)的地方。采用不同的會(huì)計(jì)政策，往往會(huì)產(chǎn)生不同的會(huì)計(jì)結(jié)果，不同的會(huì)計(jì)結(jié)果就會(huì)產(chǎn)生不同的應(yīng)納稅額。 。因而稅務(wù)制度規(guī)定選用某一計(jì)價(jià)方法后，在一定時(shí)間內(nèi)不得變更。當(dāng)物價(jià)不斷上漲時(shí)，宜采用后進(jìn)先出法；當(dāng)物價(jià)不斷下跌時(shí)，宜采用先進(jìn)先出法，從而使會(huì)計(jì)核算
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