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正文內(nèi)容

征納權(quán)義的理論ppt課件(編輯修改稿)

2025-06-08 08:37 本頁面
 

【文章內(nèi)容簡介】 ,與民商法等私法存在著明顯的不同。由于納稅主體的納稅義務(wù)是依據(jù)稅法而定,因而它是公法上的一種金錢債務(wù) o 作為金錢債務(wù),納稅義務(wù)與民商法上的金錢債務(wù)有一定的共性;但作為 “公法上的債務(wù) ”或稱 “稅收債務(wù) ”,它又與私法上的債務(wù)有很大不同 o 其差異尤其表現(xiàn)在:o 第一,納稅義務(wù)是法定債務(wù),僅能依法律規(guī)定來確定,而不能像私法債務(wù)那樣依當(dāng)事人之間的合意或意思表示來決定;o 第二,納稅義務(wù)的履行只能依強(qiáng)行法之規(guī)定,一般不能像私法債務(wù)那樣依當(dāng)事人的主觀意愿進(jìn)行和解;o 第三,涉及納稅義務(wù)的爭議,須通過行政復(fù)議和行政訴訟的途徑來解決,一般不能通過解決民事糾紛的途徑來化解 o 納稅義務(wù)的上述性質(zhì),對于在稅收征管實(shí)踐中處理相關(guān)問題很有意義。特別是有利于增強(qiáng)納稅義務(wù)的剛性。事實(shí)上,依據(jù)稅法確定的納稅義務(wù),是具有法律效力的,應(yīng)當(dāng)對納稅人具有確定力、約束力和執(zhí)行力。強(qiáng)調(diào)納稅義務(wù)的法律效力,有利于提高稅收執(zhí)法活動(dòng)的效率,有利于促進(jìn)納稅義務(wù)的履行。o 此外,納稅義務(wù)的上述性質(zhì),還與稅收法律關(guān)系的性質(zhì)有關(guān)。對于稅收法律關(guān)系的性質(zhì),前面曾介紹過 “權(quán)力說 ”和 “債務(wù)說 ”兩種理論 o 事實(shí)上,稅法所調(diào)整的社會(huì)關(guān)系并非同質(zhì),而是可以分為稅收體制關(guān)系和稅收征納關(guān)系。在稅收征納關(guān)系中,又可進(jìn)一步分為稅收征納實(shí)體關(guān)系和稅收征納程序關(guān)系 o 由于納稅義務(wù)是屬于稅收征納實(shí)體法律關(guān)系的內(nèi)容,因而用 “債務(wù)說 ”來解釋是更為合適的 三、納稅義務(wù)的成立 o 納稅義務(wù)的成立,也有學(xué)者稱之為納稅義務(wù)的發(fā)生。依據(jù)上述的 “債務(wù)說 ”,納稅義務(wù)是否成立,或者說國家給納稅人 “設(shè)負(fù)擔(dān)的行為 ”能否成立,應(yīng)視是否符合稅法規(guī)定的課稅要素而定,而并不取決于征稅機(jī)關(guān)的行政行為。o 因此,只有在符合法定要件的情況下,納稅人的納稅義務(wù)才告成立,征稅機(jī)關(guān)才能夠向其征稅;而在不符合課稅要素的情況下,征稅機(jī)關(guān)則不能靠主觀臆斷,或者人為推定去征稅。這對于解決實(shí)踐中大量存在的違法征稅問題很有意義。o 關(guān)于納稅義務(wù)的成立或發(fā)生時(shí)間,在各類具體稅收立法中的規(guī)定是不盡相同的。由于我國實(shí)行 “分稅立法 ”模式,因而在一些稅收法律、法規(guī)中還對不同情況下 “納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間 ”作出了專門規(guī)定。這主要是因?yàn)榧{稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間對于確定納稅義務(wù)的成立,具有重要的法律意義 四、納稅義務(wù)的分類o 納稅義務(wù)作為納稅主體稅法義務(wù)的重要組成部分,可以依據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)作出多種不同分類。從理論意義和實(shí)踐價(jià)值上說,以下幾種分類較為重要:o n 因符合稅法規(guī)定的課稅要素而成立的納稅義務(wù),在未經(jīng)具體的確定程序之前,僅具有抽象的意義,故可稱之為 “抽象納稅義務(wù) ”;n 只是在經(jīng)過具體確定應(yīng)納稅金額、納稅時(shí)間和地點(diǎn)的程序之后,納稅義務(wù)才真正具體確定,這時(shí)的納稅義務(wù),即可稱之為 “具體納稅義務(wù) ”。o 與通常意義上的可分債務(wù)和連帶債務(wù)的區(qū)分一樣,納稅義務(wù)也可作出此類區(qū)分。o “可分納稅義務(wù) ”是指納稅人之間的納稅義務(wù)
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