【文章內(nèi)容簡介】 個納稅年度中連續(xù)或累計(jì)居住超過90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間中連續(xù)或累計(jì)居住超過183 日 ，其每月應(yīng)納的稅款應(yīng)按稅法規(guī)定期限申報(bào)納稅；對事先不能預(yù)定在一個納稅年度或稅收協(xié)定規(guī)定的有關(guān)期間連續(xù)或累計(jì)居住超過90日或183日的，可以待達(dá)到90 日或183日后的次月15日內(nèi)，就其以前月份應(yīng)納的稅款一并申報(bào)繳納。【解讀：對外籍人員在達(dá)到90 日或183日后的次月申報(bào)期內(nèi)，補(bǔ)申報(bào)以前月份應(yīng)納的稅款，不視為逾期申報(bào)處罰，且不加收滯納金。】（四）計(jì)稅方法二對在港、澳受雇或在內(nèi)地與港、澳間雙重受雇的港澳稅收居民自2012年6月1日起取得的工資薪金所得，適用公式：應(yīng)納稅額=（當(dāng)期境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù)）當(dāng)期境內(nèi)實(shí)際停留天數(shù)247。當(dāng)期公歷天數(shù)“當(dāng)期境內(nèi)實(shí)際停留天數(shù)”指港澳稅收居民當(dāng)期在內(nèi)地的實(shí)際停留天數(shù)，但對其入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日，按半天計(jì)算為當(dāng)期境內(nèi)實(shí)際停留天數(shù)。“當(dāng)期公歷天數(shù)”指當(dāng)期包含的全部公歷天數(shù)，不因當(dāng)日實(shí)際停留地是否在境內(nèi)而做任何扣減。《國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行內(nèi)地與港澳間稅收安排涉及個人受雇所得有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第16號）六、在境內(nèi)無住所但在境內(nèi)居住滿一年而不超過五年個人的計(jì)稅方法（一）適用對象在中國境內(nèi)無住所但在中國境內(nèi)居住滿一年而不超過五年的個人。（二）納稅義務(wù)就其實(shí)際在中國境內(nèi)工作期間取得的由中國境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付和由境外企業(yè)或個人雇主支付的工資薪金，申報(bào)繳納個人所得稅；其在臨時(shí)離境工作期間的工資薪金所得，僅就其在中國境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付的部分申報(bào)納稅。（三）計(jì)稅方法適用公式：凡是該中國境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)屬于采取核定利潤方式計(jì)征企業(yè)所得稅或沒有營業(yè)收入而不征收企業(yè)所得稅的，在該中國境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)任職、受雇的個人取得的工資薪金，不論是否在中國境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)會計(jì)帳簿中有記載，均應(yīng)視為由其任職的中國境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)支付。《國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個人取得工資薪金所得納稅義務(wù)問題的通知》（國稅發(fā)〔1994〕148號）《國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個人執(zhí)行稅收協(xié)定和個人所得稅法若干問題的通知》（國稅發(fā)〔2004〕97號）【解讀：如果上款所述各類個人取得的是日工資薪金或者不滿一個月工資薪金，均應(yīng)以日工資薪金乘以當(dāng)月天數(shù)換算為月工資薪金后，按照上述公式計(jì)算其應(yīng)納稅額?！科?、境內(nèi)企業(yè)高層管理職務(wù)人員的計(jì)稅方法（一）企業(yè)高層管理人員定義企業(yè)高層管理人員是指公司正副（總）經(jīng)理和各職能總師、總監(jiān)及其他類似公司管理層的職務(wù)。（國稅函發(fā)[1995]125號）（二）納稅義務(wù)的情形歸納之一1．適用范圍對在中國境內(nèi)無住所的個人擔(dān)任中國境內(nèi)企業(yè)高層管理職務(wù)的，該個人所在國或地區(qū)與我國簽訂的稅收協(xié)定或安排中的董事費(fèi)條款中，未明確表述包括企業(yè)高層管理人員的2．納稅義務(wù)對其取得的報(bào)酬可按該協(xié)定或安排中有關(guān)非獨(dú)立個人勞務(wù)條款和國稅發(fā)〔1994〕148號第二、三、四條的規(guī)定，判定納稅義務(wù)。3．計(jì)稅方法與一般外籍人員相比，并無特殊計(jì)稅辦法。（三）納稅義務(wù)的情形歸納之二1．適用范圍對以下在中國境內(nèi)無住所的個人擔(dān)任中國境內(nèi)企業(yè)高層管理職務(wù)的：（1）無稅收協(xié)定（安排）適用的企業(yè)高層管理人員；（2）按稅收協(xié)定（安排）及《國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個人執(zhí)行稅收協(xié)定和個人所得稅法若干問題的通知》（國稅發(fā)〔2004〕97號）第四條的有關(guān)規(guī)定應(yīng)適用稅收協(xié)定（安排）董事費(fèi)條款的企業(yè)高管人員。2．納稅義務(wù)其取得的由中國境內(nèi)企業(yè)支付的工資薪金，不適用國稅發(fā)〔1994〕148號第二、三條的規(guī)定，應(yīng)自其擔(dān)任該中國境內(nèi)企業(yè)高層管理職務(wù)起，至其解降上述職務(wù)止的期間，不論其是否在中國境外履行職務(wù)，均應(yīng)申報(bào)繳納個人所得稅。其取得的由中國境外企業(yè)支付的工資薪金，仍應(yīng)依照國稅發(fā)〔1994〕148號第二、三、四條的規(guī)定，判定納稅義務(wù)：（國稅發(fā)〔1994〕148號第五條，國稅發(fā)[2004]97號第四條，國稅函[2007]946號）【解讀：此款包括有：一是所在國或地區(qū)與我國簽訂的協(xié)定或安排中的董事費(fèi)條款中，明確表述包括企業(yè)高層管理人員的企業(yè)高層管理人員。目前這些國家或地區(qū)為：挪威、加拿大、瑞典、泰國、巴基斯坦、牙買加、葡萄牙、科威特、卡塔爾、摩洛哥、墨西哥。二是擔(dān)任中國境內(nèi)企業(yè)高層管理職務(wù)同時(shí)又擔(dān)任企業(yè)董事，或者雖名義上不擔(dān)任董事但實(shí)際上享有董事權(quán)益或履行董事職責(zé)的企業(yè)高層管理人員。董事會條款第二款通常表述是：締約國一方居民由于擔(dān)任締約國另一方居民公司高層管理職務(wù)取得的薪金、工資和其它類似報(bào)酬，可以在締約國另一方征稅。】3．計(jì)稅方法上述董事或高層管理人員，同時(shí)兼任中國境內(nèi)、外職務(wù)，其從中國境內(nèi)、外收取的當(dāng)月全部報(bào)酬不能合理地歸屬為境內(nèi)或境外工作報(bào)酬的，應(yīng)分別按照下列公式計(jì)算繳納其工資薪金所得應(yīng)納的個人所得稅：　?。?）無稅收協(xié)定（安排）適用的企業(yè)高管人員，在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住不超過90天，或者按稅收協(xié)定（安排）規(guī)定應(yīng)認(rèn)定為對方稅收居民，但按稅收協(xié)定（安排）及國稅發(fā)〔2004〕97號第四條的有關(guān)規(guī)定應(yīng)適用稅收協(xié)定（安排）董事費(fèi)條款的企業(yè)高管人員，在稅收協(xié)定（安排）規(guī)定的期間在中國境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住不超過183天，無論其在中國境內(nèi)或境外的工作期間長短，按下列公式計(jì)算其取得的工資薪金所得應(yīng)納的個人所得稅：應(yīng)納稅額 =當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額適用稅率－速算扣除數(shù)當(dāng)月境內(nèi)支付工資當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額（2）無稅收協(xié)定（安排）適用，或按稅收協(xié)定（安排）規(guī)定應(yīng)認(rèn)定為我方稅收居民的企業(yè)高管人員，在一個納稅年度在中國境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住超過90天，但在中國境內(nèi)連續(xù)居住不滿五年的；以及按稅收協(xié)定（安排）規(guī)定應(yīng)認(rèn)定為對方稅收居民，但按稅收協(xié)定（安排）及國稅發(fā)〔2004〕97號第四條的有關(guān)規(guī)定應(yīng)適用稅收協(xié)定（安排）董事費(fèi)條款的企業(yè)高管人員，在稅收協(xié)定規(guī)定的期間在中國境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住超過183天，按下列公式計(jì)算其取得的工資薪金所得應(yīng)納的個人所得稅：　?。?）無稅收協(xié)定（安排）適用，或按稅收協(xié)定（安排）應(yīng)認(rèn)定為我方稅收居民的企業(yè)高管人員，在中國境內(nèi)連續(xù)居住滿五年后的納稅年度中，仍在中國境內(nèi)居住滿一年的，應(yīng)按下列公式計(jì)算其取得的工資薪金所得應(yīng)納的個人所得稅：　　應(yīng)納稅額=當(dāng)月境內(nèi)外的工資薪金應(yīng)納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù)【解讀：如果以上所述各類個人取得的是日工資薪金或者不滿一個月工資薪金，均應(yīng)以日工資薪金乘以當(dāng)月天數(shù)換算為月工資薪金后，再按照上述公式計(jì)算其應(yīng)納稅額?！繃惏l(fā)〔1994〕148號第六條第二款國稅發(fā)[2004]97號第三條第二款《國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)擔(dān)任董事或高層管理職務(wù)無住所個人計(jì)算個人所得稅適用公式的批復(fù)》（國稅函〔2007〕946號）第二條）八、一次取得跨多個計(jì)稅期間收入的一般計(jì)稅方法（一）適用范圍在內(nèi)地受雇的港澳稅收居民一次取得跨多個計(jì)稅期間收入，以及在港、澳受雇或在內(nèi)地與港、澳間雙重受雇的港澳稅收居民在2012年5月31日前一次取得跨多個計(jì)稅期間收入。（二）納稅義務(wù)在中國境內(nèi)無住所的個人來華后或離華后，一次取得數(shù)月獎金，對其來源地及納稅義務(wù)的判定，應(yīng)依照《中華人民共和國個人所得稅法》及其實(shí)施條例、政府間稅收協(xié)定和《國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個人取得工資薪金所得納稅義務(wù)問題的通知》（國稅發(fā)[1994]148號）及《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行稅收協(xié)定有關(guān)征收個人所得稅的計(jì)算問題的批復(fù)》（[86]財(cái)稅協(xié)字第029號）第三條等有關(guān)規(guī)定確定的勞務(wù)發(fā)生地原則進(jìn)行。《國家稅務(wù)總局關(guān)于***大連事務(wù)所外籍雇員取得數(shù)月獎金確定納稅義務(wù)問題的批復(fù)》（國稅函[1997]546號）（三）應(yīng)納稅額的計(jì)算對無住所個人取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進(jìn)獎、考勤獎等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅（注：即合并后直接按相應(yīng)居住時(shí)期的稅款計(jì)算公式計(jì)稅）。但如果該個人當(dāng)月在我國境內(nèi)沒有納稅義務(wù)，或者該個人由于出入境原因?qū)е庐?dāng)月在我國工作時(shí)間不滿一個月的，仍按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于在我國境內(nèi)無住所的個人取得獎金征稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1996〕1