各類金融資產(chǎn)后續(xù)計量的核算講義(編輯修改稿)
2025-06-08 01:07 本頁面
【文章內容簡介】 收入、收到票面利息等： 借：應收利息 59 持有至到期投資——利息調整 41 貸：投資收益 l00 借：銀行存款 59 貸：應收利息 59 ?。?）201年12月31日，確認實際利息收入、收到票面利息等： 借：應收利息 59 持有至到期投資——利息調整 45 貸：投資收益 l04 借：銀行存款 59 貸：應收利息 59 ?。?）202年12月31日，確認實際利息收入、收到票面利息等： 借：應收利息 59 持有至到期投資——利息調整 50 貸：投資收益 l09 借：銀行存款 59 貸：應收利息 59 （5）203年12月31日，確認實際利息、收到票面利息等： 借：應收利息 59 持有至到期投資——利息調整 55 貸：投資收益 ll4 借：銀行存款 59 貸：應收利息 59 ?。?）204年12月31日，確認實際利息、收到票面利息和本金等： 借：應收利息 59 持有至到期投資——利息調整 59 貸：投資收益 ll8 借：銀行存款 59 貸：應收利息 59 借：銀行存款等 1250 貸：持有至到期投資——成本 1250 假定在202年1月1日，XYZ公司預計本金的一半（即625元）將會在該年末收回，而其余的一半本金將于204年末付清。遇到這種情況時，XYZ公司應當調整202年初的攤余成本，計入當期損益。調整時采用最初確定的實際利率?！ ?jù)此，調整上述表中相關數(shù)據(jù)后如表3—2所示： 表2 金額單位：元 年份期初攤余成本（a）實際利息（b）（按l0%計算）現(xiàn)金流入（c）期末攤余成本（d=a+bc）202年1138114684568203年5685730***595204年595606550 *1138=684（1+10%）1+30（1+10%）2+655（1+10%）3（四舍五入） **114=113810%（四舍五入） ***30=625%（四舍五入） 根據(jù)上述調整，XYZ公司的賬務處理如下： （1）202年1月1日，調整期初攤余成本： 借：持有至到期投資——利息調整 52 貸：投資收益 52 ?。?）202年12月31日，確認實際利息、收回本金等： 借：應收利息 59 持有至到期投資——利息調整 55 貸：投資收益 ll4 借：銀行存款 59 貸：應收利息 59 借：銀行存款 625 貸：持有至到期投資——成本 625 ?。?）203年12月31日，確認實際利息等： 借：應收利息 30 持有至到期投資——利息調整 27 貸：投資收益 57 借：銀行存款 30 貸：應收利息 30 （4）204年12月31日，確認實際利息、收回本金等： 借：應收利息 30 持有至到期投資——利息調整 30 貸：投資收益 60 借：銀行存款 30 貸：應收利息 30 借：銀行存款 625 貸：持有至到期投資——成本 625 假定XYZ公司購買的債券不是分次付息，而是到期一次還本付息，且利息不是以復利計算。此時，XYZ公司所購買債券的實際利率r，可以計算如下： （59+59+59+59+59+1250）（1+r）5=1000（元），由此得出r≈% 據(jù)此，調整上述表中相關數(shù)據(jù)后如表3—3所示： 表3 金額單位：元 年份期初攤余成本（a）實際利息（b）（%計算）現(xiàn)金流入（c）期末攤余成本（d=a+bc）200年1000O201年0202年O203年0204年1545O *?！ 「鶕?jù)上述數(shù)據(jù)，XYZ公司的有關賬務處理如下： ?。?）200年1月1日，購入債券： 借：持有至到期投資——成本 1250 貸：銀行存款 l000 持有至到期投資——利息調整 250 ?。?）200年12月31日，確認實際利息收入： 借：持有至到期投資——應計利息 59 ——利息調整 貸：投資收益 ?。?）201年12月31日，確認實際利息收入： 借：持有至到期投資——應計利息 59 ——利息調整 貸：投資收益 ?。?）202年12月31日： 借：持有至到期投資——應計利息 59 ——利息調整 貸：投資收益 （5）203年12月31日，確認實際利息： 借：持有至到期投資——應計利息 59 ——利息調整 貸：投資收益 （6）204年12月31日，確認實際利息、收到本金和名義利息等： 借：持有至到期投資——應計利息 59 ——利息調整 貸：投資收益 借：銀行存款 l545 貸：持有至到期投資——成本 1250 ——應計利息 295 四、貸款和應收款項 ?。ㄒ唬┨卣骷捌鋬热荨 ≈富钴S市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。主要指金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權；非金融企業(yè)持有的現(xiàn)金和銀行存款、銷售商品或提供勞務的應收款項、持有的其他企業(yè)的債權等，只要符合貸款和應收款項的定義，可以劃分為這一類。特征： 但是，企業(yè)不應當將下列非衍生金融資產(chǎn)劃分為貸款和應收款項：；；；，使持有方可能難以收回幾乎所有初始投資的非衍生金融資產(chǎn)。貸款和應收款項泛指一類金融資產(chǎn)，主要指金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權，但不限于金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權。非金融企業(yè)持有的現(xiàn)金和銀行存款、銷售商品或提供勞務形成的應收款項、企業(yè)持有的其他企業(yè)的債權（不包括在活躍市場上有報價的債務工具）等，只要符合貸款和應收款項的定義，可以劃分為這一類。劃分為貸款和應收款項類的金融資產(chǎn)，與劃分為持有至到期投資
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