交易性金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量的利弊(編輯修改稿)
2025-07-20 20:08 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 化。在資產(chǎn)負(fù)債觀下，利潤表成為資產(chǎn)負(fù)債表的附屬產(chǎn)物。按照資產(chǎn)負(fù)債觀理念，真正的利潤本質(zhì)上是凈資產(chǎn)的增加，真正的虧損本質(zhì)上是凈資產(chǎn)的減少。只有在真實(shí)價(jià)值前提下凈資產(chǎn)的增加，才能表明企業(yè)財(cái)富的增加。突破了傳統(tǒng)意義上單純的利潤觀念。有助于企業(yè)改善資產(chǎn)負(fù)債管理。優(yōu)化資產(chǎn)和資本結(jié)構(gòu)，提高決策水平，避免只注重眼前利益和實(shí)行收益超前分配，充分關(guān)注企業(yè)長期戰(zhàn)略和可持續(xù)發(fā)展。(王軍， 2006)。準(zhǔn)則中資產(chǎn)負(fù)債觀的運(yùn)用主要表現(xiàn)在適度采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。資產(chǎn)負(fù)債觀最核心的理念是要把握預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益。采用了全面收益的觀點(diǎn)，即收益中包含了已實(shí)現(xiàn)收益和未實(shí)現(xiàn)收益(公允價(jià)值變動(dòng)收益)。而傳統(tǒng)收益計(jì)量采用的是收入費(fèi)用觀，在收入費(fèi)用觀下，會(huì)計(jì)的核算計(jì)量嚴(yán)格遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制、歷史成本和配比原則，強(qiáng)調(diào)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)收益，不包括未實(shí)現(xiàn)收益，不考慮環(huán)境因素對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債造成的價(jià)值變動(dòng)，收益反映的僅僅是企業(yè)賬面的業(yè)績，破壞了會(huì)計(jì)信息之間的相關(guān)性。（三）便于納稅管理現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值變動(dòng)損益的處理，既滿足了現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系目標(biāo)理念的要求，又符合國家納稅處理的實(shí)際。因?yàn)榘凑瘴覈惙ǖ囊?guī)定，企業(yè)只對(duì)實(shí)際實(shí)現(xiàn)的投資收益才有納稅義務(wù)，對(duì)未實(shí)現(xiàn)的投資收益不負(fù)有納稅義務(wù)?！敦?cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則〉有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅［2007］80 號(hào)）也明確規(guī)定：“企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債以及投資性房地產(chǎn)等，持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，在實(shí)際處置或結(jié)算時(shí)，處置取得的價(jià)款扣除其歷史成本后的差額應(yīng)計(jì)入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額?！笨梢?，交易性金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)仍為歷史成本。因此，企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間，當(dāng)公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)時(shí)，賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間便存在一種暫時(shí)性差異，只有在交易性金融資產(chǎn)實(shí)際處置后，該差異才會(huì)轉(zhuǎn)回。現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值變動(dòng)損益的處理，可以清晰地在利潤表中通過不同的項(xiàng)目反映出企業(yè)已實(shí)現(xiàn)損益和未實(shí)現(xiàn)損益及變動(dòng)情況，使利潤表全面反映企業(yè)的收益情況，稅務(wù)部門能全面了解企業(yè)因公允價(jià)值變動(dòng)而產(chǎn)生的損益是多少及其占企業(yè)全部收益的比重，從而更好地進(jìn)行納稅管理。三、交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量的弊端（一）公允價(jià)值不公允公司持有的交易性金融資產(chǎn)，比如企
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